楊花萍，江 鋒，趙 晶

(武鋼審計部，湖北 武漢430083)

一、引言

企業(yè)專項審計是指內(nèi)部審計部門針對本企業(yè)的相關(guān)事項或重點、熱點、難點問題，進行比較全面深入的調(diào)查了解活動。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，運用專項審計方式，可以將有關(guān)事項“查深查透”，有效地揭示系統(tǒng)性管理問題，有利于增強內(nèi)部審計工作效果，提高內(nèi)部審計工作效率，更好地幫助企業(yè)提升管理水平，促進企業(yè)增加經(jīng)濟效益。

專項審計一般會涉及多個單位，與其他一般性審計項目相比，具有靈活機動、針對性強、問題集中、時效性強等特點。在實施專項審計的過程中，審計人員需要對經(jīng)濟活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，查找或取得審計證據(jù)。恰當?shù)剡\用審計技術(shù)方法，可以更好地做出正確的判斷，抓住審計方向和重點，及時發(fā)現(xiàn)審計問題，節(jié)約審計成本與資源，達到事半功倍的效果。

二、審計調(diào)查技術(shù)方法應(yīng)用原則

企業(yè)內(nèi)部審計過程中，審計人員熟練掌握技術(shù)方法，并結(jié)合具體審計實踐加以靈活運用，是達到審計目標的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計實踐中，技術(shù)方法的選用一般遵循以下原則:一是與目標相適應(yīng)原則，選用技術(shù)方法要圍繞專項審計的目標展開，預(yù)計能達到什么效果要有計劃性，如使用抽樣方法時，應(yīng)當考慮樣本是否具有代表性。二是確保質(zhì)量原則，選用審計技術(shù)方法要能客觀公正地反映問題，如采用詢問法時，一般應(yīng)當配合其它方法進一步證實。三是聯(lián)系實際的原則，要依據(jù)不同的審計對象特點，靈活采用適當?shù)膶徲嫹椒?，如對業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、合理性測試可采用穿行測試法。四是審計效率原則，選用的技術(shù)方法能夠及時弄清事實真相，節(jié)約審計時間和資源成本，提高工作效率，如在審計具體對象種類繁多的情況下，必須有代表性地采用抽樣的方法。

三、審計技術(shù)方法的應(yīng)用實踐

本文以某大型國有鋼鐵企業(yè)輔助材料管理專項審計調(diào)查為例，探討部分常用審計技術(shù)方法在專項審計調(diào)查中的典型應(yīng)用。該企業(yè)每年輔材消耗金額約60 億元，輔材品種有含金屬材料、電工材料、化工材料、石油制品、建筑材料、包裝材料、耐火材料等七大類種，具體到品種名稱達上萬余種，業(yè)務(wù)范圍涵蓋9 個相關(guān)主體廠及采購單位。開展專項審計的主要目的為降低輔材成本，提升管理水平。

1.詳查法與抽查法的運用。審計小組內(nèi)部在對輔材審計工作方案進行專題討論時，考慮到各相關(guān)單位輔材管理模式及方法各異，管理水平也參次不齊，決定對9 個相關(guān)下屬單位展開詳查。同時，因為該項目范圍廣、流程長，輔材品種繁多的特點，決定在每家被審計單位按重要性原則有針對性地對代表性輔材品種進行抽樣審計，如燒結(jié)廠、煉鐵廠、煉鋼廠的皮帶、鋼材、高爐鉆桿、合金、耐火材料等輔材，成材廠的包裝材料、專用化工材料等。這樣選用的審計方法可以既不失全面性，又突出重點，節(jié)約審計資源，做到有的放矢。

2.對比分析法的運用。對比分析法主要從不同渠道獲得資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行對照，檢查其是否相符，從而找出問題。在此次輔材專項審計調(diào)查中，審計人員較多地運用了此種方法。如在抽查某種輔材的使用消耗情況時，以ERP 產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與實際結(jié)算數(shù)據(jù)進行對比分析，最終查出了結(jié)算沒有嚴格執(zhí)行合同規(guī)定的管理問題，并收回了多結(jié)算輔材款一百多萬元。

