宋亞洲（上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)，上海市201620）

縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率分析指標(biāo)體系構(gòu)建
——S省2007—2012年數(shù)據(jù)驗(yàn)證

宋亞洲
（上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)，上海市201620）

現(xiàn)有縣級公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)偏重效率和效益，而縣級公立醫(yī)院改革目的是公益與效率并重。通過文獻(xiàn)分析法，明確公立醫(yī)院的公益性與非營利性，解讀公立醫(yī)院財務(wù)效率內(nèi)涵，依據(jù)縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率特征，構(gòu)建了產(chǎn)出效率、投入效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率的財務(wù)效率指標(biāo)的體系框架。以S省三地區(qū)間財務(wù)效率基礎(chǔ)分析為依據(jù)，使用沃爾評分法，驗(yàn)證縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率分析指標(biāo)體系的合理性和適用性。

縣級公立醫(yī)院；財務(wù)效率；指標(biāo)體系

【DOI編碼】 10.3969/j.issn.1672-4232.2015.06.010

1　前言

2010年《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)公平與效率的統(tǒng)一，公立醫(yī)院需有高效的財務(wù)效率；2014年《關(guān)于推進(jìn)縣級公立醫(yī)院綜合改革的意見》提出醫(yī)院應(yīng)健全財務(wù)分析制度，財務(wù)效率分析必不可少。2013年底，全國1981個縣（縣級市）共設(shè)有縣級醫(yī)院11 631所，占全國醫(yī)院總數(shù)的47.07%，診療人次達(dá)9.2億人次，占全國醫(yī)院診療人次總數(shù)的33.58%［1］。當(dāng)年我國城鎮(zhèn)人口為7.3億，鄉(xiāng)村人口為6.3億，從人口比例和縣級公立醫(yī)院占全國診療人次的比例來看，縣級公立醫(yī)院還未達(dá)到其應(yīng)有的服務(wù)體量。分析縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率、尋找財務(wù)效率薄弱環(huán)節(jié)具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。

2　縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率的異質(zhì)性

2.1公立醫(yī)院的公益性與非營利性

《辭海（第六版）》定義醫(yī)院是以診治疾病為主要任務(wù)并設(shè)有病房的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。我國公立醫(yī)院性質(zhì)特殊，從社會福利事業(yè)起始，歷經(jīng)公益型福利性事業(yè)、一定福利性質(zhì)的社會公益事業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性淡化到醫(yī)療服務(wù)體系重歸公益性，注重公益性成為我國公立醫(yī)院改革的共識。在公益性框架內(nèi)，我國公立醫(yī)院的行為、目標(biāo)才能與政府意志相契合，以實(shí)現(xiàn)社會福利最大化［2］。

白東［3］分析我國公立醫(yī)院的性質(zhì)不以營利為目的，屬于非營利組織。Salamon等［4］把非營利組織的特征歸結(jié)為：正規(guī)性、民間性、非營利性、自治性、志愿性。我國公立醫(yī)院由國家舉辦，民間性、自治性、志愿性不在特征之列，法人治理機(jī)制是新醫(yī)改中重點(diǎn)探索的管理思路，不同地區(qū)改革存在差異，無統(tǒng)一模式，正規(guī)性有待商榷，所以非營利性是我國公立醫(yī)院最突出的特征。

2.2投入產(chǎn)出觀下的公立醫(yī)院財務(wù)效率

關(guān)于財務(wù)，《會計辭典》定義為：企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織中，有關(guān)資金的籌集、調(diào)撥、使用、分配、償還等方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)牽涉到該單位的全部經(jīng)濟(jì)活動；《會計辭典（第二版）》進(jìn)一步說明：國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運(yùn)動，是財務(wù)的表象，資金運(yùn)動所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是財務(wù)的本質(zhì)，兩者統(tǒng)一構(gòu)成了完整的財務(wù)概念。關(guān)于效率，《辭海（第六版）》在“公平與效率”中解釋道：效率指資源投入和生產(chǎn)產(chǎn)出的比率。

