□閆翠蘋(píng)（山西財(cái)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山西太原030031）

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。我國(guó)目前對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)稅方法是單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按下列方法計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳：

雇員當(dāng)月工資薪金所得高于 （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

一、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的缺陷

目前，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位較普遍，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，對(duì)有效調(diào)節(jié)收入分配，維護(hù)社會(huì)公平，更好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅的立法原則，具有重要意義。我國(guó)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有時(shí)卻與這一原則相背離，下面筆者通過(guò)具體的案例予以佐證。

（一）案例闡述。

1.個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。為了更清晰地說(shuō)明全年個(gè)人所得稅的稅負(fù)程度，筆者引入一個(gè)概念——個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=全年繳納的個(gè)人所得稅總額/全年應(yīng)納稅所得額=全年繳納的個(gè)人所得稅總額/（全年工資薪金總額-3 500×12）。個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率的大小表明了納稅人全年工資薪金總額扣除全年基本生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)42 000元（3 500元×12月）后個(gè)人所得稅的平均負(fù)擔(dān)程度。

2.案例設(shè)計(jì)思路。（1）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，比較不同年工資薪金總額下繳納的全年個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。（2）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額相同而月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配金額不同時(shí)，比較全年繳納的個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。下文通過(guò)比較來(lái)說(shuō)明現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。

3.案例假設(shè)。（1）各月工資薪金相等。（2）取得的全部工資薪金為應(yīng)納稅所得額，不存在免稅情形。

4.具體案例。

案例一：假定中國(guó)公民張先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為5 400元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金 （年終績(jī)效工資）55 200元；中國(guó)公民王先生年薪為140 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金 （年終績(jī)效工資）44 000元。分別計(jì)算張先生與王先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）張先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（5 400-3 500）×10%-105=85（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=55 200×20%-555=10 485（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=10 485+85×12=11 505（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=11 505/（120 000-3 500×12）=14.8%

（2）王先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=44 000×10%-105=4 295（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=4 295+345×12=8 435（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 435/（140 000-3 500×12）=8.6%

案例二：假定中國(guó)公民李先生年薪為44 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為1 500元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金 （年終績(jī)效工資）26 000元；中國(guó)公民趙先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金 （年終績(jī)效工資）24 000元。分別計(jì)算李先生與趙先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）李先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=（26 000-2 000）×10%-105=2 295（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=2 295（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=2 295/（44 000-3 500×12）=115%

（2）趙先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=24 000×10%-105=2 295（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=2 295+345×12=6 435（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%

案例三：假定中國(guó)公民陳先生年薪為120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為4 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金 （年終績(jī)效工資）72 000元；中國(guó)公民劉先生年薪同樣也是120 000元。2014年在我國(guó)境內(nèi)1—12月每月的工資薪金為7 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎(jiǎng)金（年終績(jī)效工資）36 000元。分別計(jì)算陳先生與劉先生全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）陳先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（4 000-3 500）×3%=15（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=72 000×20%-555=13 845（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=13 845+15×12=14 025（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=14 025/（120 000-3 500×12）=18%

（2）劉先生的個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（7 000-3 500）×10%-105=245（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=36 000×10%-105=3 495（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅總額=3 495+245×12=6 435（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%

（二）現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法存在的缺陷。

1.與個(gè)人所得稅法立法原則存在背離的情況。個(gè)人所得稅法的立法原則之一就是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)人民生活水平不斷提高，一部分人已達(dá)到較高的收入水平。因此有必要對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。本著高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，通過(guò)征收個(gè)人所得稅來(lái)緩解社會(huì)收入不公平的矛盾，體現(xiàn)社會(huì)公平。因此，我國(guó)工資、薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在超額累進(jìn)稅率下，可以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)稅，合理調(diào)節(jié)收入分配。

