孫穎

當(dāng)前，我國國家審計工作面臨在服務(wù)加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，完善國家治理體系，以改革促發(fā)展的新時期新形勢下的新要求。審計機(jī)關(guān)要進(jìn)一步提高審計工作成效，需把握工作重點，明確目標(biāo)方向，加強(qiáng)組織管理。戰(zhàn)略規(guī)劃是組織團(tuán)隊成員前進(jìn)的方向和標(biāo)尺。這里將詳細(xì)介紹南非審計署2012～2015年戰(zhàn)略規(guī)劃的制定背景、工作側(cè)重點和內(nèi)部管理的內(nèi)容，以期為我國審計工作制定計劃和相關(guān)政策提供有意義的參考。

一、規(guī)劃制定的背景和發(fā)展方向

南非審計署在制定規(guī)劃的前兩年，計劃目標(biāo)主要側(cè)重于如何滿足被審計單位的需要以及保障政府部門的廉潔性，在新的計劃中仍堅持以往政策，不斷提高自身的技能，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，并通過向公眾提供審計報告的形式對于公共部門和組織的財務(wù)狀況進(jìn)行披露。現(xiàn)階段，南非審計署已經(jīng)逐漸成為加強(qiáng)公眾對政府的信心以及支持新生民主主義的中堅力量。南非審計署自1910年成立以來，逐漸擁有了強(qiáng)大的審計工具、優(yōu)秀的審計隊伍以及累積了豐富的經(jīng)驗和工作實力，成為管理公共部門資金以及提供可操作性指導(dǎo)意見的審計權(quán)威組織。近年來，隨著五年計劃目標(biāo)的調(diào)整，南非審計署已經(jīng)取得了一系列重要進(jìn)展。其中，包括用于分析審計結(jié)果的工具的改進(jìn)，及基于此對于核心問題的分析引起三個類別的政府部門在業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)督中重點關(guān)注。南非審計署的領(lǐng)導(dǎo)者對于如何更好地扮演自身角色從而取得具有前瞻性的審計工作進(jìn)展有了深刻的認(rèn)識。這些重要進(jìn)展的取得使得南非審計署與2014年內(nèi)達(dá)到完全準(zhǔn)確的審計數(shù)據(jù)目標(biāo)又貼近了一步。南非審計署成為了支持憲法民主性的最忠實力量。其將來的發(fā)展方向仍舊側(cè)重于強(qiáng)化審計基礎(chǔ)功能，以鞏固和強(qiáng)化上述成就。同時，南非審計署意識到了社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化意味著審計工作目標(biāo)也需要進(jìn)行不斷的調(diào)整。其中，南非審計署面對的重大挑戰(zhàn)就是如何加強(qiáng)利益相關(guān)者對于審計結(jié)果的公信力，并為社會帶來持續(xù)的收益。

從國際來看，最高審計機(jī)關(guān)對自身工作有更高的要求，即不再滿足于揭露財政責(zé)任，而要求提供對于公共服務(wù)交付狀態(tài)的反饋。南非審計署2012～2015年度的戰(zhàn)略計劃和預(yù)算的情況也體現(xiàn)出同樣的要求，并且要求加強(qiáng)自身的審計技能從而滿足這一目標(biāo)。南非審計署的審計結(jié)論對于被審計單位財務(wù)的穩(wěn)定性和效益性造成了一定程度的沖擊和鞭策。南非審計署希望通過審計工作實踐來提高利益相關(guān)者們的期望程度。南非審計署非常重視利益相關(guān)者們對他們的信任，并希望通過計劃和行動來減小信任流失的風(fēng)險，以提前排除員工可能對審計署名譽(yù)產(chǎn)生影響的一切危險因素，并通過拓展和強(qiáng)化制度等方式來加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控。在上述背景下，南非審計署制定規(guī)劃在大方向上維持以往計劃目標(biāo)，并希望創(chuàng)造出更利于審計結(jié)果反饋、更好地反映財政狀況以及保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審計環(huán)境。

