內(nèi)江師范學(xué)院 童燕軍

一、引言

隨著我國高等教育改革不斷深入，高等學(xué)校辦學(xué)模式與籌資渠道發(fā)生了很大變化，因此高等學(xué)校面臨更大的財務(wù)風(fēng)險，如果不加以重視，勢必影響我國高等教育健康、持續(xù)發(fā)展。近年來國家對高等教育投入逐年加大，教育主管部門及社會公眾對教育投入績效的關(guān)注程度也越來越高，因此必須找到一種科學(xué)評價與控制高校財務(wù)風(fēng)險的手段及方法，以此正確評估與預(yù)防高校自身存在的財務(wù)風(fēng)險，從而保證國有資產(chǎn)安全與教育資源進行有效、合理配置。

就我國目前高校財務(wù)風(fēng)險審計現(xiàn)狀而言，其審計過程大多集中于尋找財務(wù)風(fēng)險的根源及表現(xiàn)，然后在其基礎(chǔ)上提出了一些改進辦法。通過以前高校財務(wù)風(fēng)險審計的研究成果可知，其分析大多是定性研究，很少有學(xué)者從定量角度來研究高校財務(wù)風(fēng)險審計。為科學(xué)、準(zhǔn)確地對高校財務(wù)風(fēng)險進行評價與控制，本文引入FMEA方法，其主要思路是在審計過程中，利用FMEA的基本理論與方法，對高校財務(wù)風(fēng)險進行識別及分析，最終提出應(yīng)采取的對策措施等。在前人研究的基礎(chǔ)上，本文嘗試以FMEA對失效事前預(yù)防特性為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前高校財務(wù)風(fēng)險審計理論與技術(shù)，構(gòu)建一套簡單實用的高校財務(wù)風(fēng)險識別、評價的風(fēng)險控制審計模型，以供進行風(fēng)險審計參考。最后通過實證研究可知，將FMEA應(yīng)用到高校財務(wù)風(fēng)險審計，能有效地利用FMEA事前預(yù)防特性，對各種可能的風(fēng)險進行評價、分析，盡可能減少高校財務(wù)風(fēng)險，提高高校財務(wù)活動安全性及有效性，從而降低成本，取得更好效益。

二、基于FMEA的高校財務(wù)風(fēng)險審計有效性分析

故障模式及影響分析（FailureModesandEffects Analysis，F(xiàn)MEA）是一種預(yù)防型風(fēng)險控制方法，產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代初，發(fā)展至今已在實踐中形成了一套科學(xué)而完整的分析方法，如圖1所示。FMEA故障模式及影響分析，即通過分析工業(yè)系統(tǒng)中潛在的故障模式，確定其對整個系統(tǒng)產(chǎn)生的影響及其影響程度，進一步識別系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)與關(guān)鍵部件，為進一步提高系統(tǒng)可靠性提供數(shù)量分析方面的依據(jù)。FMEA事實上是一套嚴(yán)密的“預(yù)防措施”之識別、控制、提高的管理過程，不僅可在汽車零組件行業(yè)可予使用，也可應(yīng)用于任何期望能嚴(yán)格控制潛在問題出現(xiàn)的行業(yè)。我國也制訂了《系統(tǒng)可靠性分析技術(shù)失效模式與影響（FMEA）程序》的國家標(biāo)準(zhǔn)。

圖1 FMEA流程圖

將FMEA基本方法運用到高校財務(wù)風(fēng)險審計的具體過程中，首先要在深入分析高校財務(wù)活動具體特點基礎(chǔ)上，按照對高校財務(wù)風(fēng)險審計要求，對高校財務(wù)活動各階段進行結(jié)構(gòu)分解；然后在進行結(jié)構(gòu)分解基礎(chǔ)上，運用此方法對高校財務(wù)活動各階段工作可能面臨的風(fēng)險進行識別分析，并查找出風(fēng)險誘發(fā)因素；其次對識別出的財務(wù)風(fēng)險進行嚴(yán)重度、發(fā)生頻度及難檢度進行定量分析，找出各階段風(fēng)險控制的科學(xué)依據(jù)；最后針對高校財務(wù)風(fēng)險量化分析結(jié)果，提出相關(guān)風(fēng)險控制的審計建議。