而我國(guó)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，有時(shí)卻不能體現(xiàn)上述原則，甚至與上述原則相背離。在案例一中，如果按個(gè)人所得稅法立法原則，張先生與王先生的稅負(fù)情況應(yīng)是年薪總額為12萬(wàn)元的張先生全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年薪總額為14萬(wàn)元的王先生。但在現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，張先生與王先生的稅負(fù)情況卻正好相反：張先生年收入總額12萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為11 505元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為14.8%；而王先生年收入總額14萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為8 435元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為8.6%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，年薪為12萬(wàn)元的張先生全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率遠(yuǎn)大于年薪為14萬(wàn)元的王先生。與上述情形類似，較低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高于較高收入者的情形，還能舉出許多來(lái)?？梢?jiàn)現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法有時(shí)會(huì)背離個(gè)人所得稅法量能負(fù)稅的立法原則。

2.低收入群體稅負(fù)過(guò)重。現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅公式，有可能使低收入群體在納稅方面處于不利地位。從現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式中可以看出，對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒(méi)有考慮納稅人的月工資薪金；對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（2），雖然考慮了全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月的月工資薪金，但沒(méi)有考慮全年其他月份的工資薪金，顯然不太合理。在案例二中，可以看出年薪為4.4萬(wàn)元的低收入者李先生的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%，遠(yuǎn)高于年薪為12萬(wàn)元的王先生，其個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。

圖1列示了在年薪總額為44 000元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為1 500元、1 800元、2 000 元 、2 500 元 、3 000 元 、3 500元、3 600元與3 650元等八種方案時(shí)的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。從圖1中我們可以清晰地看出，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，對(duì)于低收入群體，年工資薪金總額一定時(shí)，月工資薪金水平越低、個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率越重。如果納稅人的月收入水平低于3 500元，會(huì)使這部分低收入群體背負(fù)沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

3.加大了避稅操縱空間?，F(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法中，由于沒(méi)有考慮（如公式1）或極少考慮（如公式2）月收入情況，為避稅操縱提供了很大的空間。比如，單位可以通過(guò)調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配額來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。

從案例三可以看出，年薪總額同為12萬(wàn)元的陳先生和劉先生，由于每月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配金額不同，使得全年繳納的個(gè)人所得稅總額與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率不同。陳先生全年繳納的個(gè)人所得稅總額為14 025元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為18%；相比之下，同樣年薪的劉先生稅負(fù)要低的多，其全年繳納的個(gè)人所得稅總額為6 435元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。因此，現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法加大了避稅操縱空間，尤其是一些高收入群體的避稅操縱行為會(huì)更為頻繁。

4.弱化了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。圖2列示了在年工資薪金總額為12萬(wàn)元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為4 000元、5 000元、5 400元、6 000元、7 000元、8 000元、9 000元、9 500元和 10 000元等九種方案時(shí)的個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率?？梢?jiàn)，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額一定時(shí)，年個(gè)人所得稅納稅總額與個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)稅率會(huì)隨著月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配金額的不同而不同，企業(yè)可以采取調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配方法，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。這樣就弱化了個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。

5.不符合配比原則。從現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式中可以看出，對(duì)于個(gè)人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒(méi)有考慮納稅人的月工資薪金；而公式（2）只考慮了一個(gè)月的工資薪金，顯然不太合理，不符合配比原則。全年一次性獎(jiǎng)金是對(duì)全年工作業(yè)績(jī)的績(jī)效考核，性質(zhì)上屬于全年的報(bào)酬，用全年的報(bào)酬去減一個(gè)月的“工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”，顯然不具有可比性，不符合配比原則。

二、改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

（一）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法。鑒于現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法不能很好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、量能負(fù)稅原則的缺陷，筆者建議全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法應(yīng)于發(fā)放時(shí)平均于各月作為基數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法如下：

1.先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12之后與月平均工資之和減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=[（雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金/12+月平均工資-3 500）×適用稅率-速算扣除數(shù)-平均每月繳納的個(gè)人所得稅]×12。說(shuō)明：雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金/12+月平均工資-3 500＜3 500時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額為零。本年累計(jì)繳納的個(gè)人所得稅抵減以后各期產(chǎn)生的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，年底如果還有未抵減的數(shù)額時(shí)，可以在當(dāng)年退還，也可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵減以后年度各月產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。

用此方法計(jì)算的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，實(shí)質(zhì)就是將全年一次性獎(jiǎng)金平均于各月來(lái)納稅。全年一次性獎(jiǎng)金實(shí)質(zhì)上就是對(duì)全年工作的報(bào)酬，將其平均于各月，也無(wú)可厚非。

