朱夏青

摘要：分析了我國醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀，討論了構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的方法。建立業(yè)務(wù)科室、職能歸口部門、醫(yī)院三級預(yù)算層級，通過財務(wù)一體化系統(tǒng)的運用，實現(xiàn)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核，為醫(yī)院實行全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財務(wù)一體化；執(zhí)行控制

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）17013701

0引言

醫(yī)院預(yù)算不僅是滿足財政部門預(yù)算要求的產(chǎn)物，更是醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理的重要手段。2012年，新《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》正式開始實施，新制度要求醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，對醫(yī)院預(yù)算管理提出了更高的要求。醫(yī)院全面預(yù)算管理是集事前編制、事中控制、事后評價于一體的管理戰(zhàn)略機制。全面預(yù)算管理的實施能夠幫助管理者量化與分解管理目標(biāo)，更好地掌握醫(yī)院實際經(jīng)營狀況，也為成本控制與績效考核提供參考，使醫(yī)院往精細化管理方向發(fā)展。

1醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.1預(yù)算工作不受重視，預(yù)算小組設(shè)置不合理

醫(yī)院管理層往往對預(yù)算管理不夠重視，預(yù)算只停留在年初編制收支預(yù)算，年底與財務(wù)決算進行比較的階段，缺乏預(yù)算的審批、監(jiān)督。另外，預(yù)算工作也常是財務(wù)人員進行大部分工作，沒有完善的預(yù)算管理機構(gòu)小組，使預(yù)算脫離各職能部門和臨床科室，預(yù)算調(diào)整的隨意性大。

1.2預(yù)算編制方法落后，執(zhí)行控制不到位

有的醫(yī)院只是利用EXCEL軟件進行預(yù)算編制，編制執(zhí)行過程缺少管控，或者進行半手工登記式地進行部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管控，數(shù)據(jù)可靠性差。有的醫(yī)院購買獨立的預(yù)算管理軟件，并與財務(wù)系統(tǒng)對接，這種方法融合性差，功能有限。

1.3預(yù)算內(nèi)容過于單一，預(yù)算層級不足

預(yù)算內(nèi)容通常僅局限于收入和支出的金額指標(biāo)，沒有住院人數(shù)、門急診量、出院人數(shù)等數(shù)量指標(biāo)。預(yù)算層級也大多只停留在院級收支預(yù)算上，沒有深入分解到醫(yī)院各級部門和科室。且過度重視支出預(yù)算，對收入預(yù)算不夠重視。

2全面預(yù)算管理的層級與項目設(shè)定

為實現(xiàn)預(yù)算的全面性，將醫(yī)院預(yù)算分為三個預(yù)算層級，即業(yè)務(wù)科室預(yù)算、職能歸口部門預(yù)算、醫(yī)院總體預(yù)算。部分預(yù)算層級與對應(yīng)預(yù)算項目如表1所示。

2.1業(yè)務(wù)科室預(yù)算

業(yè)務(wù)科室預(yù)算是最末級預(yù)算，也是預(yù)算的基礎(chǔ)。

各業(yè)務(wù)科室是真正的創(chuàng)收者與資源消耗者，業(yè)務(wù)科室

表1部分預(yù)算層級與預(yù)算項目對應(yīng)表

職能歸口部門業(yè)務(wù)科室（與成本核算科室相同）業(yè)務(wù)科室預(yù)算項目職能歸口部門預(yù)算項目

人事部全院各科室人員變動情況人員經(jīng)費

醫(yī)教部全院各科室本科室門急診量、醫(yī)療收入等培訓(xùn)費等

后勤部全院各科室物資領(lǐng)用類支出、洗滌費等水電費、物業(yè)管理費、保安服務(wù)費等

臨床醫(yī)學(xué)工程部全院各科室衛(wèi)生材料費、醫(yī)療設(shè)備采購量等設(shè)備維修維護費等

醫(yī)院辦公室全院各科室業(yè)務(wù)招待費等交通費、電話費等

……………………

的設(shè)置與成本核算中的科室設(shè)置相同，以便數(shù)據(jù)的取數(shù)與共享。業(yè)務(wù)科室預(yù)算項目主要為業(yè)務(wù)科室直接可控，權(quán)責(zé)明確的項目，主要分為：（1）收入及門急診人次等相關(guān)指標(biāo)；（2）人員變動情況；（3）固定資產(chǎn)采購量；（4）物資消耗量及百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料等相關(guān)指標(biāo)；（5）藥品費；（6）維修維護費；（7）差旅費等其他個人報銷類支出。行政后勤類科室可以忽略收入類等項目。

對成本核算中需全院分攤的項目，如水電費、物業(yè)管理費、網(wǎng)絡(luò)費等，由于無法準(zhǔn)確測量各科室部門實際消耗量，可由相關(guān)行政職能部門管理。由于業(yè)務(wù)科室往往不了解各類人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，人員經(jīng)費預(yù)算可由人事部編制，業(yè)務(wù)科室只需提供人員變動情況即可。

