趙娜

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1 會計信息失真的原因

在具體的工作中,會計信息的原因是多方面的,從會計工作者本身講,會計工作者做假賬,無視法律法規(guī),胡亂操作賬目;從管理者的角度,管理者管理不善造成賬目混亂,命令會計工作者做假賬等。這些行為有的是故意行為,有的是無視會計的準則,徇私舞弊,最終造成了會計信息的失真,從而影響會計信息使用者的正確決策。究其原因,我們從以下幾個方面進行了簡要的分析:

1.1 內(nèi)部環(huán)境利益的沖突

經(jīng)濟利益的驅(qū)動和經(jīng)營者的短期行為,是造成會計信息失真的根本原因。一些企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者為了近期和局部的利益,憑借手中的權(quán)利,通過強制手段要求會計人員在會計核算上弄虛作假,少提費用、亂調(diào)成本、虛增利潤或產(chǎn)值,報銷虛假單據(jù)及列報不合法的開支、甚至于強令會計人員造假帳,為其違規(guī)、違法行為掩蓋真相,導(dǎo)致會計信息嚴重失真,給國家的宏觀調(diào)控政策造成誤導(dǎo)、給國家財產(chǎn)帶來不應(yīng)有的損失。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌中,由于國有企業(yè)所有者代表不明確或所有者監(jiān)督缺位,從而使外部監(jiān)督體制難以矯正內(nèi)部人的道德風(fēng)險問題。

1.2 技術(shù)性失真

技術(shù)性失真是指由于會計人員本身素質(zhì)上的局限性而造成會計信息失真。會計人員本身素質(zhì)不高,業(yè)務(wù)素質(zhì)不強,職業(yè)道德觀念較差,缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。會計人員從業(yè)素質(zhì)低下,目前來講主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計人員上崗和聘用制度混亂,許多企業(yè)聘用無證上崗人員;二是我國會計制度改革正處于與國際接軌的變革過程中,會計人員的知識需要不斷更新和提高,而事實上由于各種歷史的、現(xiàn)實的原因,會計人員往往跟不上改革的步伐,對會計規(guī)范理解不透或根本不理解,只注重會計規(guī)范的形式,忽略了會計規(guī)范的實質(zhì),造成了會計信息的失真。

1.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行政化和會計人員監(jiān)督權(quán)的弱化

目前我國對大部分集團企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理仍然集中于政府部門,這種管理有著濃厚的政治色彩,使集團企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不僅是一個企業(yè)家還要是一個政治家,導(dǎo)致會計信息要迎合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志,而使會計信息失真。同時,人事管理制度還未市場化,企業(yè)職工流動困難,會計人員不得不按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志進行會計核算,會計人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)被弱化,從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經(jīng)濟狀況。

1.4 內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善

在具體的會計工作中,企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督人員,都是由企業(yè)管理者直接任用的,大多數(shù)情況下,會計信息是隨著企業(yè)管理者的意志而轉(zhuǎn)移的,而會計工作者也是企業(yè)管理者直接聘任的,其勞動報酬也是由企業(yè)管理者直接發(fā)放,并不是單獨的會計人員行使權(quán)力。企業(yè)的外部監(jiān)督機制,也就是從社會的中介機構(gòu)以及政府下派的審計人員進行的監(jiān)督和控制,因為是外部監(jiān)督,根本無從了解企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)章制度以及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)往來,所以不能及時的監(jiān)督各項會計的工作。因此,內(nèi)外部監(jiān)督機制的不完善,也造成了會計信息失真行為的發(fā)生。

2 會計信息失真的治理措施

2.1 加強會計法規(guī)制度建設(shè),加大執(zhí)法力度

《會計法》明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)進一步加強和完善會計法規(guī)制度建設(shè),不斷完善會計體系,減少會計信息失真的空間,建立民事賠償制度,加大造假成本,補充處罰條款,實行監(jiān)督制約機制。如果會計法規(guī)缺乏科學(xué)性,就會為會計信息真實性的判斷帶來困難,從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行,給不法分子鉆空子,制造虛假會計信息“尚有余地”。會計法規(guī)中關(guān)于會計信息質(zhì)量方面的判定標準要有可操作性,如果會計法規(guī)模棱兩可,操作性不強,其貫徹執(zhí)行就會打折扣,虛假會計信息就會乘虛而入。“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負責(zé)人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時發(fā)現(xiàn),隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經(jīng)濟危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負責(zé)人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗,值得我們借鑒。