企業(yè)研究文獻(xiàn)中，財務(wù)效率有狹義和廣義財務(wù)效率。狹義財務(wù)效率集中于財務(wù)資源本身，探討財務(wù)資源投入和財務(wù)資源產(chǎn)出的關(guān)系，趙德武進(jìn)一步將其分為財務(wù)資源配置效率和財務(wù)資源利用效率［5］，張晨等［6］將企業(yè)效率區(qū)別為財務(wù)效率和技術(shù)效率，財務(wù)效率限定于貨幣形態(tài)內(nèi)。廣義財務(wù)效率則是基于財務(wù)視角，認(rèn)為財務(wù)結(jié)果能夠反映企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)投入和產(chǎn)出的成果，而不限于財務(wù)資源自身，張先治［7］提出財務(wù)效率指財務(wù)資源投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系以及由此派生出的其他比率關(guān)系，同時企業(yè)價值是財務(wù)效率的綜合反映，羅福凱［8］認(rèn)為企業(yè)獲得價值總量與投入全部要素資本之間的比率關(guān)系為財務(wù)效率。

結(jié)合我國公立醫(yī)院的特點(diǎn)，公立醫(yī)院財務(wù)效率不應(yīng)是狹義的，僅財務(wù)資源的投入和產(chǎn)出無法體現(xiàn)公立醫(yī)院的非營利性和公益性。楊春旭等的研究提出公立醫(yī)院廣義財務(wù)效率，以財務(wù)資源的狹義財務(wù)效率為基礎(chǔ)，囊括盈利能力和償債能力［9］。筆者以為，醫(yī)務(wù)人員等投入和病患服務(wù)量等產(chǎn)出是公立醫(yī)院性質(zhì)和特點(diǎn)中的應(yīng)有之義，“財務(wù)”內(nèi)涵里的“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”在公立醫(yī)院中還包括人員投入等非財務(wù)指標(biāo)，“效率”定義里的“生產(chǎn)產(chǎn)出”在公立醫(yī)院中還涵蓋服務(wù)量產(chǎn)出等非財務(wù)指標(biāo)。因此，公立醫(yī)院財務(wù)效率包含非財務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)資源投入和生產(chǎn)產(chǎn)出的各種比率，可以分為產(chǎn)出效率、投入效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率，分別體現(xiàn)公立醫(yī)院經(jīng)營循環(huán)中經(jīng)濟(jì)資源從投入到產(chǎn)出不同環(huán)節(jié)的效率，既是三個不同階段，又是連續(xù)作用不可分割。產(chǎn)出效率是指公立醫(yī)院經(jīng)營成果，包括醫(yī)院收入、服務(wù)量和患者醫(yī)療費(fèi)用等方面的比率；投入效率是指公立醫(yī)院為經(jīng)營所配置的人、財、物的比率；投入產(chǎn)出復(fù)合效率是指公立醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)出和投入資源的配比情況比率，即投入的人、財、物與產(chǎn)出的醫(yī)院收入、服務(wù)量和患者醫(yī)療費(fèi)用等之間的比率。

2.3縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率的特征

縣級公立醫(yī)院是城市和農(nóng)村醫(yī)療服務(wù)體系的樞紐。基于投入產(chǎn)出觀，縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率的特征是：（1）適當(dāng)性，即醫(yī)院在人員、資金和物資的投入總量上安排適當(dāng)，以滿足縣域醫(yī)療服務(wù)需求；（2）合理性，指醫(yī)院在人員、資金、投入結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出結(jié)構(gòu)和產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，與非營利性和公益性保持一致，使醫(yī)院運(yùn)營處于合理水平；（3）最大性，即醫(yī)院在現(xiàn)有投入基礎(chǔ)上，達(dá)到最大的產(chǎn)出總量。

3　縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1構(gòu)建原則

美國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sherman［10］提出，財務(wù)報告分析能夠全面解釋醫(yī)院運(yùn)營情況，揭示醫(yī)院財務(wù)效率。選取財務(wù)效率指標(biāo)時，應(yīng)遵循的原則有：（1）縱向與橫向可比。投入產(chǎn)出指標(biāo)要在財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過調(diào)整，使得同一醫(yī)院在不同時期，以及同一時期的不同醫(yī)院能夠比較。（2）理論與實(shí)際相聯(lián)。投入產(chǎn)出指標(biāo)要符合國家政策、醫(yī)療服務(wù)行業(yè)特點(diǎn)和醫(yī)院運(yùn)營實(shí)際需求。（3）靜態(tài)與動態(tài)結(jié)合。投入產(chǎn)出指標(biāo)既要反映醫(yī)院現(xiàn)實(shí)靜態(tài)情況，又要體現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營以及未來發(fā)展的能力。（4）部分與整體統(tǒng)一。單一投入產(chǎn)出指標(biāo)不僅要揭示醫(yī)院某一具體財務(wù)效率，還要與醫(yī)院整體財務(wù)效率分析框架相契合。

