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        小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新

        2015-08-18 02:02:17趙春宇鄭興東
        關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策優(yōu)惠所得稅

        趙春宇,鄭興東

        (安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)系,安徽蕪湖241002)

        小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新

        趙春宇,鄭興東

        (安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)系,安徽蕪湖241002)

        小微企業(yè)在活躍市場經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)、帶動創(chuàng)新等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著2008年金融危機(jī)的爆發(fā)以及我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級,小微企業(yè)當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多困境和不確定風(fēng)險,需要政府在稅收上給予大力支持。目前,相關(guān)部門已經(jīng)陸續(xù)出臺了一系列針對小微企業(yè)稅收減免的優(yōu)惠政策,但是執(zhí)行的效果并沒有得到廣泛的認(rèn)可,優(yōu)惠的廣度和深度有待進(jìn)一步拓展。因此,應(yīng)當(dāng)考慮小微企業(yè)的特征以及我國稅收征管的現(xiàn)狀,并借鑒國外發(fā)達(dá)國家以及新興經(jīng)濟(jì)體的有益經(jīng)驗(yàn),制定并逐步完善促進(jìn)我國小微企業(yè)有序發(fā)展的稅收政策體系。

        小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;實(shí)踐;創(chuàng)新

        小微企業(yè)在過去十年中發(fā)展迅速,已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中不可或缺的主要部分,并成為活躍經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)以及推動科技創(chuàng)新的主要力量。同時,小微企業(yè)具有規(guī)模小、內(nèi)控不健全的特點(diǎn),其對外部政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感度較高。近幾年,由于全球金融危機(jī)以及我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的影響,經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度開始放緩,對小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。根據(jù)《國家工商總局小微企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告(2014)》調(diào)查顯示,我國近年來小微企業(yè)達(dá)到快速增長以及高速增長的比例僅為12%,剩下的88%都認(rèn)為發(fā)展緩慢。另外,小微企業(yè)在發(fā)展過程中很難公平地獲得發(fā)展的機(jī)會,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境低糜的背景下,各種資源從風(fēng)險的角度會向大中型企業(yè)傾斜,從而進(jìn)一步壓縮了小微企業(yè)的生存空間,調(diào)查顯示有47%的小微企業(yè)感覺到市場需要嚴(yán)重不足,銷售難以突破[1]。綜合以上的發(fā)展現(xiàn)狀,小微企業(yè)發(fā)展面臨的困境重重,急需政府予以大力支持。

        一、小微企業(yè)發(fā)展概述

        (一)小微企業(yè)概念

        小微企業(yè)包括小型企業(yè)和微型企業(yè),該名稱是國家統(tǒng)計(jì)局、工信部、發(fā)改委以及財(cái)政部在2011年6月制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中首次正式提出的。該次劃分的亮點(diǎn)之一就是在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實(shí)際情況,在中型企業(yè)和小型企業(yè)的基礎(chǔ)上增加了微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),這一細(xì)化完善了我國企業(yè)的分類,有利于今后的分類管理,為企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具體實(shí)施創(chuàng)造了客觀條件。

        (二)小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

        據(jù)統(tǒng)計(jì),截至到2013年年底,我國企業(yè)的總數(shù)為1527.84萬戶,其中小微企業(yè)比例達(dá)到了77%。如果將個體工商戶也納入其中統(tǒng)計(jì),小微企業(yè)的比例將達(dá)到94.15%。小微企業(yè)已成為一支不容忽視的重要力量,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了非常重要的作用。[1]

        第一,小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。據(jù)統(tǒng)計(jì),至2013年,我國中小企業(yè)創(chuàng)造的價值已經(jīng)占到GDP總額的60%,其納稅金額也占到了國家稅收總金額的50%,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)占據(jù)半壁江山。

        第二,小微企業(yè)是科技創(chuàng)新的主力軍。小微企業(yè)具有較強(qiáng)的靈活性,可以根據(jù)市場的需要及時地開展或終止某項(xiàng)科技創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì),至2013年,我國中小企業(yè)創(chuàng)造的發(fā)明專利以及新產(chǎn)品的開發(fā)已經(jīng)占到65%和80%。[2]