二、審計工作側(cè)重點

南非審計署的戰(zhàn)略目標(biāo)中高度重視政府公共部門的資金使用和管理效率，并要求深入分析對被審計單位的審計結(jié)果產(chǎn)生的根本原因，以此制定切實有效的整改措施促進(jìn)公共部門提高資金的使用效率；同時，南非審計署強(qiáng)調(diào)助力完善會計制度，提高政府部門的財務(wù)管理效率。南非審計署要求其對于公共部門的責(zé)任和良好治理的貢獻(xiàn)不僅僅依賴審計和報告的質(zhì)量，而且在一定程度上依賴成功地將自身的見解分享給那些掌控公共資源的部門，以促進(jìn)他們采取必要的糾正措施。南非審計署保證定期與利益相關(guān)者溝通，繼續(xù)跟進(jìn)以往承諾的進(jìn)展情況，對于城市機(jī)構(gòu)上門訪問調(diào)查，并加強(qiáng)與立法監(jiān)督部門的溝通。在國際層面上，南非審計署積極參與最高審計機(jī)關(guān)的活動，與國際社會分享經(jīng)驗和見解。

三、審計結(jié)果利用和審計宣傳

審計報告是審計成果的最高表現(xiàn)形式，是提高財政透明度、塑造責(zé)任政府和推進(jìn)財政民主的重要工具。除涉及保密、國防內(nèi)容的審計報告外，南非審計署的審計報告都要以公報形式公開發(fā)布，接受公眾的監(jiān)督。南非審計署在規(guī)劃目標(biāo)中明確將會使用包括可視化講解、書面總結(jié)等各種方式來加強(qiáng)利益相關(guān)者對于審計信息的理解。并同時將媒體作為信息共享的重要途徑，南非審計署已經(jīng)開始對于社會媒體進(jìn)行調(diào)查，希望能以此拓寬審計信息的傳播深度與廣度。并期望在該計劃的中期時，會吸引更多的目標(biāo)客戶，加強(qiáng)公眾對于審計署發(fā)布的審計報告的關(guān)注度。效益審計是南非審計署的重要業(yè)務(wù)之一，目前，技術(shù)缺乏，審計材料和報告寫作技巧不足是開展效益審計面臨的主要挑戰(zhàn)，因此，在其戰(zhàn)略規(guī)劃中，對審計報告寫作比較重視。南非審計署力求審計報告通俗化，以解決目前各部門反映的審計報告難懂的問題。

四、審計工作信息化

近年來，電子信息技術(shù)飛速發(fā)展，南非審計署在其2012～2015年戰(zhàn)略規(guī)劃中要求，公共部門信息技術(shù)的廣泛使用需要不斷加強(qiáng)信息技術(shù)環(huán)境中的風(fēng)險控制審計，采用必要或適當(dāng)?shù)氖侄?，使被調(diào)查單位提供欺詐舞弊風(fēng)險評估報告，以識別較高的風(fēng)險控制缺陷。影響審計過程的信息的復(fù)雜性和數(shù)量以指數(shù)方式增加，南非審計署保證充分利用其研究能力、信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，獲得或者更加深刻地理解被審計單位的環(huán)境，以此來加強(qiáng)審計信息的傳遞，并對于可能發(fā)生的審計風(fēng)險進(jìn)行提前預(yù)防工作。并且，開展信息系統(tǒng)審計是南非審計署的主要業(yè)務(wù)之一，南非審計署信息系統(tǒng)審計部門主要提供計算機(jī)輔助審計技術(shù)支持，并開展總體控制審計、用戶賬戶管理審計、應(yīng)用控制（過程控制）審計、網(wǎng)絡(luò)審計、企業(yè)資源管理系統(tǒng)審計、IT管理審計、系統(tǒng)開發(fā)生命周期審計等，已專門設(shè)立了若干中心，有專業(yè)的注冊信息系統(tǒng)審計師和員工。因此，在其戰(zhàn)略規(guī)劃中未對審計的電子信息化措施做具體闡述。

