褚瑩

摘 要：2006年，新所得稅會計準則頒布出臺，并于2007年年初開始實行。該準則在開始實施后，對各大上市公司產(chǎn)生了重大的影響。新規(guī)則的出臺，改變了原有的會計準則和制度，資產(chǎn)負債表法成為了新的所得稅會計處理辦法。新的所得稅會計準則對原有所得稅會計準則存在的不足進行有效的彌補。統(tǒng)一了所得稅會計的相關(guān)政策，使納稅申報以及相關(guān)的會計事務(wù)處理更加平穩(wěn)有序。本文就企業(yè)納稅現(xiàn)象進行分析，對納稅申報與新所得稅會計準則做系統(tǒng)研究。

關(guān)鍵詞：納稅申報；新所得稅；會計準則

在經(jīng)濟領(lǐng)域里，納稅和會計是兩個重要的先關(guān)聯(lián)的概念。在社會生活中，納稅與企業(yè)還有國家經(jīng)濟掛鉤，而會計工作則是企業(yè)財務(wù)不可缺少的內(nèi)容。在新企業(yè)會計準則施行后，企業(yè)的納稅申報和企業(yè)會計工作都出現(xiàn)了一些變化，這也就一味在在新的準則制度下，企業(yè)的納稅申報和財務(wù)制度必須做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能保證企業(yè)在新的制度準則下完成經(jīng)濟活動。

一、納稅申報的重要內(nèi)容

1.納稅申報

納稅申報是一種法律行為，稅務(wù)機關(guān)進行稅收信息管理，嚴格按照規(guī)定的期限和內(nèi)容，由納稅人向其提交有關(guān)納稅事項書面報告，以履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在納稅申報的時候，申報單位必須準備好申報材料，然后在規(guī)定的時間期限內(nèi)到有關(guān)部門辦理相關(guān)的手續(xù)。以此來完成納稅申報的過程，并在以后的繳稅過程中，按照納稅申報的內(nèi)容履行納稅義務(wù)。

2.納稅申報的材料

在納稅申報的時候，必須出具所需材料，在一般的納稅申報中，需要提交多份材料。首先，財務(wù)會計報表及其說明材料是必須進行提交的材料。在提交這些材料的同時，納稅人必須出示納稅合同、協(xié)議書以及相關(guān)憑證，一并提交給納稅部門；其次，外出進行經(jīng)營活動的納稅人，需要提交相應(yīng)的稅收管理證明以及異地完稅憑證；第三，在國外進行經(jīng)營活動的納稅人，需要提供由境內(nèi)或境外公證機構(gòu)所開具的證明；第四，納稅人需要提交納稅申報報告表，而扣繳義務(wù)人需要代扣代繳以及代收代繳稅款報告表，同時，一并提交相關(guān)合法憑證、證件、資料等；最后，由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件和資料。

二、新所得稅會計準則的差異

1.永久性差異

納稅所得和稅前會計利潤之間存在一定的差額，形成了一段時間內(nèi)的永久性差異，發(fā)生于在納稅的本期。但在以后各個時期納稅都不會得到轉(zhuǎn)回的差額，所以在當(dāng)期納稅時，納稅申請表要對這一部分內(nèi)容進行調(diào)整。也就是說在整個納稅活動中，永久性差異是每期納稅都會發(fā)生的差異，所以在納稅錢，對這部分差異必須要仔細的核實，然后在納稅申請表中做出相應(yīng)的調(diào)整。這樣才會避免因為納稅申請表中因為永久性差異而造成的損失。永久性差異是納稅申請表的固定內(nèi)容，但在每期的申請報中，數(shù)據(jù)都會發(fā)生調(diào)整。

2.時間性差異

在計算方法一致的情況之下，卻由于企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得確認時間不同而產(chǎn)生了差異，被稱作時間性差異。時間性差異在形成一段時間之后，可以進行有效的當(dāng)期調(diào)整。該調(diào)整過程，要嚴格參照稅法規(guī)定，滿足計稅所得計算的要求，經(jīng)過在一期或多期內(nèi)的轉(zhuǎn)回，最終達到納稅期間稅前會計利潤和納稅所得保持一致。

3.暫時性差異

資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間存在差異。應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是主要的兩種形式，由于其對未來期間應(yīng)稅金額影響不盡相同而形成。列示的資產(chǎn)收回或者列示的負債償還會在年度會計報表上呈現(xiàn)出來，該差異還會產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。

三、新所得稅會計準則對于企業(yè)的影響

新所得稅會計準則對于應(yīng)稅收益和會計收益之間的差異，只對暫時性差異進行了界定。新所得稅會計準則的執(zhí)行對企業(yè)所產(chǎn)生了重要的影響，包括遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)的產(chǎn)生和處理、上市公司對暫時性差異及其對權(quán)益的影響披露以及可抵扣暫時性差異可裁量性對權(quán)益的影響。

1.遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理

新所得稅會計準則在很大程度上拉近了與實際的距離，可以將企業(yè)所遞延所得稅資產(chǎn)所得稅負債更加直觀準確的反映出來。在新的發(fā)展時期，企業(yè)對于會計信息的需求也在逐漸提高。新所得稅會計準則能夠很好得滿足企業(yè)的發(fā)展需求。由于新所得稅會計準則與原來實行的所得稅準則在核算上存在著很大的差別。各企業(yè)在短時間內(nèi)難以適應(yīng)新所得稅會計準則的要求。因此，在新所得稅會計準則實行之初，給各大上市公司企業(yè)帶來了不小的震動。新的所得稅準則改變了以往企業(yè)以應(yīng)交稅金金額計算所得稅費用的核算方式?？紤]到暫時性差異的影響，要積極確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)的財務(wù)信息有了更加清晰的呈現(xiàn)。

2.可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的權(quán)益影響

可抵扣暫時性差異并不能完全確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此，暫時性差異對股東權(quán)益也無法產(chǎn)生絕對性的影響。企業(yè)需要根據(jù)新所得稅會計準則，對于企業(yè)未來的納稅核算進行預(yù)測分析。當(dāng)具有足夠的納稅所得額時，企業(yè)一般會選擇將其用來抵扣可抵扣差異。該過程需要進行科學(xué)嚴謹?shù)呐袛?。企業(yè)需要建立系統(tǒng)的新所得稅會計準則，為會計信息核算和處理提供了良好的基礎(chǔ)。另外，相關(guān)專業(yè)會計人才的培養(yǎng)也是至關(guān)重要的，能夠有效的提高企業(yè)的會計處理核算水平，同時還提升了企業(yè)信息披露的能力。對上市公司來講，有著十分重要的影響。上市公司對暫時性差異對其權(quán)益的影響進行了有效的披露，使新所得稅會計準則的對企業(yè)的影響淋漓盡致的展現(xiàn)出來，使企業(yè)的所得稅費用確認有了更大的可裁量性，對于企業(yè)股東的權(quán)益產(chǎn)生了很大的影響。上市公司對差異可轉(zhuǎn)回的證據(jù)披露完整的完整性是非常重要的。

四、結(jié)束語

企業(yè)的正常發(fā)展，會計工作是不可少的，而納稅義務(wù)也是企業(yè)發(fā)展中要履行的神圣責(zé)任。在企業(yè)發(fā)展過程中，按照新的會計準則，做好納稅申報工作，并且系統(tǒng)的認識會計準則時間差異性和暫時性差異對企業(yè)的影響，這對于納稅申請和企業(yè)發(fā)展都是有積極意義的。

參考文獻：

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