2.2職能歸口部門預(yù)算

職能歸口部門預(yù)算主要是將醫(yī)院所有收支項目都歸口到相關(guān)職能部門負責(zé)。相關(guān)職能部門主要有醫(yī)院辦公室、人事部、財務(wù)部、信息部、后勤部、臨床醫(yī)學(xué)工程部、醫(yī)教部、醫(yī)事部等。其主要職能是負責(zé)各業(yè)務(wù)科室預(yù)算項目的匯總、審核、控制，預(yù)算編制除業(yè)務(wù)科室預(yù)算項目之外的全院性費用及人員經(jīng)費等。

2.3醫(yī)院總體預(yù)算

醫(yī)院總體預(yù)算也是最上一級的預(yù)算，它是科室部門預(yù)算和職能歸口預(yù)算的匯總，與醫(yī)院財務(wù)核算目標(biāo)一致，包括收支預(yù)算、資產(chǎn)負債表預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算、業(yè)務(wù)量預(yù)算等。醫(yī)院總體預(yù)算主要由財務(wù)部負責(zé)。

3預(yù)算的執(zhí)行控制過程

預(yù)算的執(zhí)行控制主要依托完善的財務(wù)一體化系統(tǒng)完成。財務(wù)一體化即實現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)、會計核算系

統(tǒng)、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理

系統(tǒng)等的資源共享，形成統(tǒng)一的信息平臺，從而建立以預(yù)算為起點的貫穿醫(yī)院所有經(jīng)濟活動的管理流程（見圖1）。

圖1財務(wù)一體化中的預(yù)算管理流程

3.1預(yù)算數(shù)的編制與錄入

通過預(yù)算管理系統(tǒng)中預(yù)算數(shù)上報功能，各業(yè)務(wù)科室上報與自己科室相關(guān)的資金預(yù)算數(shù)、工作量預(yù)算數(shù)或指標(biāo)預(yù)算數(shù)，如眼科需上報眼科的門急診人次、醫(yī)療收入、差旅費等。各職能歸口部門負責(zé)編制全院性的費用和人員經(jīng)費等預(yù)算，并匯總業(yè)務(wù)科室相關(guān)預(yù)算，如后勤部要統(tǒng)計各業(yè)務(wù)科室上報的辦公用品等預(yù)算支出，并預(yù)算編制水費等全院性支出。

預(yù)算上報功能中的業(yè)務(wù)科室預(yù)算項目在會計科目分類的基礎(chǔ)上，再進行明細分類，且每項預(yù)算都附以預(yù)算說明，使各科室部門能較為容易地作界定與區(qū)分，以便日常工作中進行預(yù)算上報與執(zhí)行。上報的預(yù)算數(shù)經(jīng)過審核定稿后，作為預(yù)算期初數(shù)保留在預(yù)算管理系統(tǒng)中，并與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)等進行共享。

3.2預(yù)算的控制與核銷

物資領(lǐng)用類支出可以通過物資管理系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)進行初步控制。一旦某科室領(lǐng)用材料超出預(yù)算，必須進入預(yù)算追加程序，否則系統(tǒng)無法通過領(lǐng)用申請。人員經(jīng)費類可以通過人力資源管理系統(tǒng)進行初步控制。人員經(jīng)費超過預(yù)算，系統(tǒng)會提示，但可以進行后續(xù)支出。個人報銷類、全院性費用等支出可以通過會計核算系統(tǒng)中的預(yù)算數(shù)直接控制。

無論是哪個系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，都可以共享到預(yù)算管理系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)中。會計核算系統(tǒng)則擁有與預(yù)算上報項目相同的預(yù)算控制項目。物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)中產(chǎn)生的支出按月自動生成會計憑證，并根據(jù)系統(tǒng)設(shè)置好的對應(yīng)關(guān)系，將各筆支出對應(yīng)預(yù)算項目，自動核銷。其他手工錄入的會計憑證，則需會計人員手工判斷其預(yù)算項目，同時該數(shù)據(jù)傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中，對預(yù)算數(shù)進行核銷。同時，門急診人次等工作量指標(biāo)由醫(yī)院信息管理等系統(tǒng)直接傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)預(yù)算數(shù)的核銷，從而產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行數(shù)。

3.3預(yù)算報表與管理數(shù)據(jù)的生成

由于醫(yī)院每筆收支及設(shè)定的工作量指標(biāo)都會傳輸?shù)筋A(yù)算管理系統(tǒng)中進行核銷，從而產(chǎn)生準(zhǔn)確且實時的預(yù)算執(zhí)行數(shù)和預(yù)算可用余額等數(shù)據(jù)。同時，還能按不同科室、不同預(yù)算項目進行分類匯總，例如可查詢某一科室某一預(yù)算項目的執(zhí)行情況。數(shù)據(jù)多樣化且可取性強，便于科室負責(zé)人與醫(yī)院管理者掌握和控制預(yù)算執(zhí)行情況，做出相應(yīng)的決策，利于預(yù)算目標(biāo)的完成。

參考文獻

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