李佳晨 張昭歡

摘 要：“營改增”政策是我國增值稅改革的重要舉措，其能夠有效避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)受“營改增”影響較大，本文以TS數(shù)字技術(shù)開發(fā)有限公司為例，結(jié)合國家“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃，并向企業(yè)提出有效合理的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃

近年來，世界經(jīng)濟(jì)趨于一體化，對于我國的高新技術(shù)企業(yè)來說，是一把機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的雙刃劍。首先，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用已得公認(rèn)，國家給予了其在稅收和投資方面的優(yōu)惠政策；但是，對于競爭激烈的國際市場，我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有待發(fā)展。對于“營改增”的施行，在滿足企業(yè)發(fā)展要求的同時，不僅減少了稅收，還為企業(yè)提供了強(qiáng)有力的支持。

一、TS數(shù)字技術(shù)開發(fā)有限公司的基本情況

TS數(shù)字技術(shù)開發(fā)有限公司（簡稱TS公司）于2005年4月成立，為增值稅一般納稅人，致力于應(yīng)用信息物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。主營業(yè)務(wù)為軟件開發(fā)，社會公共領(lǐng)域某些專項(xiàng)解決方案，并為客戶提供計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)的技術(shù)及維護(hù)服務(wù)，以及相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)。

二、營改增”對TS公司的有利影響。

1.有利于轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。營改增之前，TS公司繳納5%人營業(yè)稅，改革之后的增值稅率為6%，單純從數(shù)字來看，稅率提高了1%，但實(shí)際稅負(fù)卻是在降低的，原因在于增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.有利于資金節(jié)約，推動可持續(xù)發(fā)展。在生產(chǎn)經(jīng)營條件不變的情況下，TS公司的稅負(fù)明顯減小，提高了公司的競爭力和利潤水平，增強(qiáng)了投資積極性。但同時要求TS公司進(jìn)一步細(xì)化上下游產(chǎn)業(yè)鏈，財(cái)務(wù)人員和管理層要理解透徹與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，從而更好地服務(wù)于企業(yè)。

三、TS公司稅收籌劃方法

1.軟件銷售業(yè)務(wù)的籌劃。TS公司內(nèi)設(shè)研發(fā)部，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、研發(fā)各項(xiàng)軟件，TS公司預(yù)計(jì)2015年為某機(jī)械制造企業(yè)設(shè)計(jì)軟件，預(yù)計(jì)取得含稅收入為800萬，取得含稅采購成本為100萬。

（1）籌劃前TS公司應(yīng)繳納的增值稅為（800-100）/1.17*17%=101.71萬；城建稅及教育費(fèi)附加為101.71*（7%+3%）=10.17萬；企業(yè)所得稅為（800-100-10.17）*15%=103.47萬，該業(yè)務(wù)中TS公司納稅總額為215.89萬元。

（2）籌劃方案：將TS公司的多數(shù)研發(fā)人員從公司中抽調(diào)出來，單獨(dú)成立F公司，F(xiàn)公司中軟件開發(fā)人數(shù)全部為技術(shù)開發(fā)人數(shù)，則其所占總技術(shù)開發(fā)人數(shù)比例將達(dá)100%，超過了軟件企業(yè)認(rèn)定中所規(guī)定的50%，同時F公司年?duì)I業(yè)額在500萬以上，將其認(rèn)定為增值稅一般納稅人，F(xiàn)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)僅限于設(shè)計(jì)、研發(fā)各項(xiàng)軟件。F公司擁有自主采購權(quán)，F(xiàn)公司進(jìn)行軟件的主要開發(fā)后將其銷售給TS公司，TS公司對軟件進(jìn)一步生產(chǎn)和銷售。

F公司可申請認(rèn)證成為軟件企業(yè)，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的著作權(quán)許可證，在銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，可按17%稅率征收增值稅后，享受實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退的優(yōu)惠政策。