五、審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理

1.人力資源管理

南非審計署組織關(guān)系的重點一直放在與利益相關(guān)者的交流方面，為了更好地達(dá)到這一目標(biāo)，其對于組織內(nèi)部的管理與交流也非常關(guān)注。通過交流要求組織內(nèi)部對于審計署的計劃策略方向有更加深刻的體會與認(rèn)識，促進(jìn)組織內(nèi)部各單元的獨立發(fā)展，從而達(dá)到組織的最終目標(biāo)，即提高國民的生活質(zhì)量。南非審計署將人力作為其最主要的財產(chǎn)，工作人員是組織最重要的事項。南非審計署領(lǐng)導(dǎo)通過采用整體能力發(fā)展的方式來加強(qiáng)員工的必要技能，提升員工的工作表現(xiàn)從而達(dá)到發(fā)展人力資源的目的。隨著環(huán)境的發(fā)展，審計人員需要通過更多的訓(xùn)練項目培養(yǎng)自身知識與技能運(yùn)用的綜合能力。南非審計署設(shè)立一個新的學(xué)習(xí)與發(fā)展部門幫助其工作人員（包括審計和非審計人員）提高理論知識水平與實際技能?？冃Ч芾碜鳛槿肆Y源管理的重中之重，要求設(shè)定出自動化的管理進(jìn)程來進(jìn)行獎懲，從而使得人力資源管理更加具有效率性?，F(xiàn)階段，審計環(huán)境的不斷變化不僅要求審計人員自身發(fā)展提高，對于領(lǐng)導(dǎo)層也需要更加具有靈活性。在此計劃時間內(nèi)，南非審計署將會著重于執(zhí)行發(fā)展人力的項目，設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)層規(guī)則并以此來達(dá)到員工工作效率有所提升。南非審計署要求打造高績效以及多樣化的勞動力，并以人力資源作為審計署的重要工具提高自身的綜合實力。

2.財務(wù)管理

南非審計署向社會承諾，將會通過控制穩(wěn)定的現(xiàn)金流以及最佳化經(jīng)濟(jì)邊際的方式來保證其自身財務(wù)狀況的穩(wěn)定性。南非審計署將致力于為利益相關(guān)者提供相應(yīng)服務(wù)的同時，努力保證自身運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及影響性。南非審計署要持續(xù)使用科學(xué)的方式壓縮預(yù)算，并且通過提升基礎(chǔ)審計功能的方式來對公共部門的財務(wù)環(huán)境產(chǎn)生正面影響。負(fù)債作為現(xiàn)階段最大的挑戰(zhàn)，南非審計署將通過各種不同的方式來確定合適的制度，規(guī)定對被審計單位的審計費(fèi)用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時，南非審計署將持續(xù)觀察現(xiàn)有收費(fèi)制度對于被審計單位產(chǎn)生的影響，以確保所有的公共部門對于基本的公共融資管理以及城市融資管理審計工作普遍具有可支付能力。

南非審計署的戰(zhàn)略規(guī)劃對自身財務(wù)管理和風(fēng)險控制具有明確的要求，這是基于其自身審計項目實行收費(fèi)制度，這一背景與我國審計現(xiàn)行制度完全不同。南非審計署決定審計收費(fèi)的計費(fèi)基礎(chǔ)，被審計單位須在收到發(fā)票30日內(nèi)支付審計費(fèi)用，否則南非審計署將立即采取法律手段進(jìn)行追收，對于延期支付的費(fèi)用，審計署可按有關(guān)規(guī)定定期收取利息等。自覺接受審計監(jiān)督，加強(qiáng)自身財務(wù)管理。南非審計機(jī)關(guān)也嚴(yán)格置于審計監(jiān)督之中。按照《公共審計法》第39條的規(guī)定，南非審計署每年必須任命一位獨立的外部審計師對其賬戶、財務(wù)報告和財務(wù)管理及績效情況進(jìn)行審計。所任命的外部審計師不能是審計署的行政管理人員，必須是按照《公共會計師與審計師法》規(guī)定注冊的執(zhí)業(yè)會計師或?qū)徲嫀?，并且?zhí)業(yè)的外部審計師自身不能與審計署審計有利益沖突。南非審計署通過外部審計師和審計委員會的監(jiān)督，促進(jìn)了自身財務(wù)管理，保證了資源使用做到有效、高效、經(jīng)濟(jì)和透明。

此外，南非審計署還要求通過預(yù)先設(shè)定客觀目標(biāo)的方式鼓勵相關(guān)公共部門提升資金使用效率；通過對于審計工作的一體化調(diào)整，使得審計工作的價值更加明確。并且，南非審計署認(rèn)為，從一定程度上來說，利益相關(guān)者的表現(xiàn)依賴于審計署本身是否起到了很好的示范性作用。南非審計署將通過自身會計活動的透明化、加強(qiáng)道德法規(guī)強(qiáng)度、提升服務(wù)質(zhì)量以及交流效率等方式來確保自身的示范性地位。審計報告的公開性與透明性是其起到示范作用的關(guān)鍵，南非審計署將會通過定期進(jìn)行內(nèi)部以及外部審計工作的方式持續(xù)加強(qiáng)對于內(nèi)部日常活動的控制。南非審計署在此規(guī)劃中承諾：包括日常審計報告、合作審計報告以及年度審計報告等在內(nèi)的所有審計報告都會在規(guī)定時間內(nèi)公布，并保證報告具有較高的質(zhì)量水平，以起到審計署應(yīng)有的帶頭作用。