3.盤點法的運用。盤點法就是運用度、量、衡等工具，通過實地點數(shù)，逐一確定被清查實物實際數(shù)量的一種方法。為了掌握某單位皮帶管理情況，審計人員多次深入現(xiàn)場，進行現(xiàn)場皮帶點數(shù)、測量、計算等盤點工作。通過盤點后發(fā)現(xiàn)該廠存在皮帶盲目采購，導(dǎo)致積壓浪費的情況。審計小組根據(jù)該廠皮帶管理情況，提出了規(guī)范皮帶計劃申報及領(lǐng)用管理的審計建議，推動了管理水平的提升。

4.因素分析法的運用。因素分析法是指通過對審計對象各個相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進行分析查找問題的方法。采用這一方法時，應(yīng)當注意抓住重點，從而達到事半功倍的效果。審計人員在對某廠包裝材進行審計時，發(fā)現(xiàn)該種包裝材成本由原料價格、成材率和加工費組成，其購買定價過程較為復(fù)雜，涉及的單位較多。審計人員抓住定價方式作為審計突破點，應(yīng)用因素分析法對包裝材成本進行定量計算分析，并結(jié)合現(xiàn)場走訪調(diào)查后證實，該廠包裝材每年有上千萬元的降成本空間。這一審計發(fā)現(xiàn)最終推動了該廠包裝材承包制改革，為企業(yè)增加了經(jīng)濟效益。

5.審閱法與穿行測試法的組合運用。穿行測試法指審計人員將某項業(yè)務(wù)按照控制規(guī)定的程序重新執(zhí)行一次，以驗證控制措施是否被貫徹執(zhí)行的一種方法。在現(xiàn)場抽樣審計過程中，審計人員在審閱被審計單位鋼材驗收及結(jié)算資料時，發(fā)現(xiàn)很多與制度規(guī)定不符的疑點問題。為了進一步查明真相，審計人員通過執(zhí)行穿行測試程序，將鋼材倉儲、驗收、配送、使用、結(jié)算等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來，發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的重大缺陷。如在采購環(huán)節(jié)存在節(jié)約采購成本的空間;計量環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位;在驗收環(huán)節(jié)，存在實物驗收配送管理不到位的情況;等等。審計小組就發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)被審計單位進行了溝通，堵塞了漏洞，有效降低了使用單位成本。

6.風險分析法的應(yīng)用。風險分析法是指內(nèi)部審計人員通過識別企業(yè)重大風險容易發(fā)生的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，促使被審計單位加強內(nèi)部風險控制，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的審計方法。如審計小組針對該企業(yè)有色金屬管理流程復(fù)雜，涉及單位較多，各單位之間管理職責不清晰的情況，應(yīng)用了風險分析法進行審計調(diào)查。審計人員反復(fù)走訪調(diào)查了采購單位、業(yè)務(wù)加工單位、使用單位等管理情況后，揭示出有色金屬在各單位業(yè)務(wù)交接時的流失風險，規(guī)范了有色金屬加工計量、驗收、結(jié)算流程，提升了管理水平。

在輔材專項審計中，審計人員還靈活運用了詢問法、觀察法、順查法與逆查法等審計技術(shù)方法，在此不一一列舉。通過恰當運用技術(shù)方法，審計工作取得了較好的審計成效，不僅有效地為企業(yè)降低生產(chǎn)成本上億元，還促進了管理流程的優(yōu)化，提升了管理水平，達到了預(yù)期審計目標。

四、結(jié)束語

審計技術(shù)方法是達到審計目標不可或缺的手段，同時它又是審計實踐的產(chǎn)物。內(nèi)部審計人員在具體實施工作中，既要結(jié)合實際情況，因事、因時、因地、因人而異靈活組合運用現(xiàn)有的技術(shù)方法，又要通過實踐，不斷摸索創(chuàng)新，豐富技術(shù)方法，才能更好地發(fā)揮其作用，最終達到預(yù)期的審計目標。

［1］尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要［M］. 中信出版社，2011.

［2］黨立軍.審計方法應(yīng)用分析［J］. 經(jīng)濟研究參考，2012，(35).

［3］文昕.專項審計調(diào)查有關(guān)問題的思考［J］.海南廣播電視大學(xué)學(xué)報，2008，(1).