        第三,小微企業(yè)是吸納就業(yè)的有力載體。我國現(xiàn)有勞動力人口近8個億,其就業(yè)直接關(guān)系到國家的穩(wěn)定發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國小微企業(yè)解決了1.5億人口的就業(yè)問題,而且新增的就業(yè)人數(shù)的70%在小微企業(yè),小微企業(yè)已成為吸納就業(yè)的主要載體。

        二、我國小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策及其存在的問題

        (一)我國小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

        在國際金融危機(jī)以及我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的背景下,小微企業(yè)面臨諸多困境和不確定風(fēng)險,促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展已得到社會和政府的一致認(rèn)同,政府陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,這些政策在推動小微企業(yè)發(fā)展上取得了一定成效。近年來關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策如表1所示。

        表1 R近年來小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策列表

        (二)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題分析

        1.增值稅

        (1)起征點(diǎn)偏低。2014年9月25日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》,規(guī)定銷售額或營業(yè)額在2萬元至3萬元的免征增值稅和營業(yè)稅。從各省調(diào)整情況來看,大部分地區(qū)將銷售額或營業(yè)額提高到了3萬元,但是對于個體工商戶來講,特別是發(fā)達(dá)地區(qū)的小微企業(yè),每月2萬至3萬的增值稅起征點(diǎn)還是有待進(jìn)一步提高。

        (2)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有待優(yōu)化。按照現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定,一般納稅人認(rèn)定中,工業(yè)企業(yè)銷售額要在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)銷售額要達(dá)到80萬元以上,很多小微企業(yè)達(dá)不到這樣的標(biāo)準(zhǔn),從而只能按照簡易辦法征稅,進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣,同時不得使用增值稅專用發(fā)票,對于那些需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),小微企業(yè)交易的機(jī)會很少。

        (3)小微企業(yè)資金占用現(xiàn)象有待改變。對于新成立的處于納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人,增值稅專用發(fā)票限額限量使用,當(dāng)月中如果需要第二次領(lǐng)用時,需要按照上次領(lǐng)用金額3%預(yù)交增值稅,其專用發(fā)票需要認(rèn)證相符后才能抵扣,從而會導(dǎo)致小微企業(yè)在輔導(dǎo)期內(nèi)資金被占用,對于小微企業(yè)經(jīng)營的順利開展會造成一定的影響。

        2.營業(yè)稅

        (1)起征點(diǎn)范圍有待擴(kuò)寬?,F(xiàn)行營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定只限于個人,包括個體工商戶以及其他個人,不包括小微企業(yè),而現(xiàn)實(shí)中的個人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)中很大一部分在經(jīng)營規(guī)模上跟個體工商戶差不多,而且現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法也將以上兩者排除在外,從而導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)不一致,很難享受到出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策。

        (2)金融業(yè)有關(guān)營業(yè)稅的規(guī)定不利于小微企業(yè)融資。自2008年金融危機(jī)以來,小微企業(yè)融資困難已成為制約小微企業(yè)發(fā)展的重要因素,雖然國家和地方政府多次呼吁要加大對小微企業(yè)融資的支持力度,但是金融機(jī)構(gòu)作為盈利機(jī)構(gòu),在考慮風(fēng)險的前提下,很難對小微企業(yè)一視同仁。在稅收優(yōu)惠政策方面,沒有出臺引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)貸款的稅收優(yōu)惠政策,導(dǎo)致小微企業(yè)的大部分融資來源于非直接融資。據(jù)統(tǒng)計(jì),小微企業(yè)融資總額中間接融資占到98%,一方面提高了小微企業(yè)的融資成本,另一方面,間接融資的稅收流失風(fēng)險也大大提高。

        (3)小額貸款公司營業(yè)稅優(yōu)惠不足。我國工信部發(fā)布的關(guān)于小額信貸機(jī)構(gòu)發(fā)展報(bào)告中指出,制約小額貸款公司發(fā)展的主要因素有兩個,一個是制度上不允許其吸收存款,第二個是很難享受正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策,其必須繳納25%的所得稅以及5.56%的營業(yè)稅金及附加,貸款損失準(zhǔn)備金難以稅前扣除,因而其經(jīng)營成本顯著高于傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)。