六、南非審計署戰(zhàn)略規(guī)劃對于制定我國審計工作規(guī)劃的幾點啟示

我國審計工作30年來，經(jīng)歷了社會經(jīng)濟(jì)文化的迅速發(fā)展，審計工作從以檢查財務(wù)違規(guī)性為主，發(fā)展到監(jiān)督國民資金績效，到當(dāng)前充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，已成為國家治理體系中的一個重要主體。新中國審計工作歷史較短，但改革開放以來發(fā)展較快。審計機(jī)關(guān)自身的管理和工作模式不斷地法治化、規(guī)范化、科學(xué)化和信息化。審計隊伍建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)；符合中國國情、與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國特色社會主義審計理論和制度進(jìn)一步完善。伴隨改革開放的步伐逐漸加快，我國審計署圍繞黨中央和國務(wù)院中心工作，積極進(jìn)取，開拓創(chuàng)新，已形成適應(yīng)國情、服務(wù)大局的特色。南非審計署在其100年的發(fā)展歷程中，摸索出一條適合自身發(fā)展的道路，其戰(zhàn)略規(guī)劃方向明確，具有明顯“客戶”導(dǎo)向的服務(wù)特點。“十二五”時期，國際國內(nèi)社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，南非審計署的戰(zhàn)略規(guī)劃與我國審計工作發(fā)展規(guī)劃中均強(qiáng)調(diào)在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的背景下，努力調(diào)整自身的工作方向和重點，與時俱進(jìn)，承擔(dān)新任務(wù)，滿足新要求。從南非審計署2012～2015年戰(zhàn)略規(guī)劃的細(xì)處著眼，可得到其對于我國審計工作規(guī)劃的幾點啟示。具體如下：

1.突出工作重點，注重具體措施。“十二五”時期，我國國家審計工作著重于檢查各項宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實情況，尤其對于教育、社保、住房和“三農(nóng)”等專項資金方面，嚴(yán)格檢查并促進(jìn)惠民政策落實到位的情況；通過跟蹤政府投資項目管理、資金使用效益，確保國有資產(chǎn)運(yùn)行安全、工程質(zhì)量安全。揭露破壞資源、危害環(huán)境安全等問題，以促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?？茖W(xué)合理評價領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的重大經(jīng)濟(jì)活動、決策程序、基建投資、土地出讓等，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履責(zé)、規(guī)范用權(quán)。我國“十二五”審計工作戰(zhàn)略規(guī)劃中的審計工作任務(wù)適應(yīng)我國社會發(fā)展的特點、當(dāng)前時期國情和社會經(jīng)濟(jì)政策制定和實施的基本情況，涉及面較廣，目標(biāo)較為宏觀。從南非審計署的規(guī)劃特點及經(jīng)驗來看，我們在制定規(guī)劃時可以更有針對性的關(guān)注審計工作的突出重點，每一個時期的審計工作都有每一個時期的重點任務(wù)，重點任務(wù)要圍繞該時期國務(wù)院中心工作，并且規(guī)劃要在審計工作的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行微觀設(shè)計，著重闡述具體措施和手段，以使得規(guī)劃易于落實到位，實現(xiàn)目標(biāo)。

2.選擇合適的社會媒體，主動宣傳審計成果?！笆濉睍r期，我國審計機(jī)關(guān)更加重視審計結(jié)果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，把對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為審計結(jié)果公告的重要內(nèi)容。繼續(xù)推進(jìn)審計工作信息和審計事務(wù)公開。并加強(qiáng)審計成果的綜合分析和開發(fā)利用，拓寬審計成果利用渠道，實現(xiàn)信息資源共享。此外，加強(qiáng)對重大審計新聞事項或事件的宣傳策劃，增強(qiáng)新聞報道的主動性。進(jìn)一步改革對審計出版單位的管理，提高審計報刊和出版物質(zhì)量，拓寬發(fā)行渠道，不斷擴(kuò)大審計工作的影響。南非審計署在規(guī)劃中也將擴(kuò)大審計信息公開范圍，加強(qiáng)媒體宣傳和結(jié)果利用作為審計工作服務(wù)于社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，借此推進(jìn)審計事業(yè)發(fā)展。從其規(guī)劃細(xì)節(jié)來看，南非審計署更加重視與新聞單位的密切聯(lián)系，我國審計機(jī)關(guān)宣傳部門也應(yīng)將與媒體的主動接觸作為主要工作，調(diào)查當(dāng)前社會不同宣傳和信息傳播渠道的優(yōu)劣勢，選擇具有高度的公信力及權(quán)威性的媒體，與之合作，進(jìn)一步縮短公眾與審計的距離，將審計監(jiān)督與新聞輿論監(jiān)督協(xié)調(diào)起來。