3.2構(gòu)建依據(jù)

3.2.1政策制度依據(jù)。2012年、2014年和2015年縣醫(yī)院改革文件對投入產(chǎn)出財務(wù)效率的關(guān)注集中于醫(yī)療資源配置、績效考核制度、財務(wù)會計管理、醫(yī)院服務(wù)管理、破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制、調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格、落實(shí)政府投入、人事薪酬制度和控制醫(yī)藥費(fèi)用等方面。反映到財務(wù)數(shù)據(jù)中，醫(yī)療資源配置對應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和人員，其中負(fù)債和凈資產(chǎn)為醫(yī)療資源來源配置，資產(chǎn)和人員是醫(yī)療資源使用配置，績效考核制度、財務(wù)會計管理、破除以藥補(bǔ)醫(yī)機(jī)制、調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價格和人事薪酬制度對應(yīng)支出和收入的各項(xiàng)內(nèi)容，醫(yī)院服務(wù)管理對應(yīng)服務(wù)量，控制醫(yī)藥費(fèi)用對應(yīng)醫(yī)療成本和費(fèi)用水平，落實(shí)政府投入對應(yīng)財政補(bǔ)助。

3.2.2研究文獻(xiàn)依據(jù)。雖然缺乏針對縣醫(yī)院財務(wù)效率指標(biāo)體系的研究，但類似研究值得借鑒。劉國祥等［11］關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，可以分析三者結(jié)構(gòu)間的合理性、醫(yī)院資產(chǎn)配置的合理性和償債能力；楊淋玲［12］從收入、支出和財政補(bǔ)助分析縣醫(yī)院財務(wù)效率；趙晉艷等［13］在醫(yī)院財務(wù)分析重點(diǎn)內(nèi)容中討論了成本控制；繆飛翔［14］社會效益指標(biāo)中包含費(fèi)用指標(biāo)，以體現(xiàn)病人費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況；廖容等［15］認(rèn)為應(yīng)有總/人均服務(wù)量等非財務(wù)指標(biāo)反映醫(yī)院工作效率、醫(yī)療質(zhì)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量?？梢?，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、人員、支出、收入、成本、費(fèi)用水平、服務(wù)量和補(bǔ)助等是縣級公立醫(yī)院的財務(wù)效率要素。收入、服務(wù)量和費(fèi)用屬于產(chǎn)出要素；資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、人員、支出、成本和補(bǔ)助歸為投入要素。

3.3體系框架

由公立醫(yī)院財務(wù)效率定義出發(fā)，一級指標(biāo)分為產(chǎn)出效率、投入效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率。以一級指標(biāo)內(nèi)涵和構(gòu)建依據(jù)中的要素為基礎(chǔ)，產(chǎn)出效率外延的二級指標(biāo)是：收入結(jié)構(gòu)、住院效率和費(fèi)用水平，顯示縣級公立醫(yī)院收入的結(jié)構(gòu)、住院服務(wù)工作效率和患者承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用；投入效率外延的二級指標(biāo)有：資產(chǎn)效率、融資效率、人員結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)，揭示資產(chǎn)的配置、負(fù)債和凈資產(chǎn)的配置、人員配置以及支出配置情況；投入產(chǎn)出復(fù)合效率外延的二級指標(biāo)為：資產(chǎn)收入結(jié)構(gòu)、人員收入結(jié)構(gòu)、支出收入結(jié)構(gòu)、成本收入結(jié)構(gòu)和人員服務(wù)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)投入的人、財、物與產(chǎn)出的收入、服務(wù)量間的配比關(guān)系，解釋縣級公立醫(yī)院運(yùn)營水平。三級指標(biāo)參考前述研究文獻(xiàn)，以及政策制度資料：縣醫(yī)院財務(wù)報告基本情況表、醫(yī)院財務(wù)分析參考指標(biāo)和縣級公立醫(yī)院基本運(yùn)行情況調(diào)查表。最終選取到37個三級指標(biāo)（見表1）。