三、基于FMEA的高校財務(wù)風(fēng)險審計模型構(gòu)建

本文基于FMEA方法控制風(fēng)險的思想，結(jié)合當(dāng)前高校財務(wù)風(fēng)險審計特點構(gòu)建了高校財務(wù)風(fēng)險控制的審計模型，其工作流程如圖2所示。

圖2 基于FMEA的高校財務(wù)風(fēng)險審計流程圖

（一）高校財務(wù)風(fēng)險審計的工作分解 根據(jù)上述風(fēng)險審計模型，聘請了高校主管部門、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所相關(guān)人員及部分高校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員與內(nèi)部審計人員共同組成專家團隊，對當(dāng)前高校財務(wù)活動所面臨的風(fēng)險進行了分析。專家團隊針對該高校財務(wù)特點，結(jié)合當(dāng)前高等教育所處的大環(huán)境，從負(fù)債風(fēng)險、失衡風(fēng)險、管理風(fēng)險、法律風(fēng)險、制度風(fēng)險、結(jié)構(gòu)風(fēng)險、運作風(fēng)險、信用風(fēng)險、政府風(fēng)險等9個方面對其實施財務(wù)風(fēng)險審計。

（二）高校財務(wù)風(fēng)險審計的風(fēng)險模式識別 在已確定高校財務(wù)活動所面臨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，組織具有不同經(jīng)歷的審計人員采用德爾菲法或頭腦風(fēng)暴法等科學(xué)工具，對高校財務(wù)風(fēng)險進行全面的分析與識別，找出財務(wù)風(fēng)險對高校財務(wù)活動可能產(chǎn)生的后果及其嚴(yán)重程度。筆者采用分級方法進行了嚴(yán)重程度的描述，評分標(biāo)準(zhǔn)如表1所示（為了簡化程序本文中均采用5分制）。

表1 高校財務(wù)風(fēng)險嚴(yán)重度分值表

由上可知，專家團隊在分解高校財務(wù)風(fēng)險審計工作結(jié)構(gòu)時，主要著眼于當(dāng)前我國大多數(shù)高校財務(wù)活動中所面臨的風(fēng)險。本文在風(fēng)險模式識別上也是著眼于我國大多數(shù)高校的實際情況，因此，更有利于筆者研究成果的推廣及增強其適用性。最終，通過專家團隊對大多數(shù)高校進行財務(wù)風(fēng)險模式識別，得出了具有普遍指導(dǎo)意義的結(jié)果，如表1所示。

（三）高校財務(wù)風(fēng)險審計的風(fēng)險原因分析 通過上述風(fēng)險識別，需要對高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率進行統(tǒng)計分析?？紤]到審計樣本的數(shù)量會對統(tǒng)計結(jié)果產(chǎn)生很大的影響，本文采用灰色系統(tǒng)分析法，專門處理如審計數(shù)據(jù)這種小樣本的狀況。最終可根據(jù)表2所示的風(fēng)險發(fā)生度分值表合理確定風(fēng)險發(fā)生度的級別。

表2 高校財務(wù)風(fēng)險發(fā)生度分值表

財務(wù)活動可檢測性是影響高校財務(wù)風(fēng)險的重要因素。對每種檢測方法，需要進行評價與分析，結(jié)合專家智慧，根據(jù)表3所示的高校財務(wù)風(fēng)險難檢度分值表，合理科學(xué)地確定高校財務(wù)風(fēng)險的可探測程度。

表3 高校財務(wù)風(fēng)險難檢度分值表

在本文中，筆者針對我國大多數(shù)高校實際情況對其在財務(wù)活動中所面臨的風(fēng)險事件進行了原因分析，結(jié)果如表4所示。

表4 高校財務(wù)風(fēng)險優(yōu)先數(shù)

（四）高校財務(wù)風(fēng)險審計的風(fēng)險優(yōu)先數(shù)計算 高校財務(wù)各項工作風(fēng)險等級通過風(fēng)險優(yōu)先數(shù)表示。風(fēng)險優(yōu)先數(shù)（RPN）=嚴(yán)重度（S）×發(fā)生度（O）×難檢度（D）。RPN值越大，表示具有的風(fēng)險也越大，根據(jù)RPN值的大小，來確定高校財務(wù)風(fēng)險程度。本文計算結(jié)果如表4所示。由表4可知，高校財務(wù)活動所面臨的風(fēng)險事件中，結(jié)構(gòu)風(fēng)險對高校財務(wù)活動影響最大；制度風(fēng)險、負(fù)債風(fēng)險、管理風(fēng)險及政府風(fēng)險對高校財務(wù)活動影響也較大；其他利率風(fēng)險等由于受國家經(jīng)濟、政治環(huán)境影響較大，因此對高校財務(wù)活動影響相對較小。通過對高校財務(wù)風(fēng)險事件優(yōu)先數(shù)的科學(xué)計算找到了財務(wù)風(fēng)險審計的方向與重點。

