商丘市寧陵縣審計局 郭磊

數(shù)據(jù)挖掘就是從大量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)知識，在這些隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中人們不知道，且有用的知識。隨著科技發(fā)展，一些被審計單位的應(yīng)用系統(tǒng)中存有大量的電子數(shù)據(jù)，所以相關(guān)人員應(yīng)選取合適的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在這些雜亂的數(shù)據(jù)中尋找有價值的審計信息，這是審計工作的重點(diǎn)。近年來，相關(guān)學(xué)者對數(shù)據(jù)挖掘的計算機(jī)審計方法進(jìn)行探討，總結(jié)如下。

一、計算機(jī)審計技術(shù)

計算機(jī)審計技術(shù)，是指通過計算機(jī)完成一系列審計工作的計算，從大體上講，主要包括數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證。計算機(jī)審計的目的分析數(shù)據(jù)和整理數(shù)據(jù)，最終獲得審計證據(jù)。審計的最重要步驟是數(shù)據(jù)分析，這個過程直接影響審計結(jié)構(gòu)。

在計算機(jī)審計中，數(shù)據(jù)的分析方式是審計工作中最重要的步驟，審計人員應(yīng)掌握數(shù)據(jù)的分析思路，并將自身的審計能力和水平發(fā)揮出來。從審計事業(yè)的角度來講，能夠給審計思路進(jìn)行正確和深入的總結(jié)是體現(xiàn)計算機(jī)審計整體發(fā)展水平的重要內(nèi)容。審計人員應(yīng)從設(shè)定計算和限定條件的過程中，創(chuàng)新審計思路，由此判斷審計單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和合法性，然后做出合理的判斷。

二、基于數(shù)據(jù)挖掘的審計方法

隨著計算機(jī)審計理論的不斷發(fā)展和實(shí)踐的不斷完善，很多計算機(jī)審計方法被合理的融入到審計工作中，由于實(shí)際工作的需要和相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)被嘗試性地引入了審計過程當(dāng)中。審計人員通過數(shù)據(jù)挖掘給審計工作的創(chuàng)新帶來了新的突破，現(xiàn)將數(shù)據(jù)挖掘計算的計算機(jī)審計方法歸納如下，如圖1所示。

圖1 ：數(shù)據(jù)挖掘計算的計算機(jī)審計方法

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能提供高效的方法，讓審計人員在面對大量而復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)時，擁有寬廣的思路。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計項(xiàng)目中主要有兩大作用：一是在海量的數(shù)據(jù)中尋找有用的知識作為審計線索；二是直接找到孤立點(diǎn)。

計算機(jī)審計方法因?yàn)閿?shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用而有所完善，并解決了很多計算機(jī)審計方法中的缺點(diǎn)。我國正處于“問題導(dǎo)向型”政府審計的環(huán)境中，計算機(jī)審計的目的是發(fā)現(xiàn)一些異常數(shù)據(jù)明確被審計單位的業(yè)務(wù)活動是否具有合法性和合規(guī)性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在計算機(jī)審計中，是為了找出一組異常和孤立的數(shù)據(jù)，由此獲取知識豐富現(xiàn)有的審計知識，并完善業(yè)務(wù)邏輯等方面。

(一)查詢式

在計算機(jī)審計方法中，最常被使用的是查詢式。這種方法主要是審計人員將采集到的被審計單位的數(shù)據(jù)，在整理后存入審計人員的數(shù)據(jù)庫，然后編寫成SQL語句，進(jìn)行靈活的查詢，由此更加有效的利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行查找和分析，并對記錄進(jìn)行累計、基數(shù)，綜合計算其最大值和最小值，連接不同的表格，運(yùn)用函數(shù)編寫公式，從而生成疑點(diǎn)再進(jìn)行核實(shí)。

這種審計方法的核心技術(shù)是掌握SQL語句，該方法的主要對象是關(guān)系數(shù)據(jù)庫的二維表。該方法對審計人員的SQL語句的掌握能力要求較高，如何審計情況比較復(fù)雜，那么SQL語句也會變得復(fù)雜，步驟也較多。這種方法的圖形數(shù)據(jù)很少，結(jié)果無法直觀的體現(xiàn)出來。例如在以此農(nóng)村信用社貸款的審計過程中，審計人員在將數(shù)據(jù)導(dǎo)入整理后，想在貸款數(shù)據(jù)表輸入對應(yīng)的查找條件，并對應(yīng)寫出轉(zhuǎn)換后的SQL語句。

(二)驗(yàn)證式

這種審計方法需要審計人員先提出自己的假設(shè)，然后采用一定技術(shù)和方法進(jìn)行驗(yàn)證和否定這個假設(shè)。這種假設(shè)到驗(yàn)證的分析方法在日常生活中很常見，在審計工作中，應(yīng)充分分析這種審計方法的關(guān)鍵，并提出相關(guān)合理的假設(shè)，假設(shè)的提出與審計人員的職業(yè)判斷有一定關(guān)系。例如在某大型酒廠銷售的真實(shí)性審計中，酒廠標(biāo)準(zhǔn)的酒包裝是每盒1瓶，每箱6瓶盒，每件6盒，所以可以得出1件=1箱=6瓶=6盒。由此審計人員能夠得到假設(shè)，在酒廠進(jìn)行銷售期間，酒產(chǎn)品的數(shù)量和消耗的包裝物數(shù)據(jù)應(yīng)該有一定比例關(guān)系，然后在通過這一假設(shè)，驗(yàn)證酒廠銷售收入情況是否真實(shí)。如果審計數(shù)據(jù)過于復(fù)雜，就無法簡單的假設(shè)，那么可以使用多維分析技術(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。

所以，審計人員運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘分析和計算審計數(shù)據(jù)，并找出數(shù)據(jù)的規(guī)律和特點(diǎn)，然后通過相關(guān)方法，將這些數(shù)據(jù)整理成圖形或報表展示出來，根據(jù)這些內(nèi)容總結(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，建立審計經(jīng)驗(yàn)庫，或是得出新的審計經(jīng)驗(yàn)，并對這種經(jīng)驗(yàn)的合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。審計人員應(yīng)根據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母⑼品安粔驕?zhǔn)確的審計經(jīng)驗(yàn)，重新挖掘和分析，進(jìn)行總結(jié)歸納，由此可以得出，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的工作可能是一個不斷重復(fù)的過程，并且是對目前計算機(jī)審計的一種補(bǔ)充。

三、結(jié)束語

通過上文對數(shù)據(jù)挖掘的計算機(jī)審計方法進(jìn)行分析，可以得出，這種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠提高審計工作的效率，并為審計人員開闊審計思路。審計人員應(yīng)加大挖掘的深度和廣度，獲取更加詳盡的數(shù)據(jù)，在這個過程中，還要研究數(shù)據(jù)挖掘軟件的各種需求，與審計實(shí)踐相結(jié)合，脫離數(shù)據(jù)和軟件的思路，重新從審計的角度，總結(jié)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，開發(fā)專門的數(shù)據(jù)挖掘軟件。由此更好的為審計工作服務(wù)，使審計結(jié)果更加準(zhǔn)確和真實(shí)。

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