2.2 加強會計基礎(chǔ)工作,加強監(jiān)督力度

認真執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能,按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務(wù)、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務(wù)檢查和審計監(jiān)督,各級主管部門也應(yīng)負起責(zé)任,在對所屬單位的會計人員業(yè)務(wù)上進行指導(dǎo),核算上進行監(jiān)督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理,對有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計事務(wù)所、會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應(yīng)樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識、職業(yè)道德意識,依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會計信息質(zhì)量。

2.3 改革會計管理體制,實行會計委派制

所謂的會計委派制,是由企事業(yè)單位上級主管領(lǐng)導(dǎo)部門,向企事業(yè)委派的會計人員,該會計人員不受企事業(yè)的直接領(lǐng)導(dǎo)和管理,而是由委派機關(guān)直接管理和考核。委派制的應(yīng)用,從根本上杜絕了會計人員受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)管理,從而不能依法行事,更是從根本上保證了委派人員的根本利益。

2.4 完善和加強內(nèi)部控制制度

加強企業(yè)內(nèi)部控制,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,首先,要提高管理者對內(nèi)部控制的認識,企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度上決定了企業(yè)會計信息質(zhì)量。為了提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視,可以加大《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部控制規(guī)定》等法規(guī)的宣傳,從而提高管理者對內(nèi)部控制重要性的認識,加強內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量。其次,要提高企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制,而會計控制的職責(zé)主要是由財務(wù)人員履行。所以,要切實加強對會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的工作,只有會計從業(yè)人員掌握了會計的基本準則,按照既定準則進行會計工作和會計核算。同時還要時常對會計從業(yè)人員進行職業(yè)道德的培訓(xùn)教育,從根本上使其明確會計的職業(yè)道德準則,也要認識到會計工作的重要程度,以及會計工作本身的謹慎和嚴謹。會計工作人員在從業(yè)過程中應(yīng)該秉公執(zhí)法,大公無私,堅定原則,不以上層利益為轉(zhuǎn)移,堅定自己的信念,同時,要保證會計工作的準確無誤,不得肆意編造會計信息。與此同時,要不斷擴大會計隊伍,吸收優(yōu)秀的會計人才,使會計整體隊伍不斷強大,從根本上提高會計的工作效率。第三,對內(nèi)部控制制度建設(shè)要不斷的加強。交易合法性控制。業(yè)務(wù)憑據(jù)完整性控制,正確性控制,會計方法一致性控制,授權(quán)批準控制,實物安全控制等都要制定規(guī)范的制度。有了完善的制度,才能更好地實施控制。第四,加強內(nèi)部審計部門應(yīng)對內(nèi)部控制的適應(yīng)性、有效性做出正確的評價,健全內(nèi)部控制制度。

2.5 加強會計誠信教育,倡導(dǎo)職業(yè)道德

真實是會計工作的生命線,誠信是會計行為的靈魂。會計的失真行為,在很大程度上影響了會計工作的正常進行,我們要從根本上杜絕這種行為的發(fā)生,對于這種現(xiàn)象,不但要對其進行處罰,更要加強會計從業(yè)人員的誠信教育,做到法德兼治。具體做法是:建立誠信檔案,財政主管部門可以建立單位會計誠信等級管理制度及會計從業(yè)人員個人的信譽檔案,評定其職業(yè)操守、守法現(xiàn)狀及該單位的誠信等級;對違反誠信的單位和個人要記錄檔案,使誠信守信者受到社會的尊重和信任,意欲失信者受到信用約束而收斂,使失信者名譽掃地受到唾棄。加強會計人員的職業(yè)道德規(guī)范,制定具有可操作的指導(dǎo)性會計職業(yè)道德標準,幫助會計人員更好地掌握職業(yè)道德標準,從自身提高自己的會計職業(yè)修養(yǎng),在遇到會計行為發(fā)生時,能夠自覺的與會計不實行為進行斗爭,從而提高會計信息質(zhì)量,以及從業(yè)人員的誠信度;同時加大對會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)的力度,使會計人員會計知識不斷更新,業(yè)務(wù)理論和業(yè)務(wù)技能不斷提高。