鄭雅嶠 肖永軍

(吉林工商學(xué)校 吉林長春 130507)

內(nèi)部審計是建立在企業(yè)內(nèi)部,由董事會或者管理高層的對企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行評價的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計對企業(yè)的管理起到制約、建議、參謀、監(jiān)督的作用。企業(yè)管理是企業(yè)管理者對企業(yè)的人力、物理和財力進(jìn)行合理的配置、協(xié)調(diào)、監(jiān)督的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部管理關(guān)系的復(fù)雜化和財務(wù)運(yùn)行管理的難度加大,企業(yè)高層為了加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理,形成于企業(yè)內(nèi)部的審計在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)一步深化。

1 內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

1.1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

2001年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職責(zé)說明》做了修訂,同時對內(nèi)部審計做了定義,認(rèn)為:內(nèi)部審計是組織中獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)審計活動,其目的是增加組織價值和運(yùn)行效率。內(nèi)部審計以科學(xué)的方法,對風(fēng)險管理、財務(wù)控制、公司治理進(jìn)行評價和改進(jìn),幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計對企業(yè)的財務(wù)管理和就、項(xiàng)目運(yùn)行進(jìn)行審計,以達(dá)到對企業(yè)的風(fēng)險管理,審計的目的就是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合性的評估,對不經(jīng)濟(jì)的管理項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價和分析,特別是企業(yè)不良的各項(xiàng)具有風(fēng)險的項(xiàng)目。

風(fēng)險管理的一種有效方式就是內(nèi)部審計,可以通過審計的方式分析企業(yè)管理中存在的風(fēng)險項(xiàng)目。從企業(yè)內(nèi)部審計的職能范圍來看,將來企業(yè)內(nèi)部審計將會更加注重風(fēng)險管理,是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動損失減少或者避免。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失很難避免,但是內(nèi)部審計可以在一定程度上化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營交易進(jìn)行科學(xué)合理的評價,嚴(yán)格按照企業(yè)經(jīng)營的制度運(yùn)行;內(nèi)部審計注重企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的規(guī)避、控制轉(zhuǎn)移,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)過有效的風(fēng)險管理可以降低企業(yè)的運(yùn)行成本和提高經(jīng)濟(jì)收益。

1.2 內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的影響

1.2.1 對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行有效的分析和評價

(1)評價企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否考慮企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的發(fā)展情況、企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅等基本因素來制定的;(2)討論分析企業(yè)各部門的目標(biāo),分析各部門的目標(biāo)是否能夠支持企業(yè)總體目標(biāo)的發(fā)展;(3)企業(yè)管理層對企業(yè)潛在風(fēng)險的識別和評估是否科學(xué);(4)風(fēng)險的控制措施是否完善,是否企業(yè)出現(xiàn)的最大風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)影響力在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi);(5)企業(yè)風(fēng)險的控制能否得到有效的控制,風(fēng)險管理措施是否能有效的執(zhí)行,風(fēng)向管理報告是否能夠全面的反映問題。

1.2.2 風(fēng)險管理的效率是企業(yè)管理層有效管理企業(yè)的保證

主要體現(xiàn)在:(1)評估風(fēng)險管理的程序是否科學(xué)和執(zhí)行是否有效;(2)評估企業(yè)管理者對風(fēng)險管理所使用的方案是否合理和有效;(3)對風(fēng)險管理進(jìn)行評估,并且做出風(fēng)險管理報告,反映風(fēng)險管理控制情況。

1.2.3 內(nèi)部審計協(xié)助企業(yè)各部門確定、評價工作,并針對工作作出風(fēng)險管理的方法和控制措施

(1)實(shí)施風(fēng)險評估和控制培訓(xùn),使企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險意識深入到每個部門的員工心里,對員工的工作進(jìn)行全方位的風(fēng)險管理;(2)定期召開風(fēng)險管理評估和控制專項(xiàng)研討會。針對企業(yè)存在的重大風(fēng)險問題,要邀請企業(yè)內(nèi)外部的先關(guān)專家進(jìn)行討論分析。審計人員是會議的組織者和參與者;(3)開發(fā)適合企業(yè)審計的評估系統(tǒng)軟件和程序,使企業(yè)的風(fēng)險評估成為常態(tài)化。

