孟利國(guó)

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步晚，還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，仍存在著一系列問題。本文分析了環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性，從而提出了開展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策和建議，以促進(jìn)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)能夠更快、更好地發(fā)展起來。

一、建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

1.實(shí)施環(huán)境管理的客觀要求。從我國(guó)目前的環(huán)境狀況來看，環(huán)境資源日枯竭，使得許多環(huán)境資源都具有稀缺性，環(huán)境污染的日益嚴(yán)重。在這種情況下，環(huán)境管理就顯得非常重要了，環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展都要求會(huì)計(jì)為其提供必要的信息，如環(huán)境資源的存量、流量，環(huán)境費(fèi)用的總量、用途，環(huán)境資源所產(chǎn)生的效益、環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)等等。我們可以通過會(huì)計(jì)所提供的這些信息，了解環(huán)境狀況，以對(duì)其做出正確評(píng)價(jià)，作為環(huán)境管理決策的依據(jù)。

2.宏觀經(jīng)濟(jì)核算的必然要求。由于我國(guó)長(zhǎng)期處于產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，忽視資源與環(huán)境的補(bǔ)償，使得傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，從而致使GNP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真。結(jié)果，一邊是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假增長(zhǎng)，另一邊是自然資源的持續(xù)減少，這使得國(guó)家的一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不能正確衡量和反映國(guó)家的富有程度及人民生活水平的提高程度。為了保護(hù)資源環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，我們必須把資源環(huán)境納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系之中，而現(xiàn)行的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)也必須經(jīng)過調(diào)整，以如實(shí)地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。環(huán)境會(huì)計(jì)正是通過其自身所特有的方法，歸集有關(guān)環(huán)境因素的實(shí)物量和價(jià)值量資料，通過匯總將環(huán)境資源的真實(shí)價(jià)值反映在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系中，從而如實(shí)地反映出國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度。

3.企業(yè)自身發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入、過度消耗資源的經(jīng)營(yíng)模式，而高投入未必能帶來高的產(chǎn)出，高污染低效益也必然會(huì)造成生態(tài)補(bǔ)償能力的嚴(yán)重滯后。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的企業(yè)成本計(jì)算只包括了人工成本，而對(duì)環(huán)境成本忽略不計(jì)，從而造成了企業(yè)對(duì)自然資源的無償占有和污染，鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)來增加企業(yè)利潤(rùn)的行為。這時(shí)如果國(guó)家要求企業(yè)計(jì)算環(huán)境成本或?qū)Y源消耗巨大、污染嚴(yán)重的企業(yè)提出限制政策，那么這些企業(yè)就將面臨發(fā)展的阻礙。因此，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視環(huán)境因素，增大環(huán)境方面的投入；重視環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用，正確核算資源成本和生產(chǎn)成本；同時(shí)給國(guó)家提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息，使政府能夠準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)我國(guó)的環(huán)境資源狀況，正確計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值等一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

4.實(shí)行對(duì)外開放的必然要求。環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為一個(gè)全球性的問題，將環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算體系實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的核算已成為必然。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中國(guó)家的投資通常利用發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家，把發(fā)展中國(guó)家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們有必要知道他們做了些什么、對(duì)環(huán)境造成了什么影響、應(yīng)采取哪些保護(hù)措施等，這就必須依靠環(huán)境會(huì)計(jì)。若我們不采取措施實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，那么隨著我國(guó)對(duì)外開放步伐的加快，將來的資源耗竭將會(huì)更加嚴(yán)重，威脅人類的生存和發(fā)展。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)所面臨的問題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)不完善。我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。

2.研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性。建立環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系，需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已有的成果看，大多數(shù)論文只注重環(huán)境會(huì)計(jì)理論某一方面的研究，而將環(huán)境會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究而形成的成果較少。

3.缺乏相關(guān)的法制法規(guī)。環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步比較晚，近些年雖然取得了一些成果，但整體發(fā)展態(tài)勢(shì)比較緩慢。我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，陸續(xù)發(fā)布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境噪聲污染防治條例》以及《水污染防治法》等法律法規(guī)。但與環(huán)境法律法規(guī)相適應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)尚不完善，不能為環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行提供政策、法律等保障，導(dǎo)致具體的環(huán)境會(huì)計(jì)工作缺乏科學(xué)性、規(guī)范性和確定性。

4.環(huán)保意識(shí)薄弱。我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的同時(shí)，帶來了非常嚴(yán)重的環(huán)境污染和破壞，環(huán)境意識(shí)薄弱是是我國(guó)普遍存在的問題，也是導(dǎo)致環(huán)境破壞和污染的首要原因。首先，政府的環(huán)保意識(shí)薄弱，片面追求政績(jī)，忽視了環(huán)境的保護(hù)，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的順利施行；其次，企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者以追求利潤(rùn)的最大化為根本目的，往往會(huì)忽視環(huán)境因素在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)未來的發(fā)展；再其次，普通民眾認(rèn)為環(huán)境保護(hù)是國(guó)家政府的工作，很少去關(guān)注和監(jiān)督環(huán)境破壞現(xiàn)象。一方面給帶來環(huán)境會(huì)計(jì)的推行帶來消極影響，另一方面導(dǎo)致了環(huán)境破壞的進(jìn)一步加深，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)與自然的和諧發(fā)展。