4　S省分地區(qū)的縣級綜合公立醫(yī)院財務(wù)效率分析

4.1財務(wù)效率基礎(chǔ)的分析

S省縣級公立醫(yī)院（下文簡稱縣醫(yī)院）改革脈絡(luò)主要是：2010年選定5個試點(diǎn)；2011年試點(diǎn)擴(kuò)大到37個縣（市、區(qū)）；2012年全省啟動縣級公立醫(yī)院改革。按照水文和地貌，S省分為北部、中部和南部，北部河網(wǎng)密度0.08 km/km2，位于黃土高原，中部河網(wǎng)密度0.14 km/km2，屬于北部平原，南部河網(wǎng)密度0.19 km/km2，具有南方特征；經(jīng)濟(jì)水平上，2012年 GDP北部3 940.9億元，中部 8 808.62億元，南部1 674.79億元；人口總量上，2012年北部555.5萬人，中部2 358.2萬人，南部839.39萬人；人口結(jié)構(gòu)方面，北部老齡化程度最低，中部居中，南部最高。老齡化進(jìn)程的加快及第二次人口紅利的開發(fā)以推動經(jīng)濟(jì)增長均擴(kuò)大了醫(yī)療服務(wù)需求，依據(jù)經(jīng)濟(jì)和老齡化狀況，南部醫(yī)療需求最大，其次是中部和北部。

表1　縣級公立醫(yī)院財務(wù)效率指標(biāo)體系

S省各地區(qū)的醫(yī)改政策：（1）北部基于其較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，試行以政府出資辦醫(yī)為主導(dǎo)的模式，出現(xiàn)了補(bǔ)供方、補(bǔ)需方和“雙補(bǔ)”的多種形式，并在增加縣醫(yī)院產(chǎn)出上取得一定進(jìn)展，政府強(qiáng)化化解債務(wù)的責(zé)任優(yōu)化了縣醫(yī)院的融資結(jié)構(gòu)，但是該地區(qū)面臨著人事制度、收入分配等多方面的效率損失問題；（2）中部在較高的經(jīng)濟(jì)水平和財政支持基礎(chǔ)上，注重縣醫(yī)院經(jīng)營和治理結(jié)構(gòu)的改善，如統(tǒng)一報銷、成立醫(yī)院管理局和城鎮(zhèn)一體化等；（3）南部則探索貧困地區(qū)的醫(yī)改途徑，政府保障縣醫(yī)院人員基本工資和社保等支出、加大破除“以藥補(bǔ)醫(yī)”財政支出、提高醫(yī)院運(yùn)行水平及促進(jìn)人事制度改革，然而南部財政支撐改革能力有限。

上述差異，反映到財務(wù)效率上的表現(xiàn)為：（1）北部以財政之力彌補(bǔ)縣醫(yī)院運(yùn)行中的大部分資金需求，容易使得收入結(jié)構(gòu)和費(fèi)用水平產(chǎn)出效率較低，投入效率均較高，資產(chǎn)收入結(jié)構(gòu)、支出收入結(jié)構(gòu)和成本收入結(jié)構(gòu)投入產(chǎn)出復(fù)合效率較低；（2）中部盡管沒有北部地區(qū)規(guī)模的財政投入，但是注重內(nèi)部經(jīng)營，且經(jīng)濟(jì)水平較高，所以相對的產(chǎn)出效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率良好，投入效率較低；（3）南部與中部類似，然而該區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，老齡化最重，民眾對醫(yī)療費(fèi)用承載能力弱，故盡管投入產(chǎn)出復(fù)合效率良好，但產(chǎn)出效率和投入效率較低。

4.2財務(wù)效率的實(shí)證分析

實(shí)證數(shù)據(jù)來源于S省縣級綜合醫(yī)院財務(wù)報告，根據(jù)數(shù)據(jù)完整性，最終選取的樣本為77家縣醫(yī)院，時間跨度為2007—2012年。使用沃爾評分法實(shí)證分析S省北、中、南部三地區(qū)的財務(wù)效率，緣于該法能夠?qū)蝹€財務(wù)效率指標(biāo)合成多層次綜合財務(wù)效率值，有益于對縣醫(yī)院財務(wù)效率作出綜合評價［16］。