預(yù)計(jì)F公司采購成本為100萬，此業(yè)務(wù)銷售給TS公司的軟件產(chǎn)品銷售額為500萬，經(jīng)TS公司進(jìn)一步加工再銷售的金額為800萬。

對于TS公司，企業(yè)繳納的增值稅為（800-500）/1.17*17%=43.59萬；城建稅及教育費(fèi)附加為43.59*（7%+3%）=4.36萬；企業(yè)所得稅為（800-500-4.36）*15%=44.35萬，合計(jì)為43.59+4.36+44.35=92.3萬。

對于F公司，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為（500-100）/1.17*17%=58.12萬，而銷售收入的3%為500/1.17*3%=12.82萬，可知B企業(yè)實(shí)際繳稅增值稅12.82萬元，退稅45.30萬，F(xiàn)公司所得稅自盈利年度起可兩免三減半，因此設(shè)立當(dāng)年不征所得稅，得F公司應(yīng)繳城建稅及教育附加為（3%+7%）*12.82=1.3萬，合計(jì)為12.82+1.3=14.12萬；TS公司和F公司納稅總額為106.42萬。

因此，TS公司通過分設(shè)F公司節(jié)稅金額為215.35-106.42= 108.93萬。

2.對外簽訂合同的選擇。“營改增”試點(diǎn)過渡政策規(guī)定，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅； 高新技術(shù)企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，不開具增值稅專用發(fā)票；而委托方為了降低采購成本，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，會要求高新技術(shù)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。

因此，高新技術(shù)企業(yè)依客戶對增值稅的敏感程度不同，在簽訂合同時，改變合同類型，從而合理節(jié)稅。

當(dāng)委托方為非增值稅納稅單位，例如國外客戶、未改制的科研院所等，其對增值稅抵扣不敏感時，高新技術(shù)企業(yè)方可真正享受到技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)收入免征增值稅的優(yōu)惠。

預(yù)計(jì)2015年，TS公司為國內(nèi)某科研院開發(fā)應(yīng)用軟件，TS公司預(yù)計(jì)向客戶銷售產(chǎn)品共400萬元（不含稅），同時向該客戶收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬元。該軟件企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)屬于既有產(chǎn)品銷售收入也有技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的兼營行為。

假設(shè)TS公司在接受業(yè)務(wù)時，與委托方分別簽訂了銷售合同和技術(shù)服務(wù)合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)免征增值稅，銷售產(chǎn)品按照17%的稅率征收，則TS公司實(shí)際繳納的增值稅為400*17%=68萬元。

籌劃方案：客戶對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不敏感，TS改變合同類型，僅簽訂技術(shù)開發(fā)合同。根據(jù)免征政策，則TS公司實(shí)際繳納的增值稅為0元

四、建議

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，需要考慮經(jīng)濟(jì)、政治、文化等諸多因素。企業(yè)必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，制定與企業(yè)自身發(fā)展相符的稅收籌劃方案，進(jìn)行有效的籌劃，增強(qiáng)可行性。

1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況簽訂銷售合同，應(yīng)考慮買家對增值稅的敏感程度，對合同條款具體修改，對合同文本涉及稅務(wù)條款做出規(guī)范要求。

2.應(yīng)呼吁稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整現(xiàn)有稅收政策，可將免稅政策由零稅率申報(bào)改為先征后返或即征即退模式，以便真正讓企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，因?yàn)樵凇盃I改增”以后，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策，由于稅種的變動，實(shí)際上使多數(shù)企業(yè)不能真正享受到有關(guān)的免稅優(yōu)惠。

3.企業(yè)需全盤考慮，使稅收優(yōu)惠做到最大化，不僅從銷售收入的稅收優(yōu)惠角度進(jìn)行籌劃和分析，同時在進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)，擴(kuò)大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。除流轉(zhuǎn)稅之外，國家對高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)在所得稅方面也有稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)也應(yīng)對此關(guān)注。

作者簡介：李佳晨（1992- ），女，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)；張昭歡（1990- ），女，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院會計(jì)專業(yè)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)