2 內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用

2.1 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)管理人員在各項(xiàng)事物的管理中形成的一種相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系,包括企業(yè)為了提高運(yùn)行效率和降低成本對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和管理人員采取的一系列管理措施。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要形式,是對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的綜合性管理方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度對內(nèi)部控制的設(shè)置具有較高的要求,其科學(xué)合理的內(nèi)部控制有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)管理層識別企業(yè)存在的風(fēng)險因素,調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略和內(nèi)部控制方式,確保企業(yè)正常運(yùn)行。企業(yè)管理層通過內(nèi)部控制設(shè)置企業(yè)的部門機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、管理權(quán)限、管理機(jī)制,建立各種控制的制度、措施和程序,運(yùn)營過程中的操作、監(jiān)控和授權(quán),明確崗位與權(quán)責(zé)的關(guān)系,對于企業(yè)員工在工作時出現(xiàn)的重大違規(guī)操作行為和虛報假賬等信息進(jìn)行查處,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)行;了解企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況,及時糾正偏離組織目標(biāo)的行為,確保企業(yè)管理的各個工作環(huán)節(jié)都能圍繞著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行。

內(nèi)部審計要評估內(nèi)部控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行情況,以及執(zhí)行的效果,特別注意高風(fēng)險的經(jīng)營項(xiàng)目中內(nèi)部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業(yè)經(jīng)營管理的缺陷,通過監(jiān)督與評價,可以達(dá)到經(jīng)營項(xiàng)目如期完成的目的。內(nèi)部審計通過基礎(chǔ)審計、經(jīng)營審計和管理審計,對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合性的評價,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性和效率性。內(nèi)部控制可將投資、資金、預(yù)算作為內(nèi)部審計的重點(diǎn)。具體實(shí)施如下:(1)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制審計。資產(chǎn)投資中存在著許多不可預(yù)測的風(fēng)險,風(fēng)險管理要預(yù)測分析項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目的決策、工程的預(yù)算和決策、項(xiàng)目資金的使用情況,工程實(shí)施的進(jìn)度以及經(jīng)營之后的評估等各個環(huán)節(jié),項(xiàng)目風(fēng)險對項(xiàng)目的實(shí)施有很大的影響,應(yīng)該采取有效的內(nèi)部控制措施;(2)資金管理內(nèi)控制度審計。資金是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業(yè)財務(wù)信息失真,將會影響到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和成本的核算,進(jìn)一步影響到產(chǎn)品的市場銷售、經(jīng)營成本收取和利潤的獲取,這說明企業(yè)資金的使用不安全。通過許多實(shí)例證明,企業(yè)資金短缺的一個方面是企業(yè)財務(wù)資金管理混亂,財務(wù)管理中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一致的現(xiàn)象,各個環(huán)節(jié)的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制,對資金的使用權(quán)限和流向進(jìn)行控制管理,建立項(xiàng)目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關(guān)制度,嚴(yán)格限制不良的財務(wù)資金流向,確保資金使用的有效性;(3)預(yù)算管理過程的控制審計。預(yù)算管理審計的內(nèi)部控制分為評估預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施和預(yù)算的調(diào)整三部分。預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營中的常規(guī)工作，項(xiàng)目預(yù)算專員是不可或缺的，預(yù)算編制以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),采用零基方式進(jìn)行分項(xiàng)預(yù)算,按照項(xiàng)目預(yù)算程序編制和調(diào)整預(yù)算;其次審查項(xiàng)目實(shí)施過程的控制成效,預(yù)算方案的調(diào)整和采取的更變措施等,保證預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施和順利完成;最后對內(nèi)部控制的效能進(jìn)行評估,以便加強(qiáng)內(nèi)部控制,保證企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)能夠順利的完成。

2.2 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的手段

(1)評估內(nèi)部控制制度的健全性。評估內(nèi)部控制制度的主要目的是評估內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,控制的關(guān)鍵切入點(diǎn)是否精確。通過對測試資料的分析,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業(yè)內(nèi)控制度的健全與實(shí)施受到多種因素的影響,如內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實(shí)際情況,內(nèi)控措施是否按照國家的相關(guān)法律執(zhí)行等。內(nèi)部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學(xué)合理,是控制結(jié)果能夠起到崗位、職責(zé)之間的相互監(jiān)督、相互制約的作用。比如出納和會計職責(zé)要嚴(yán)格按照相關(guān)財務(wù)制度實(shí)行,出納不得實(shí)施會計職責(zé),會計不得兼任出納。企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現(xiàn)金、賬面現(xiàn)金和實(shí)存現(xiàn)金的一致性,不得貪污、挪用、私存現(xiàn)金。內(nèi)部審計人員可以收集企業(yè)有關(guān)的管理制度、規(guī)章,同時也可以向有關(guān)人員了解企業(yè)經(jīng)營的情況,通過調(diào)查表法和記述法等方法對企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性進(jìn)行測試。