        3.企業(yè)所得稅

        (1)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度有待加大。為緩解小微企業(yè)的生存壓力,政府陸續(xù)出臺了小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施,2010年出臺了低于3萬元的納稅所得減半征收,2012年至2015年,低于6萬元的納稅所得減半征收,2014年又臨時將減半征收的納稅所得提高到了10萬元。該項(xiàng)規(guī)定,相對于個人所得稅的免征額3500元的規(guī)定,有很大的差距。

        (2)核定征收中的稅收優(yōu)惠效果不明顯。小微企業(yè)因其規(guī)模小、會計(jì)核算制度不健全,因此大部分的小微企業(yè)采用的所得稅繳納方法是核定征收,核定征收的企業(yè)很難享受到小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

        (3)稅收優(yōu)惠條款作用有限。所得稅條款中的很多規(guī)定在小微企業(yè)實(shí)際執(zhí)行中有很大難度。比如國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率按15%征收、新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除等規(guī)定,國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)中小微企業(yè)比例很低,另外,小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例較小,以上稅收優(yōu)惠條款在小微企業(yè)中發(fā)揮作用非常有限。

        三、促進(jìn)小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的國際稅收政策借鑒

        世界各國普遍都非常重視小微企業(yè)的發(fā)展,無論是美國、德國等發(fā)達(dá)國家,還是巴西、韓國這樣的新興經(jīng)濟(jì)體,都出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,來助推小微企業(yè)的健康發(fā)展。稅收政策上主要包括實(shí)行簡單稅制、降低稅負(fù)、優(yōu)化征管、強(qiáng)化服務(wù)等方面[4]。

        (一)實(shí)行“小企業(yè)統(tǒng)一稅”

        小企業(yè)作為未來的納稅中堅(jiān)力量,當(dāng)下的發(fā)展應(yīng)該以培育為主,如果跟其他企業(yè)一樣什么稅都要交,不同的征管部門來收,很難在稅負(fù)上有一個合理的界定標(biāo)準(zhǔn),但是各個稅種合并,能夠很好地將稅收優(yōu)惠予以量化,直接明了。俄羅斯對于其國內(nèi)的小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)五稅合并,只征收一個小企業(yè)統(tǒng)一稅,而且通過《稅法典》,以法律的形式來予以規(guī)范。巴西對其小微企業(yè)征收“超簡單稅”,取代了原有的8個稅種,并以《微型和小型企業(yè)法》的法律形式予以規(guī)范。

        (二)實(shí)行低稅負(fù)

        小微企業(yè)通過低稅負(fù)能夠增強(qiáng)其市場競爭力,從而有助于其發(fā)展壯大。德國作為一個經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,其小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得了巨大成就。比如,其規(guī)定月銷售額在17500歐元以內(nèi)的免征增值稅,其國內(nèi)的大部分中小手工企業(yè)增值稅全部免征,小微企業(yè)所得稅稅率為19%,而正常的所得稅稅率最高達(dá)到50%。美國在《中小企業(yè)憲章》中規(guī)定,對年收入不超過500萬美元的小企業(yè)實(shí)行長期投資減免稅,對投資額在500萬美元以下的小企業(yè),給予永久性投資減免稅,可以看出,其稅收優(yōu)惠的力度是非常大的,而且覆蓋的面很廣。

        (三)延期納稅

        小微企業(yè)的成長需要一個過程,因此,小微企業(yè)創(chuàng)立初期盈利能力較弱,應(yīng)當(dāng)盡量地少交稅,從而增強(qiáng)市場競爭力。英國在稅法中規(guī)定小微企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以以“資本折扣”的加速折舊方法攤銷。一般企業(yè)資本折扣第一年占購入設(shè)備價值的25%,而小微企業(yè)第一年的資本折扣比例可以達(dá)到40%。日本對于中小企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備第一年給予30%的首年特別折舊。在北愛爾蘭創(chuàng)辦企業(yè),當(dāng)年的固定資產(chǎn)總額可以用以稅前抵扣,這一系列規(guī)定,可以大大減少小微企業(yè)創(chuàng)立初期的納稅支出。

