（江蘇信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇無錫214013）

國有企業(yè)改革是我國經(jīng)濟改革的中心環(huán)節(jié)，經(jīng)過多年的發(fā)展已取得了不小的成就，國有企業(yè)的生產(chǎn)效率得到了很大的提高。盡管如此，與整個國民經(jīng)濟的發(fā)展形勢和非公有制經(jīng)濟相比，國有企業(yè)的整體效率不高，發(fā)展速度相對緩慢。對國有企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)人員的地位和作用顯得尤為重要。國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員是代表國家經(jīng)營國有資產(chǎn)的，領(lǐng)導(dǎo)人員的素質(zhì)、形象、能力等綜合因素在某種程度上也會影響到企業(yè)的命運。對領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理是上層建筑的重要組成部分，對國民經(jīng)濟有著重大的影響。領(lǐng)導(dǎo)人員作為國家機器的操控者和國有企業(yè)的管理者，如果對其監(jiān)督管理不到位，就會嚴重影響國家機器的正常運轉(zhuǎn)，也影響整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。如何準(zhǔn)確、合理、科學(xué)地評價和監(jiān)督這些領(lǐng)導(dǎo)人員成為凾待解決的問題。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)計

經(jīng)濟責(zé)任審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。早期的經(jīng)濟責(zé)任審計是保證國有資產(chǎn)的安全、真實和完整，并且確保國有資產(chǎn)的保值和增值。隨著社會新經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)現(xiàn)代化制度的改革，又增加了法紀(jì)責(zé)任、績效責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任和社會責(zé)任等內(nèi)容，其范疇與內(nèi)涵在不斷地豐富與擴展。由此，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容可以從以下五個方面來進行評價指標(biāo)的設(shè)計：

（一）財務(wù)責(zé)任及其評價指標(biāo)的設(shè)計。反映財務(wù)責(zé)任的指標(biāo)有很多。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，只能從不同的角度選取少數(shù)具有代表性的指標(biāo)。本文選取了兩個指標(biāo)：（1）會計資料的真實性。主要評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間資產(chǎn)負債和損益的真實性，會計資料是否真實地記錄了各項經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和經(jīng)營成果，有無虛報利潤、騙取榮譽等問題。并根據(jù)相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)，作出科學(xué)合理的評價。（2）會計資料的合法性。是指賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》和有關(guān)財務(wù)、會計制度的規(guī)定；有無違紀(jì)違規(guī)的資金；違紀(jì)違規(guī)的資金占審計資金總額的比例等。

（二）法紀(jì)責(zé)任及其評價指標(biāo)的設(shè)計。法紀(jì)責(zé)任主要是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守國家法律、法規(guī)的情況，主要評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間有無以權(quán)謀私、貪污受賄、轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、揮霍浪費、造成國有資產(chǎn)嚴重流失等問題，并根據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)作出定性結(jié)論。法紀(jì)責(zé)任指標(biāo)有很多，具有代表性的有以下幾個：（1）企業(yè)違紀(jì)違規(guī)行為。企業(yè)違紀(jì)行為是指違反財經(jīng)紀(jì)律或應(yīng)當(dāng)遵守而不遵守，從而損害或侵占國家利益、危害社會經(jīng)濟秩序的行為。根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》，違紀(jì)行為包括：隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上繳的國家稅金、利潤或者是其他財務(wù)收支的行為；揮霍浪費國家資產(chǎn)的行為；挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出的行為；將全民所有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給集體或者將預(yù)算內(nèi)的資金劃轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金的行為；利用職務(wù)上的便利非法侵占財務(wù)的行為。違規(guī)行為則是違反財務(wù)規(guī)章制度的行為。（2）個人經(jīng)濟問題。有無貪污、挪用公款；有無行賄受賄；有無財產(chǎn)來路不明；有無隱瞞境外資產(chǎn)；有無私分國家資產(chǎn)等。

（三）績效責(zé)任及其評價指標(biāo)的設(shè)計。國家審計署前審計長李金華在全國審計工作會議上指出，各級審計機關(guān)要按照審計署五年發(fā)展規(guī)劃提出的目標(biāo)，進一步解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、大膽實踐，采取多種方式，積極探索、開展效益審計，努力走出一條中國特色的效益審計路子。這是貫徹和落實科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求和重大舉措。因此，我們在設(shè)計績效指標(biāo)時，一定要貫徹全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則。既要注重經(jīng)濟增長的短期績效指標(biāo)，又要注重經(jīng)濟增長的長期績效指標(biāo)；要全面反映經(jīng)濟、社會、人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標(biāo)評價；要注重績效和公平的結(jié)合；要定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合。我國已有可作為政府績效審計的標(biāo)準(zhǔn)的法律依據(jù)。為了有效地對國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行科學(xué)評價，財政部等四部委聯(lián)合印發(fā)了《國有資本金績效評價規(guī)則》及《國有資本金績效評價操作細則》，對國有企業(yè)的績效評價進行了規(guī)范，重點是評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四項內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的績效。本文認為，可作為績效責(zé)任指標(biāo)的主要有以下幾種：