(2)測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行測試,分析哪些控制點(diǎn)建立了內(nèi)控制度,哪些控制點(diǎn)沒有建立內(nèi)控制度,同時評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在業(yè)務(wù)運(yùn)行中的執(zhí)行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點(diǎn)雖然設(shè)置了但是執(zhí)行力度不夠,規(guī)定控制點(diǎn)的設(shè)置不切合實(shí)際,導(dǎo)致制度無法執(zhí)行。測試解決內(nèi)部控制制度符合程度,審查各項(xiàng)控制措施是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測試結(jié)果做信賴度的分析,評價系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,找出薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),確定審計重點(diǎn),重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

(3)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制系統(tǒng)也是審計工作的主要內(nèi)容,這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營活動能發(fā)按照企業(yè)的目標(biāo)實(shí)施,各項(xiàng)活動能發(fā)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務(wù)的資料進(jìn)行審計外,還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的管理和經(jīng)營。另外,內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的需要,可以對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行專項(xiàng)審計,如生產(chǎn)成本、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營銷成本等費(fèi)用的真實(shí)性,同時可以審計與企業(yè)利潤獲取的各項(xiàng)因素,包括人力、物力、財力資源浪費(fèi)情況,并提出改進(jìn)意見。當(dāng)前,許多企業(yè)都實(shí)施目標(biāo)管理,內(nèi)部審計可以監(jiān)督各個部門目標(biāo)的實(shí)施情況,以確保企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)施。許多企業(yè)通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行扶持,導(dǎo)致子公司的業(yè)務(wù)量主要來自母公司,但是隨著子公司的發(fā)展,母公司所占的業(yè)務(wù)量比例逐年下降。內(nèi)部審計可以通過母公司和子公司的業(yè)務(wù)交易量分析子公司的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)發(fā)展能力,并為子公司的經(jīng)營發(fā)展制定經(jīng)營決策。

3 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

3.1 內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計作為企業(yè)的監(jiān)督與評價一種手段,在公司治理中達(dá)到權(quán)力的制衡和促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。現(xiàn)代公司治理中主要一項(xiàng)內(nèi)容就是內(nèi)部審計工作。第一,內(nèi)部審計是公司治理的主要內(nèi)容之一。內(nèi)部審計受公司的委托,對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行評估和監(jiān)督;第二,內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容,它是獨(dú)立與企業(yè)其他部門和業(yè)務(wù)管理之外的控制層,直接對企業(yè)的董事會或者決策層負(fù)責(zé),對各部門內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險進(jìn)行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險。同時,內(nèi)部審計幫助企業(yè)制造“軟控制”環(huán)境和內(nèi)部控制設(shè)計;第三,從今年來企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)來看,內(nèi)部審計的只能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)活動的咨詢領(lǐng)域;內(nèi)部審計的重點(diǎn)可以擴(kuò)大到財務(wù)審計、管理審計和風(fēng)險審計領(lǐng)域。內(nèi)部審計除了向企業(yè)管理者和決策者提供有關(guān)審計查出的資產(chǎn)不良和經(jīng)營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的管理和控制,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 內(nèi)部審計在公司治理中的方式和途徑

(1)構(gòu)建合理的內(nèi)部審計架構(gòu),創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。審計的獨(dú)立性和權(quán)威性來說,審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,審計發(fā)揮的作用就越好,審計過程減少其他機(jī)構(gòu)的施加的壓力;從審計的效率來說,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該直屬于企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)作為地理與企業(yè)其他管理部門的第三部門,以其較強(qiáng)的獨(dú)立性對經(jīng)營管理人員實(shí)施的審計結(jié)果具有很好的參考價值。

(2)企業(yè)文化對企業(yè)治理的影響。企業(yè)治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑,企業(yè)治理過程中經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在一定程度上取決于企業(yè)的文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我管理,而自我管理就是企業(yè)文化的主要部分。在現(xiàn)代化企業(yè)制度的建設(shè)中,各企業(yè)在紛紛建設(shè)自己的企業(yè)文化,良好的企業(yè)文化能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。

4 結(jié)語

我國企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)還處于初級階段,各項(xiàng)內(nèi)部審計制度不完善,內(nèi)部審計在企業(yè)公司治理領(lǐng)域涉足不深,對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理活動的評價還不科學(xué)和完善,只在 內(nèi)部控制方面進(jìn)行評價和監(jiān)督。由此,在企業(yè)內(nèi)部審計中,在加強(qiáng)財務(wù)審計、風(fēng)險管理的同時,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系,發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,將財務(wù)審計、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來,提高企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

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