        (四)鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新

        產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級需要有創(chuàng)新意識,有創(chuàng)新才能有高附加值,才是我們想要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。英國在鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新方面值得借鑒,第一,提供信貸支持;第二,在所得稅方面對小型高科技企業(yè)減免20%;第三,小企業(yè)研發(fā)支出可以按照150%扣除,高于一般企業(yè)的125%,沒有利潤的情況下,還可以要求研發(fā)支出24%的現(xiàn)金返還。法國在鼓勵小微企業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策主要包括:一是小微企業(yè)用經(jīng)營所得進(jìn)一步投資的,該部分所得可以按19%的低稅率征收所得稅;二是研發(fā)投資超過上一年度的,可以免征增加投資額50%的所得稅;三是小微企業(yè)以專利等無形資產(chǎn)投資獲得的利潤可以延遲5年征稅。

        (五)簡化征管方式,提高服務(wù)質(zhì)量

        小微企業(yè)稅收征管方面,很多國家也做了許多積極的嘗試。比如新加坡,其稅收申報(bào)表格以及申報(bào)方式極其簡單,其大約有11萬家小微企業(yè),自2012年開始實(shí)行簡化方式申報(bào),而且要附年度的財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)計(jì)算表,當(dāng)然條件是營業(yè)收入在100萬新元以內(nèi),滿足小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。美國和德國在簡化稅收征管方面都規(guī)定,營業(yè)額低于一定標(biāo)準(zhǔn)(美國100萬美元,德國50萬歐元)時,會計(jì)核算可以采用收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ),且無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。另外在納稅期限規(guī)定上,歐盟許多成員國以季度、半年度、甚至一年作為一個納稅申報(bào)期,極大地簡化了小微企業(yè)的納稅申報(bào)程序。

        四、推進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新

        (一)提升稅收立法級次,完善稅收優(yōu)惠體系

        《中小企業(yè)促進(jìn)法》自2003年開始實(shí)施,法律中強(qiáng)調(diào)要對小微企業(yè)的發(fā)展給予大力支持,后續(xù)的針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也陸續(xù)地出臺了很多,但是比較零散,經(jīng)常以通知的形式規(guī)定一小段時間內(nèi)的優(yōu)惠,而且變化很快。建議在中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,對《中小企業(yè)促進(jìn)法》進(jìn)行修訂,增加針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)法律政策體系的融合度,增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)健性,并在此基礎(chǔ)上形成中小企業(yè)促進(jìn)法與具體單行法律相配套的中小企業(yè)稅收法律體系。[5]

        針對具體的稅種,流轉(zhuǎn)稅方面應(yīng)該考慮不同的行業(yè)和具體的企業(yè)規(guī)模,特別是起征點(diǎn)的規(guī)定方面;所得稅的優(yōu)惠政策普及面應(yīng)該進(jìn)一步加大,統(tǒng)一稅務(wù)部門小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)和工信部小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn),從而使大部分小微企業(yè)能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。另外,稅收優(yōu)惠政策制定過程中需要考慮企業(yè)的發(fā)展周期,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)成立、發(fā)展、成熟、衰落等階段的特點(diǎn),構(gòu)建完善的、符合企業(yè)發(fā)展周期理論的稅收優(yōu)惠政策體系,促進(jìn)和保障小微企業(yè)的有序發(fā)展。

        (二)優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策,減輕小微型企業(yè)稅負(fù)

        1.增值稅

        建議將增值稅現(xiàn)行的銷售額3萬元起征點(diǎn)改為免征額,從而加大稅收優(yōu)惠的普及面,并實(shí)質(zhì)性降低稅負(fù)?,F(xiàn)行的銷售額3萬元的免征額的適用范圍僅僅局限于個人,除個體工商戶以外的小微企業(yè)很難享受優(yōu)惠,建議將該優(yōu)惠范圍擴(kuò)大至所有小微企業(yè)。