（1）總資產(chǎn)貢獻率。指全部資產(chǎn)社會貢獻率，是評價和考核企業(yè)盈利能力的核心指標(biāo)，充分反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利能力，是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的集中體現(xiàn)。計算公式為：總資產(chǎn)貢獻率=（利潤總額+稅金總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額。其中稅金總額為產(chǎn)品銷售稅金及附加與應(yīng)交增值稅之和；平均資產(chǎn)總額為期初期末資產(chǎn)總計的算術(shù)平均值。（2）資本保值增值率。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的變動狀況，是評價和考核企業(yè)資本擴張能力的核心指標(biāo)，它是企業(yè)發(fā)展后勁的集中體現(xiàn)。（3）權(quán)益凈利率。權(quán)益凈利率是凈利潤與股東權(quán)益的比率，它反映1元股東資本賺取的凈收益，可以衡量企業(yè)的總體盈利能力。權(quán)益凈利率是分析體系的核心比率，它有很好的可比性，可以用于不同企業(yè)之間的比較。（4）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是總資產(chǎn)在一年中周轉(zhuǎn)的次數(shù)。在銷售利潤率不變的條件下，周轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，形成的利潤越多，它可以反映總資產(chǎn)的盈利能力。（5）資產(chǎn)負債率。該指標(biāo)既反映了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小，又反映了企業(yè)利用債權(quán)人提供的資金從事經(jīng)營活動的能力，是評價和考核企業(yè)經(jīng)營能力的核心指標(biāo)，是企業(yè)融資和用資水平的集中體現(xiàn)。（6）利息保障倍數(shù)。是指息稅前利潤為利息費用的倍數(shù)。（7）三年資本平均增長率。是指最近三年股東權(quán)益增長的速度，反映了企業(yè)最近三年股東權(quán)益的發(fā)展?fàn)顩r。（8）三年銷售平均增長率。是指企業(yè)最近三年銷售收入的增長速度。反映企業(yè)最近三年的銷售收入的發(fā)展?fàn)顩r。在評價企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平時，應(yīng)該用以上列出的八項指標(biāo)同國家統(tǒng)計局所列的全國標(biāo)準(zhǔn)值進行計算比較，用綜合的方法進行評價。

（四）經(jīng)管責(zé)任及其評價指標(biāo)的設(shè)計。與績效責(zé)任評價指標(biāo)相比，在設(shè)置經(jīng)管責(zé)任評價指標(biāo)的時候更多用到的是一些定性的非財務(wù)指標(biāo)，這里的非財務(wù)指標(biāo)主要突出領(lǐng)導(dǎo)人在管理方面的能力，具體分為企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、技術(shù)裝備更新水平、發(fā)展策略與重大經(jīng)濟決策和產(chǎn)品市場占有能力、行業(yè)影響力四個內(nèi)容來設(shè)置管理責(zé)任審計評價指標(biāo)。

（五）社會責(zé)任及其評價指標(biāo)的設(shè)計。社會責(zé)任指標(biāo)有很多，大多以評議指標(biāo)為主，根據(jù)劃分的內(nèi)容，具體分為以下幾個相關(guān)指標(biāo)：（1）與員工相關(guān)的社會責(zé)任評價。主要內(nèi)容包括：是否存在強迫性勞動；工人在工作中的健康與安全性是否有保障；是否給工會組織提供自由權(quán)度；是否存在歧視；是否存在懲罰性措施；工作時間限度上是否符合規(guī)定；工資報酬是否符合規(guī)定。（2）與同行相關(guān)的社會責(zé)任評價。主要內(nèi)容包括：是否與同行保持良好的工作關(guān)系且配合同行的工作；是否存在詆毀同行、損害同行利益的行為；有無以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。（3）與環(huán)境相關(guān)的社會責(zé)任評價。與環(huán)境相關(guān)的社會責(zé)任可以用環(huán)保投資比重、廠區(qū)綠化率和“三廢”處理達標(biāo)率來衡量。計算公式如下：環(huán)保投資比重=環(huán)保投資額/投資總額；廠區(qū)綠化率=廠區(qū)綠化率/占地面積；“三廢”處理達標(biāo)率=（工業(yè)廢水排放達標(biāo)率+工業(yè)二氧化硫排放達標(biāo)率+工業(yè)煙塵去除率+工業(yè)粉塵排放達標(biāo)率+工業(yè)固體廢棄物利用率）/3。

