任曉蘭

漫畫/謝馭飛

今年“兩會(huì)”中，一件引人注目的事，就是《立法法》的修改。而圍繞著“稅率法定”的表達(dá)該不該寫入修改后的《立法法》，則引發(fā)了一場(chǎng)學(xué)界、媒體乃至民間的大討論。有人說(shuō)這是“驚心動(dòng)魄的96個(gè)小時(shí)”?！岸惵史ǘā迸c稅收法定原則到底有什么聯(lián)系？這條原則為什么一定要寫入《立法法》呢？

還要從全國(guó)人大常委會(huì)副委員長(zhǎng)李建國(guó)的《立法法》修正案三審稿說(shuō)明講起。原本在《立法法》修正案的二審稿中，將稅收法定原則表述為“稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度”，這意味著全部的稅收要素的相關(guān)立法，都要由全國(guó)人大審議通過(guò)，也就是要制定法律。但是，在三審稿中，雖然在條款編排上將稅收法定原則放在重要的位置上，但是這一表述卻改變?yōu)椤岸惙N的開(kāi)征、停征和稅收征收管理的基本制度”要制定法律。這一變化，大大縮小的稅收法定的外延，為今后的行政立法制造了模糊地帶，可謂一石激起千層浪。

稅收法定原則是一項(xiàng)歷史悠久、國(guó)際通行的基本法律原則，指導(dǎo)著稅收立法、執(zhí)法和司法，直接規(guī)范政府征稅權(quán)，是保障納稅人權(quán)利的核心，堪稱稅法領(lǐng)域的最高原則。而稅種，只是稅的名稱，不能涵蓋納稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收減免等稅收要素，而真正體現(xiàn)納稅人負(fù)擔(dān)的，恰恰不是稅種本身，而是這些更為具體的稅收要素。

以稅率為例，稅率決定了納稅人稅負(fù)的輕重，現(xiàn)實(shí)中很容易被調(diào)整。一旦在《立法法》中沒(méi)有出現(xiàn)稅率法定的表述，那么在實(shí)踐中，行政機(jī)關(guān)可能擅自提高或降低稅率，這對(duì)國(guó)計(jì)民生的影響頗為深遠(yuǎn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)下行明顯，而稅負(fù)又如此龐大的當(dāng)今中國(guó)而言，更是如此。

有人對(duì)強(qiáng)調(diào)稅收法定并不以為然。因?yàn)橹袊?guó)這么多種稅收，竟然只有三種（個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅），經(jīng)過(guò)了全國(guó)人大的立法程序。這種局面形同羞辱。既然人大這么弱勢(shì)，又怎么能相信它有能力制衡政府收稅的沖動(dòng)呢？既然人大無(wú)力制衡政府，即便在紙面上落實(shí)了稅收法定原則，又有什么用呢？那些為此大聲疾呼的專家學(xué)者，難道不是迂腐嗎？

但不妨重溫一下稅收法定原則的命運(yùn)。從國(guó)家的征稅權(quán)力的安排上來(lái)看，人大把征稅的權(quán)力賦權(quán)給國(guó)務(wù)院，國(guó)務(wù)院又把征稅和財(cái)政預(yù)算的權(quán)力賦權(quán)給了財(cái)政部。權(quán)力的層層下放，致使國(guó)家諸多新稅的開(kāi)征，人大反而起不了決定性的作用。目前只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅這三個(gè)稅種，經(jīng)過(guò)了全國(guó)人大的立法程序?？梢哉f(shuō)，人大通過(guò)授權(quán)的方式，把很多《立法法》中人大的權(quán)力授權(quán)給了行政部門，而過(guò)度的授權(quán)，必然會(huì)致使稅收法定原則難以落實(shí)，對(duì)于政府財(cái)政收支的外部監(jiān)督綿軟無(wú)力。

但是，除了寄希望于人大發(fā)揮作用，中國(guó)并沒(méi)有其他途徑能夠?qū)φ?cái)政收支形成有效制約。立法權(quán)與行政權(quán)分立的核心，不在于分權(quán)，而在于制衡。世界上任何國(guó)家都無(wú)一例外地把關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的財(cái)政預(yù)算，置于一定的外在權(quán)力監(jiān)督之下。

還記得2011年，修改個(gè)人所得稅法時(shí)。從2010年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院法制辦共同起草，到2011年4月向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，全國(guó)人大常委會(huì)法工委收到8萬(wàn)多網(wǎng)民提出的23萬(wàn)多條意見(jiàn)，直到2011年6月全國(guó)人大常委會(huì)投票通過(guò)，歷時(shí)一年有余，最后將個(gè)人所得稅的免征額提升到3500元。能夠取得哪怕一點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)步，也正是因?yàn)閭€(gè)人所得稅本身，屬于要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大立法程序的三個(gè)稅種之一?？梢哉f(shuō)，正是全國(guó)人民代表大會(huì)制度的存在，大大制約了行政機(jī)關(guān)征稅的隨意性。

公民納稅是為了交換政府的公共服務(wù)，因而稅收法定是一個(gè)法治社會(huì)最基本的原則。這正是那些看似迂腐的學(xué)者專家們據(jù)理力爭(zhēng)的全部動(dòng)力。令人欣慰的是，他們的努力還是起到了作用，《立法法》修正案中，最終把 “稅率的確定”納入了范圍。

（作者為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授）