（二）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法具體運(yùn)用。筆者將上述計(jì)算方法應(yīng)用于前述各案例：

案例一：

1.張先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：

（1）全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率與扣除數(shù)為：55 200/12+5 400-3 500=6 500（元），根據(jù)工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)為20%與555元。

（2）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（5 400-3 500）×10%-105=85（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（55 200/12+5 400-3 500）×20%-555-85]×12=7 920（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=7 920+85×12=8 940（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

2.同理可以計(jì)算出王先生個(gè)人所得稅繳納情況：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（44 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=8 800（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=8 800+345×12=12 940（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=12 940/（140 000-3 500×12）=13.2%

案例二：

1.李先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（26 000/12+1 500-3 500）×3%-0]×12=60（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=60（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=60/（44 000-3 500×12）=3%

2.趙先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（24 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=4 800（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=4 800+345×12=8 940（元）

個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

案例三：

1.陳先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（4 000-3 500）×3%=15（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（72 000/12+4 000-3 500）×20%-555-15]×12=8 760（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=8 760+15×12=8 940（元）

個(gè)人所得稅負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

2.劉先生個(gè)人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（7 000-3 500）×10%-105=245（元）

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（36 000/12+7 000-3 500）×20%-555-245]×12=6 000（元）

全年繳納的個(gè)人所得稅=6 000+245×12=8 940（元）

個(gè)人所得稅負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

（三）改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的優(yōu)點(diǎn)。

1.體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的立法原則。采用改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，在案例一中，張先生年收入總額12萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為8 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為11.5%；王先生年收入總額14萬(wàn)元，全年繳納的個(gè)人所得稅總額為12 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為13.2%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，年收入總額為12萬(wàn)元的張先生全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年收入總額為14萬(wàn)元的王先生，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅法的量能負(fù)稅的立法原則。

2.減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。案例二中，年收入總額為4.4萬(wàn)元的李先生采用現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，其全年繳納的個(gè)人所得稅為2 295元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%；而采用改進(jìn)的計(jì)稅方法下，其全年繳納的個(gè)人所得稅為60元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為3%。可見(jiàn)，采用改進(jìn)的計(jì)稅方法大大減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的低收入者不納稅或者少納稅的原則。

3.消除了避稅操縱空間。從案例三可以看出，現(xiàn)行的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，避稅操縱空間很大；而改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，只要納稅人年工資薪金總額相同，則其全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，不存在全年繳納的個(gè)人所得稅隨著月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配金額的不同而不同的情況，案例三中，年收入總額相等的陳先生和趙先生，盡管他們的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金分配不同，但因?yàn)樗麄兊哪晔杖肟傤~相同，則全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，全年繳納的個(gè)人所得稅總額都是8 940元，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率都是11.5%?？梢?jiàn)，改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法可以消除現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的人為避稅空間。

4.強(qiáng)化了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，由于考慮了納稅人的月工資薪金情況，使得用人單位不能通過(guò)調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金的分配額來(lái)達(dá)到人為調(diào)節(jié)全年稅負(fù)水平的目的，低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，真正體現(xiàn)了高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅，強(qiáng)化了個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用。

5.符合配比原則。全年一次性資金的計(jì)算公式中，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12平均于各月去減“月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額”，考慮了納稅人各月的月工資薪金收入，符合配比原則。

三、結(jié)論

筆者提出的改進(jìn)的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下，無(wú)論納稅人的月工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金如何分配，只要其年工資薪金總額相同，則一年內(nèi)繳納的個(gè)人所得稅總額相同，個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率也相同，這樣便消除了現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法可能產(chǎn)生的人為避稅空間，同時(shí)也消除了年收入總額相同稅負(fù)卻不同的不公平現(xiàn)象；而且低收入者全年繳納的個(gè)人所得稅與個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，克服了現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的低收入者稅負(fù)重，高收入者稅負(fù)輕的缺陷，更好地體現(xiàn)了個(gè)人所得稅對(duì)高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，符合個(gè)人所得稅的立法宗旨。