在對以上指標(biāo)進行評價時審計人員應(yīng)該參照相關(guān)文件資料：國有企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任的政策、管理手冊及相關(guān)程序文件；薪資資料、員工培訓(xùn)資料；有關(guān)工會的文件；當(dāng)?shù)貏趧颖O(jiān)查及消防機關(guān)的檢查報告；事故調(diào)查統(tǒng)計資料；投訴記錄；產(chǎn)品生產(chǎn)過程記錄。同時審計人員還應(yīng)該與勞工法規(guī)和環(huán)境法加以對比進行符合性稽核。我們綜合上述五個方面的內(nèi)容，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的指標(biāo)設(shè)計進行概括，如表1所示。

表1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的指標(biāo)設(shè)計

這個指標(biāo)體系是根據(jù)競爭性工商企業(yè)設(shè)計的，對于第三產(chǎn)業(yè)、壟斷性企業(yè)和金融企業(yè)，可以根據(jù)各自經(jīng)營的特點，轉(zhuǎn)換若干指標(biāo)，以體現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)營特點和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價的方法選擇

上文具體介紹了經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、相關(guān)指標(biāo)的設(shè)計，如何將這些因素有機地結(jié)合起來，全面評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任，就需要運用綜合評價的方法。綜合評價法就是按照各項評價指標(biāo)符合評價標(biāo)準(zhǔn)的程度，計算各項指標(biāo)的評價分數(shù)，然后綜合計算評價總分，用來綜合評價的方法。具體步驟為：（1）選擇具有代表性的評價指標(biāo)；（2）確定各項評價指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)，得出單項指標(biāo)的評分；（3）確定各項指標(biāo)的權(quán)重；（4）運用綜合評價法，計算出綜合評價總分；（5）得出評價結(jié)論。

模糊數(shù)學(xué)是研究和處理模糊性現(xiàn)象的數(shù)學(xué)。隨著社會的發(fā)展，人們要求數(shù)學(xué)研究和解決的問題也日益復(fù)雜。復(fù)雜的事物是難以精確化的，處理一個復(fù)雜的事物如果過分精確，反而顯得模糊，因而適當(dāng)?shù)哪：袝r候卻可以達到精確的目的。隨著數(shù)學(xué)的發(fā)展，數(shù)學(xué)的應(yīng)用領(lǐng)域也在逐步擴大，許多學(xué)科如心理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等都迫切要求數(shù)學(xué)化、定量化，模糊數(shù)學(xué)正好提供了這樣的數(shù)學(xué)工具。模糊數(shù)學(xué)雖然是研究和描述模糊性現(xiàn)象的數(shù)學(xué)工具，其本身是科學(xué)的，是用精確的數(shù)學(xué)方法去研究和描述模糊性現(xiàn)象，它是精確數(shù)學(xué)的延伸和推廣，它把數(shù)學(xué)的研究和應(yīng)用領(lǐng)域從清晰現(xiàn)象擴大到模糊現(xiàn)象。

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任綜合評價體系的特點，本文選用了AHP分析法作為綜合評價的方法。理由如下：首先，作為評價，肯定包括一些主觀的因素，所以在評價過程中會遇到模糊性的問題，很難用精確的數(shù)學(xué)將它量化處理，用模糊數(shù)學(xué)綜合評判，能夠?qū)⑦@個過程量化，從而取得良好的評價效果；其次，經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，如何將非財務(wù)指標(biāo)量化，是全面、科學(xué)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)鍵，而AHP分析法則能解決這個問題；第三，經(jīng)過多年來各方面專家的研究和實踐，把模糊數(shù)學(xué)法運用到經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域中有了很大的發(fā)展，理論和實踐的準(zhǔn)備都相當(dāng)充分。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和指標(biāo)的設(shè)計，我們列示出經(jīng)濟責(zé)任審計模糊綜合評價的邏輯關(guān)系圖，如圖1所示。