（五）高校財務(wù)風(fēng)險審計的風(fēng)險影響分析 在高校財務(wù)風(fēng)險審計中進行風(fēng)險影響分析，主要是找出財務(wù)風(fēng)險對高校財務(wù)活動帶來的影響程度，并采用不同分析方法，對這些影響程度進行分級。因此本文采用風(fēng)險優(yōu)先數(shù)法對高校財務(wù)每一種風(fēng)險模式進行分級，考察風(fēng)險嚴(yán)重度、發(fā)生度及難檢度，計算風(fēng)險優(yōu)先數(shù)，從而確定高校財務(wù)風(fēng)險等級，找出高校財務(wù)活動缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，對于風(fēng)險優(yōu)先數(shù)高的風(fēng)險模式應(yīng)重點分析風(fēng)險機理。最后在此基礎(chǔ)上提出有針對性的審計建議，以此降低高校財務(wù)風(fēng)險，提高高校財務(wù)活動安全性。

表5 高校財務(wù)風(fēng)險模式及審計建議

本文在RPN值基礎(chǔ)上，對我國大多數(shù)高校在財務(wù)活動中所面臨的風(fēng)險事件進行了風(fēng)險原因分析，并為其制定風(fēng)險監(jiān)控、診斷，同時提出了相應(yīng)的審計建議，具體如表5所示。審計專家提出風(fēng)險事件改進意見后，再通過科學(xué)計算方式，高校財務(wù)活動所面臨風(fēng)險事件的風(fēng)險優(yōu)先數(shù)明顯減??；通過審計專家建議，很多風(fēng)險事件的發(fā)生度與可控度均得到了很大改善。因此，通過審計專家小組對高校財務(wù)風(fēng)險事件提出針對性審計建議，可有效改善風(fēng)險事件對高校財務(wù)活動影響，不但表明了風(fēng)險審計可行性，也真正實現(xiàn)了審計為高校財務(wù)運行服務(wù)的目的。

四、結(jié)論

故障模式及影響分析即從因果關(guān)系出發(fā)，找出高校財務(wù)活動中潛在的風(fēng)險因素，分析風(fēng)險因素對高校財務(wù)活動造成的影響，并采取措施預(yù)防風(fēng)險帶來的損失?；贔MEA法的高校財務(wù)風(fēng)險審計模型充分融合了故障模式及影響分析方法處理風(fēng)險的科學(xué)思想及審計專家智慧，并考慮各因素間的相互影響，對高校財務(wù)風(fēng)險問題給出更科學(xué)合理的判斷，同時對高校在財務(wù)活動中所面臨的風(fēng)險提出了其審計建議。通過做好高校財務(wù)活動各環(huán)節(jié)的風(fēng)險審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)活動中存在問題，通過有效信息反饋，及時采取應(yīng)對措施，科學(xué)地規(guī)避高校財務(wù)活動中的風(fēng)險，保證高校財務(wù)安全。

［1］劉雷等：《FMEA方法在公共工程風(fēng)險審計中的應(yīng)用研究》，《管理工程學(xué)報》2012年第5期。

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［4］翟佳琪等：《FMEA技術(shù)對審計風(fēng)險模型的改進和實證研究》，《生產(chǎn)力研究》2011年第3期。

［5］仲偉榮：《防范高校財務(wù)風(fēng)險的制度措施探析》，《價格月刊》2009年第3期。

［6］程曦：《高校財務(wù)風(fēng)險的類型與防范》，《審計與理財》2008年第12期。

［7］雷芳、邱衛(wèi)林：《高校貸款面臨的財務(wù)風(fēng)險分析與防范》，《企業(yè)經(jīng)濟》2008年第1期。

［8］李恩媛：《加強內(nèi)部控制是降低高校財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵》，《金融理論與教學(xué)》2011年第6期。