3.加強(qiáng)審計工作電子信息化的風(fēng)險防范。我國審計工作在“十二五”時期要求建立健全電子審計體系，完善以審計業(yè)務(wù)信息化和審計管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計信息化系統(tǒng)。從我國“十二五”時期審計工作戰(zhàn)略規(guī)劃中的闡述內(nèi)容可以看出，審計規(guī)劃是強(qiáng)調(diào)對信息和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的積極方面，對其進(jìn)行充分利用以促進(jìn)審計工作的發(fā)展。南非審計署在規(guī)劃中對于信息化環(huán)境更強(qiáng)調(diào)其負(fù)面影響及風(fēng)險防范，南非審計署把風(fēng)險管理放在重要位置，不僅在審計項目實施過程中采用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，而且在內(nèi)部管理中廣泛采用風(fēng)險管理方法，在其年度工作報告中，一般使用較大篇幅闡述風(fēng)險管理狀況，對影響長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要風(fēng)險要求進(jìn)行確認(rèn)和評估，并納入年度計劃中。從事物的兩面性角度考慮，我國應(yīng)在大力加強(qiáng)審計工作電子信息化的同時注重對其風(fēng)險防范和控制，除了對自身審計電子系統(tǒng)的風(fēng)險進(jìn)行控制外，還應(yīng)對于被審計單位的信息操作系統(tǒng)和管理系統(tǒng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

4.制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范審計基本資源管理。人力和資金是審計基本資源，我國審計規(guī)劃中在機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理方面，注重人才隊伍建設(shè)。主要包括三個方面：一是要求完善干部選拔任用機(jī)制以及對領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價體系。在人才結(jié)構(gòu)和人力資源配置方面，逐步提高法律、工程、環(huán)境保護(hù)和計算機(jī)應(yīng)用等相關(guān)專業(yè)人員比例；利用和外聘外部人才資源，建立專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋七M(jìn)人才工作體制機(jī)制創(chuàng)新。二是重視高層次審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，整合教育培訓(xùn)資源，大規(guī)模培訓(xùn)審計干部，創(chuàng)新教育培訓(xùn)模式，逐步健全以面授培訓(xùn)體系與網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)體系相結(jié)合，以師資體系、教材體系和考試評價體系相配套，具有審計系統(tǒng)特色的干部職業(yè)教育培訓(xùn)體系。舉辦審計專業(yè)培訓(xùn)班和專題研討班，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)能力。三是加強(qiáng)機(jī)關(guān)黨建、思想政治工作和反腐倡廉的建設(shè)?？梢姡覈鴮徲嫏C(jī)關(guān)高度重視人力資源發(fā)展，在“十二五”時期規(guī)劃中明確了五年內(nèi)審計人才培養(yǎng)、任用和考核的方式與制度。在聘用和考核中應(yīng)進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)，而且要根據(jù)當(dāng)前科學(xué)技術(shù)和理論知識的發(fā)展，適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，例如需要通過何種等級認(rèn)證才允許進(jìn)行相關(guān)審計工作等，并嚴(yán)格按照制定的標(biāo)準(zhǔn)要求執(zhí)行聘任制度。

在財務(wù)管理方面，由于我國國情和審計體制與南非具有明顯區(qū)別，我國審計機(jī)構(gòu)自身的財務(wù)管理與南非審計署不同，但加強(qiáng)資金使用透明度，防范自身財務(wù)風(fēng)險，為政府公共部門財務(wù)管理做出表率非常必要。此外，在當(dāng)前審計“全覆蓋”的要求和背景下，應(yīng)完善財務(wù)管理體制機(jī)制，加大使用社會審計力量，逐步建立審計項目費(fèi)用支付制度，以及優(yōu)秀項目薪酬獎賞制度，推動審計“全覆蓋”盡快展開。

（作者單位：審計署審計科研所）