        增值稅征管過程中建議取消一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),對于那些有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所并且會計(jì)核算制度健全的,無論規(guī)模大小,都可以實(shí)行增值稅抵扣制度,這樣可以使小微企業(yè)與其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來更加流暢,減少以前因?yàn)樵鲋刀惖挚蹎栴}帶來的壁壘,從而使得增值稅抵扣體系更加完善。

        在增值稅出口退稅管理中應(yīng)當(dāng)給予小微企業(yè)平等的地位,并適當(dāng)?shù)亟o予一定的優(yōu)惠,建議取消現(xiàn)行管理中關(guān)于新辦小微企業(yè)滿12個月方可退稅的政策,對于能夠準(zhǔn)確計(jì)算退稅金額的應(yīng)該及時辦理退稅。

        2.營業(yè)稅

        建議進(jìn)一步提高現(xiàn)行的營業(yè)額3萬元的免征額,與現(xiàn)在的物價相比,3萬元仍然顯得高,特別是發(fā)達(dá)地區(qū),免征額提高的同時還應(yīng)擴(kuò)大起征點(diǎn)的適用范圍,將該優(yōu)惠擴(kuò)大至所有小微企業(yè)。同時要進(jìn)一步擴(kuò)大營改增的范圍,一方面稅率可以從5%降為3%,另一方面,增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,可以避免重復(fù)征稅。

        3.企業(yè)所得稅

        小微企業(yè)所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠在執(zhí)行中效果非常有限,建議進(jìn)一步降低小微企業(yè)所得稅稅率,美國、加拿大、法國等國家小微企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠幅度一般都在10%左右,我國現(xiàn)行的稅率是20%,優(yōu)惠幅度只有5%,現(xiàn)行的減半征收優(yōu)惠,因大部分小微企業(yè)賬冊不健全,適用核定征收方式,很難享受到這一優(yōu)惠。同時,所得稅優(yōu)惠中應(yīng)給予個體工商戶申報(bào)企業(yè)所得稅和個人所得稅的選擇權(quán),最大限度地給予小微企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

        所得稅征繳中建議擴(kuò)大虧損彌補(bǔ)范圍,一方面可以延長向后彌補(bǔ)的時間規(guī)定,可以將5年延長到8年左右,同時可以實(shí)行向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法,將當(dāng)年度發(fā)生的虧損用以前年度的盈利來進(jìn)行彌補(bǔ),并退回以往相應(yīng)繳納的稅額,這樣可以將以前的間接減免改為直接的幫扶,更有利于虧損企業(yè)當(dāng)下的發(fā)展,從而早日實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

        (三)實(shí)施多層次優(yōu)惠政策,助推小微企業(yè)創(chuàng)新能力培養(yǎng)

        小微企業(yè)具有靈活性、適應(yīng)性強(qiáng)的特點(diǎn),在科技創(chuàng)新和科技成果落實(shí)轉(zhuǎn)化方面有自身的優(yōu)勢。現(xiàn)行稅法中關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)50%的扣除優(yōu)惠政策小企業(yè)很難享受,其中高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小微企業(yè)難以達(dá)到,小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠中應(yīng)當(dāng)降低高新企業(yè)的認(rèn)定門檻,取消其中關(guān)于經(jīng)營時間的限制,同時對新成立的技術(shù)密集型小微企業(yè)可以實(shí)施兩免三減半的所得稅優(yōu)惠,對認(rèn)定的高新技術(shù)小微企業(yè)購入的研發(fā)設(shè)備給予購置當(dāng)前30%左右的特別折舊,采用加速折舊方法進(jìn)行攤銷,從而減少小微企業(yè)創(chuàng)立初期的現(xiàn)金流出。對于小微企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例可以適當(dāng)提高,激勵小微企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的投入。對于不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用一般企業(yè)是留存以后抵扣,對于小微企業(yè)可以采取現(xiàn)金返還的優(yōu)惠政策,從而保證小微企業(yè)的現(xiàn)金流量。