筆者分析目的在于驗(yàn)證投入產(chǎn)出觀下財務(wù)效率指標(biāo)體系，醫(yī)改中各環(huán)節(jié)應(yīng)同等重視，由于權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)值無參考先例，經(jīng)過專家咨詢，標(biāo)準(zhǔn)值為S省平均值，不分配權(quán)重，使用指標(biāo)比率（以小數(shù)表示）累加得到財務(wù)效率值。產(chǎn)出效率指標(biāo)均為負(fù)向值；投入效率指標(biāo)中，資產(chǎn)效率：藥品周轉(zhuǎn)率、衛(wèi)生材料周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)增長率和固定資產(chǎn)增長率為適度值，其余為正向；融資效率：資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)向值，其余為正向（醫(yī)改初期需要財政支持）；人員結(jié)構(gòu)均為適度值；支出結(jié)構(gòu)：人員經(jīng)費(fèi)支出比率為正向值、管理費(fèi)用率為負(fù)向值，其余為適當(dāng)；投入產(chǎn)出復(fù)合效率中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入藥品消耗（不含藥品收入）為負(fù)向值，百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料（不含藥品收入）為適度值，其余為正向值。財務(wù)效率得分結(jié)果見表2。

對比結(jié)果顯示，北部投入效率優(yōu)勢明顯，產(chǎn)出效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率較低；中部產(chǎn)出效率和投入產(chǎn)出復(fù)合效率較高，投入效率偏低；南部投入產(chǎn)出復(fù)合效率為中上游，產(chǎn)出效率和投入效率均處于劣勢。這一結(jié)論與三地區(qū)縣醫(yī)院財務(wù)效率現(xiàn)狀基本吻合，說明構(gòu)建的財務(wù)效率指標(biāo)體系具有一定合理性和適當(dāng)性。綜合財務(wù)效率得分北部最高，其次是相差不大的中部，南部最低。北部政府辦醫(yī)的模式起到了良好效果，中部著力于營運(yùn)和醫(yī)療體系改革的模式不落下風(fēng)，南部需要采取更有效措施提高財務(wù)效率。

從評分值看，北部縣醫(yī)院藥品收入占比、人均門急診和住院日均費(fèi)用偏高，產(chǎn)出效率與較高的投入效率不匹配，癥結(jié)在于支出結(jié)構(gòu)、收入支出結(jié)構(gòu)和成本收入結(jié)構(gòu)不合理，存在醫(yī)療資源浪費(fèi)的情形，北部增加縣醫(yī)院人員投入的舉措對激發(fā)活力起到的作用有限。中部縣醫(yī)院可能在融資效率中存在風(fēng)險，長期負(fù)債占比較大，財政補(bǔ)助有待增加，政府需加強(qiáng)承擔(dān)債務(wù)償還的責(zé)任。南部縣醫(yī)院住院效率低、出院者醫(yī)藥費(fèi)用高，融資效率長短期風(fēng)險均較大，財政投入有限，資產(chǎn)收入結(jié)構(gòu)較差，欠費(fèi)問題較重，除加強(qiáng)資金使用管理外，應(yīng)解決外部資金來源。

表2　S省三地區(qū)財務(wù)效率評分值

針對北部縣醫(yī)院財務(wù)效率缺陷，核心是解決投入產(chǎn)出復(fù)合效率，落實(shí)成本管理制度、改善人事薪酬制度是必要措施，具體到操作層面，北部地區(qū)出現(xiàn)的縣醫(yī)院由三級醫(yī)院托管形式值得借鑒；投入效率中，應(yīng)構(gòu)建醫(yī)院績效考核制度，與財政補(bǔ)助相結(jié)合，避免盲目投入，通過醫(yī)療保險機(jī)制補(bǔ)償也是方法之一。中部政府應(yīng)減輕縣醫(yī)院化解長期債務(wù)的壓力。南部縣醫(yī)院在加強(qiáng)自身資產(chǎn)使用管理、提高住院效率、控制住院費(fèi)用基礎(chǔ)上，可以拓寬投入資金來源，引入社會資本，通過股份制改革破解資金匱乏的問題。

5　不足

緣于數(shù)據(jù)缺乏，醫(yī)師比例、護(hù)士比例、學(xué)歷構(gòu)成等人員結(jié)構(gòu)和搶救成功率、病死率等醫(yī)療質(zhì)量非財務(wù)指標(biāo)未列入，這些指標(biāo)在衡量財務(wù)效率時同樣重要。

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修回日期：2015-10-27（編輯徐佳）

R197

B

1672-4232（2015）06-0031-04

宋亞洲（1991-），男，碩士在讀；研究方向：會計與財務(wù)管理。

2015-09-18