圖1 經(jīng)濟責(zé)任審計模糊綜合評價的邏輯關(guān)系

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析

（一）S公司的背景資料。S公司位于江蘇省某歷史文化名城，地處長江和京杭大運河的交匯處，擁有兩條3 000噸級碼頭和自備鐵路專用線，距離滬寧高速僅二十分鐘的車程，物流交通便利。S公司于1958年由政府投資興建，經(jīng)過多年的發(fā)展，在公司領(lǐng)導(dǎo)人員的帶領(lǐng)下，以化工為主業(yè)，并以其化工優(yōu)勢與高校合作，逐步涉及生物化學(xué)、材料化學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域，現(xiàn)已發(fā)展為集科、工、貿(mào)、服務(wù)于一體的，跨地區(qū)、跨行業(yè)的國家大型企業(yè)。S公司注冊資本為30 642.15萬元，目前有職工4 000多人，專業(yè)技術(shù)人員1 500多人，下轄全資子公司4個，控股公司10個，主營化工原料及產(chǎn)品制造銷售、電力和蒸汽生產(chǎn)。S公司的產(chǎn)品不斷成為化工行業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，擁有多項國家專利技術(shù)，產(chǎn)品擁有廣泛的客戶基礎(chǔ)，暢銷海內(nèi)外，得到國內(nèi)外客戶的一致認可。S公司憑借過硬的管理和良好的聲譽，經(jīng)濟實力日益雄厚，該公司法人代表自上任以來，以戰(zhàn)略的眼光謀求公司的發(fā)展，不僅注重公司的短期效益，更關(guān)注公司的長遠發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）S公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價。根據(jù)上文構(gòu)建的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)評價體系，邀請專家對評價指標(biāo)的相互重要性做兩兩比較，集合專家意見，采用AHP分析法，進行權(quán)重的計算。

1.權(quán)重的確定。

（1）專家們按照AHP分析法確定權(quán)重的步驟，根據(jù)每一層次評價指標(biāo)的重要性程度，選擇合理的標(biāo)度，通過因素間的兩兩比較，構(gòu)造兩兩判斷矩陣。

一級評價體系：

二級評價子體系：

（2）根據(jù)AHP分析法的步驟計算權(quán)重，如表2所示。

表2 判斷矩陣A的權(quán)重

相關(guān)計算步驟如下：

ωi=（0.3574 0.4472 2.2871 1.3657 0.5423）

③將行向量做歸一化處理，得到單一標(biāo)準(zhǔn)下的各比較元素的權(quán)重向量為：

判斷矩陣A1—A5如表3—表7所示。其中，表3、表4為階數(shù)小于三的矩陣，總是具有完全滿意的一致性，所以不需要一致性檢驗。表5—表7計算步驟同判斷矩陣A，此處省略。

表3 判斷矩陣A1權(quán)重

表4 判斷矩陣A2權(quán)重

表5 判斷矩陣A3權(quán)重

表6 判斷矩陣A4權(quán)重

表7 判斷矩陣A5權(quán)重

2.經(jīng)濟責(zé)任的綜合評價。選取本文所設(shè)置的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)，根據(jù)S公司公布的20×1—20×3年的報告以及其他相關(guān)資料計算出各評價指標(biāo)的原始值，如下頁表8所示。

每個指標(biāo)的評價等級分為好、良好、一般、較差和差五級。我們邀請了某高校的十位專家，有些專家與S公司有過合作項目，對該公司比較了解，有些專家是相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)帶頭人。十位專家根據(jù)評價體系的指標(biāo)值和對S公司的調(diào)研考察，對領(lǐng)導(dǎo)人員五個方面經(jīng)濟責(zé)任的各個指標(biāo)的具體評價等級如表9所示。

表8 受托責(zé)任審計評價指標(biāo)原始數(shù)據(jù)

根據(jù)上文中得出的各個責(zé)任子系統(tǒng)的權(quán)重和十位專家對各個子系統(tǒng)指標(biāo)的評價等級，我們可以得出每個子系統(tǒng)的評價矩陣。

（1）財務(wù)責(zé)任的評價矩陣。

（2）法紀(jì)責(zé)任的評價矩陣。

（3）績效責(zé)任的評價矩陣。

（4）經(jīng)管責(zé)任的評價矩陣。

（5）社會責(zé)任的評價矩陣。

我們根據(jù)AHP分析法把每個責(zé)任子系統(tǒng)進行綜合，得到下列綜合評價矩陣：

表9 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價表

把AHP分析法矩陣轉(zhuǎn)換為百分制：

評價：從上述AHP分析法中可以看出，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的財務(wù)責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任履行的比較好，多數(shù)專家給出了良好的評價。績效成績尚可，但其經(jīng)管責(zé)任和社會責(zé)任的履行情況不太理想，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要關(guān)注這兩個方面的問題。專家們把調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員溝通，以便于領(lǐng)導(dǎo)人員在今后的工作中提高管理水平和加強社會責(zé)任感。

經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督體制，其產(chǎn)生具有特殊的社會背景。目前，對其評價標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟責(zé)任的界定還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，且評價體系還有內(nèi)在的缺陷。其中，在權(quán)重的設(shè)置上由于采用的是層次分析法，最多只能對九個元素進行兩兩比較，但實際中有可能超過九個指標(biāo)。而且在對各種指標(biāo)進行評價時，審計人員的職業(yè)判斷非常重要，否則會影響評價的準(zhǔn)確性。在條件許可的情況下，可以邀請相關(guān)方面的專家加入審計小組，這樣能提高評價的科學(xué)性。