        (四)完善金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策,改善小微企業(yè)融資環(huán)境

        1.銀行小微企業(yè)貸款部分實(shí)施稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)因抵御風(fēng)險能力較弱,因此在銀行貸款中很難獲得平等的機(jī)會,對小微企業(yè)的貸款收益給予營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠,可以提高銀行貸款收益,在一定程度上可以引導(dǎo)和促進(jìn)銀行加大對小微企業(yè)的貸款力度。

        2.優(yōu)化小額貸款公司的經(jīng)營環(huán)境,給予稅收支持。小微企業(yè)目前現(xiàn)有的貸款大部分來源于非直接融資,給予小額貸款公司一定的稅收優(yōu)惠,在一定程度上可以降低小微企業(yè)的融資成本,建議對主營100萬以下貸款的小額貸款公司給予稅收政策優(yōu)惠,可實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。

        3.引導(dǎo)、規(guī)范民間資本借貸。我國民間資本借貸在法律上并沒有得到認(rèn)可,但其規(guī)模確實(shí)是不容忽視的,也成為小微企業(yè)融資的主要來源,因此,對于該部分資金應(yīng)加以規(guī)范和引導(dǎo)。

        4.加強(qiáng)稅收中的誠信體系建設(shè),以稅定貸。銀行對小微的貸款較少的主要原因之一是對其不了解,缺乏溝通渠道,缺乏信息的來源渠道,因此,在稅款增收中加強(qiáng)誠信體系建設(shè),通過該體系的信息可以為銀行貸款提供必要的信息支撐,這樣有助于銀行的貸款風(fēng)險監(jiān)控,也有利于小微企業(yè)的健康發(fā)展。

        (五)增強(qiáng)征稅管理服務(wù)意識,方便小微企業(yè)經(jīng)營

        小微企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制以及風(fēng)險預(yù)防機(jī)制相對較弱,僅僅靠企業(yè)主個人很難全面掌握企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,難以作出全面的決策,因此,財(cái)政以及稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對小微企業(yè)的輔導(dǎo),特別是調(diào)整的稅收規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面,從而便于企業(yè)更好地經(jīng)營。對于小微企業(yè)會計(jì)核算制度不健全、會計(jì)人員配備不齊全的現(xiàn)狀,稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)簡化納稅申報(bào)流程,采用簡易辦法征稅,弱化會計(jì)報(bào)表的重要性,對于創(chuàng)立初期的小微企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展,并提供適當(dāng)?shù)馁Y金支持。

        稅收優(yōu)惠對于小微企業(yè)發(fā)展壯大的重要性已經(jīng)得到社會的普遍認(rèn)可,國家接連出臺的稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)發(fā)展中起到了較大作用,隨著稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)一步創(chuàng)新,以及稅務(wù)、財(cái)政、工商和銀行等部門對于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的扎實(shí)落實(shí),小微企業(yè)將在穩(wěn)定就業(yè)、創(chuàng)新科技、經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級等領(lǐng)域發(fā)揮更加重要的作用。

        [1]國家工商總局全國小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告課題組.全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告[R],2014.

        [2]安體富,楊金亮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理評論,2012(5).

        [3]沈加佳.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)??茖W(xué)校學(xué)報(bào),2012(6).

        [4]唐婧妮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒[J].涉外稅務(wù),2012(10).

        [5]王佳寧,羅重譜.中國小型微型企業(yè)發(fā)展的政策選擇與總體趨勢[J].改革,2012(2).

        (責(zé)任編輯:呂增艷)

        F812

        A

        1008—7974(2015)02—0114—05

        2014-02-17

        安徽省會計(jì)示范實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)中心項(xiàng)目(2011159);省級教研項(xiàng)目“后骨干建設(shè)期會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)模式內(nèi)涵提升及示范效應(yīng)研究”(2014jyxm583);院級科研項(xiàng)目“基于互聯(lián)網(wǎng)金融視闕下的小微企業(yè)融資模式研究”(2014KYRO7)

        趙春宇,江蘇淮安人,講師。

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