5.缺少專業(yè)的人才隊(duì)伍。環(huán)境會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的新興分支，是一項(xiàng)結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的綜合學(xué)科，需要掌握多門學(xué)科的專業(yè)知識(shí)。我國(guó)目前仍不具備環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才，大部分的會(huì)計(jì)人員只接受過專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和學(xué)習(xí)，這也是制約我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的一大因素。

三、應(yīng)對(duì)建議

雖然我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展取得了一定的成果，但我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展得還不完善，沒有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)操作仍不成熟，沒有建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

1.進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系。由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不一，范圍不同，外界很難做出公正的比較和評(píng)價(jià)。因此，應(yīng)盡快出臺(tái)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露直接相關(guān)、可操作性強(qiáng)的法律、法規(guī)，鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露的同時(shí)，對(duì)企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強(qiáng)制的規(guī)定。相關(guān)部門應(yīng)盡快制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立會(huì)計(jì)制度，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性與統(tǒng)一性，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.構(gòu)建完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。我國(guó)所頒布的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)問題披露的法律法規(guī)都主要限于上市公司，如上市公司相關(guān)信息披露指引、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》等，而且在這些指引和說明書中，對(duì)環(huán)境信息的披露多為對(duì)內(nèi)容方面的規(guī)定，且多側(cè)重于企業(yè)采取的環(huán)保措施、污染物排放、生態(tài)恢復(fù)等，沒有完整的披露體系。一個(gè)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系應(yīng)包括信息披露的范圍、內(nèi)容和形式：披露的范圍應(yīng)該是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；披露的內(nèi)容應(yīng)主要包括環(huán)境保護(hù)方面和資源節(jié)約方面的信息，如環(huán)保的歷史行為與現(xiàn)實(shí)計(jì)劃、環(huán)保設(shè)備的投入情況、環(huán)保的研究費(fèi)用支出、節(jié)能及減排指標(biāo)、減少使用稀有資源等所支付的相關(guān)費(fèi)用等；披露的形式應(yīng)采用貨幣與非貨幣兩種形式，即對(duì)能夠確認(rèn)和計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)要素采用貨幣形式在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，對(duì)不能夠確認(rèn)和計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)要素采用非貨幣形式在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

3.建立健全環(huán)境保護(hù)監(jiān)督體系。由于環(huán)境資源的特殊性，單方面的力量很難實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的共贏，這就需要建立一套完整的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督體系。政府作為環(huán)境資源的所有者，應(yīng)完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，追加企業(yè)遲報(bào)、瞞報(bào)環(huán)境事件的法律責(zé)任，為生態(tài)環(huán)境保護(hù)提供可靠的政策上的依據(jù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督部門，應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查與評(píng)估，為披露客觀、公允的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，以取信于社會(huì)公眾；金融行業(yè)作為第三方應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染評(píng)估和監(jiān)督，銀行、保險(xiǎn)公司對(duì)用來進(jìn)行抵押、保險(xiǎn)的環(huán)境資源（如土地等）進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，作為企業(yè)貸款和繳納保費(fèi)的重要條件，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供佐證；積極發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督作用，對(duì)污染環(huán)境的企業(yè)應(yīng)不斷追蹤、宣傳報(bào)道。通過上述的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)管社會(huì)化。

4.加強(qiáng)投資者和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。投資者作為企業(yè)的股東，不論大股東還是中小股東，對(duì)爆出有環(huán)保問題的上市公司至少應(yīng)該堅(jiān)決抵制，用市場(chǎng)壓力給企業(yè)以改變的決心和力度，而這種市場(chǎng)壓力遠(yuǎn)比簡(jiǎn)單的罰款更能觸動(dòng)企業(yè)治污的決心和力度。如此，污染企業(yè)的管理者才能徹底地對(duì)污染問題進(jìn)行有效整改，才能變被動(dòng)治污為主動(dòng)防污，才能樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念，將環(huán)保貫穿于經(jīng)營(yíng)始終。

5.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)與政府監(jiān)管。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的積極作用，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，積極開展環(huán)境審計(jì)工作。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系。局部與整體利益的關(guān)系、目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

6.打造專業(yè)的人才隊(duì)伍。專業(yè)的人才隊(duì)伍對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行提供智力支持，從我國(guó)會(huì)計(jì)人員的普遍狀況和素質(zhì)出發(fā)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手：一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)；另一方面環(huán)境會(huì)計(jì)是發(fā)展中的學(xué)科，做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新觀念，提高環(huán)境會(huì)計(jì)的水平和質(zhì)量。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）