周則贊

（天臺縣蒼山中學(xué) 浙江·臺州 318000）

一、當(dāng)前學(xué)校開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

學(xué)校內(nèi)控制度審計(jì)是指學(xué)校內(nèi)審人員對學(xué)校內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性所做的一個(gè)測試與評價(jià)。內(nèi)控制度審計(jì)既可以是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可以是實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序和方法。

學(xué)校屬于全額撥款的事業(yè)單位，主要依靠財(cái)政部門通過預(yù)算管理來保證各類經(jīng)費(fèi)的正常使用。市場經(jīng)濟(jì)的不斷沖擊，教育改革的不斷深入，使得學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來和各項(xiàng)管理活動(dòng)也越來越多，資金來源和支出項(xiàng)目也越來越多元化，但就目前看來大多數(shù)學(xué)校管理層往往只關(guān)注資金的到位和使用情況，而對使用中如何杜絕舞弊、提高資金的使用效率沒能引起高度重視。因此，為了保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，財(cái)務(wù)資源能夠得到合理配置，同時(shí)確保資產(chǎn)及資金安全完整，繼而提高資金使用效果，大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使學(xué)校遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正制度、程序設(shè)計(jì)上的缺陷和管理上的漏洞，選擇有效的內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展的必然選擇。

二、當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

（一）隨意性較強(qiáng)，部分學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)趨于形式化

目前，大部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)雖然都能夠合理有效地進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但卻沒有認(rèn)識一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境能將直接關(guān)系到我們的審計(jì)監(jiān)督和資金管理。他們也沒有給予我們的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的信任和應(yīng)有的肯定。學(xué)校的審計(jì)部門地位不高，甚至有些學(xué)校形同虛設(shè)，根本發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)的職能和作用。就現(xiàn)狀而言，大部分學(xué)校在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的過程中主要存在以下兩點(diǎn)問題：

一方面，由于目前暫未有具體的內(nèi)部控制審計(jì)工作制度和規(guī)范出臺，因而實(shí)際運(yùn)用中審計(jì)人員多依據(jù)自身已有知識和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，使得審計(jì)工作缺乏合理有效的規(guī)范。另一方面，不得不承認(rèn)的是仍然存在部分學(xué)校對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解不足，沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制對學(xué)校運(yùn)作規(guī)范的重要性，以致于內(nèi)部控制成為一種形式上的內(nèi)部控制，無法得到有效準(zhǔn)確的執(zhí)行，最終使得學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)喪失自覺性和主動(dòng)性，無法形成全面風(fēng)險(xiǎn)控制意識。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門一般平行于其他部門，加上學(xué)校內(nèi)審人員在數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)上的制約，各類財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，最終導(dǎo)致許多內(nèi)部控制審計(jì)趨于形式化。

（二）控制自我評估應(yīng)用不充分，評價(jià)指標(biāo)體系缺乏全面性

學(xué)校內(nèi)部控制評價(jià)是指對學(xué)校內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、給出評價(jià)報(bào)告的一個(gè)過程。對學(xué)校進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)就是為了有針對性地提出整改意見，學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)得到不斷的改進(jìn)和完善。

內(nèi)部控制自我評估是能夠更有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種新興的審計(jì)技術(shù)和方法，它包括管理自我評估、控制和風(fēng)險(xiǎn)自我評估和經(jīng)營活動(dòng)自我評估等。但是在審計(jì)實(shí)踐中，由于在學(xué)校內(nèi)部沒有制定合理的評定標(biāo)準(zhǔn)和忽視審計(jì)評價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)的自我評估沒有充分運(yùn)用，也沒有形成全面的評價(jià)體系。

（三）審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，無法適應(yīng)當(dāng)前信息化環(huán)境

就目前學(xué)校審計(jì)人員現(xiàn)狀調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，目前大部分的審計(jì)人員存在一人身兼數(shù)職的情況，更有甚者是學(xué)校財(cái)務(wù)人員兼職的，他們可能既要負(fù)責(zé)學(xué)校的后勤或是財(cái)務(wù)工作，又要負(fù)責(zé)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作，這會影響審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。此外，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有學(xué)校的內(nèi)審人員更趨于大齡化，他們雖然具有財(cái)會專業(yè)背景，掌握一定的審計(jì)知識，但由于當(dāng)前學(xué)校信息化管理水平不斷提高，他們?nèi)鄙倏鐚I(yè)的復(fù)合型知識以應(yīng)對內(nèi)部控制審計(jì)對象和內(nèi)容的日益復(fù)雜。使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)程序不夠充分，忽視后續(xù)審計(jì)以及成果的運(yùn)用

所謂審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作的先后順序。審計(jì)程序的不夠充分將直接影響審計(jì)結(jié)果的可靠性。目前開展的學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目大部分往往忽視了風(fēng)險(xiǎn)評估以及符合性測試這些環(huán)節(jié)，沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，如在學(xué)校的外部環(huán)境、管理要求或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生重大變化時(shí)，沒有采用一定方法對這些活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，或是進(jìn)行一些符合性的測試的。還有就是一些學(xué)校只是重視資金的使用情況而沒能對內(nèi)部的預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理以及資產(chǎn)管理情況作一個(gè)全面的評估。導(dǎo)致不能全面、客觀對內(nèi)部控制的審計(jì)進(jìn)行評價(jià)，更別說提出合理有效的審計(jì)意見和建議了。

所謂審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計(jì)成果運(yùn)用除了要做到是否能舉一反三，不是片面的就問題改問題，同時(shí)還要注意能否對審計(jì)成果進(jìn)行修改和完善，給未審計(jì)的單位有一個(gè)參照的作用。有效地落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)結(jié)論，真正發(fā)揮審計(jì)成果的作用。就當(dāng)前學(xué)校的內(nèi)部控制審計(jì)看來，大部分還僅僅是一種趨于形式化的，表面化的，為了完結(jié)審計(jì)報(bào)告而提出一些對學(xué)校后續(xù)審計(jì)毫無作用的意見和建議，更沒有對內(nèi)部控制審計(jì)后內(nèi)部控制改善對策以及結(jié)果進(jìn)行評估和調(diào)測。這樣的內(nèi)部控制審計(jì)，沒有很好充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和效力。

三、完善學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)的對策

（一）提升學(xué)校對內(nèi)部控制認(rèn)識，以協(xié)助建立良好的控制環(huán)境

學(xué)校應(yīng)該充分認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是完善學(xué)校管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，加強(qiáng)學(xué)校廉政建設(shè)的一個(gè)重要措施。學(xué)校的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識到：一方面，隨著內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)性的加強(qiáng)，學(xué)校的控制環(huán)境將得到有效改善。另一方面要改善內(nèi)部控制審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，對他們進(jìn)行思想政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部他們的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，從而提高他們的綜合素質(zhì)。同時(shí)還要采取一些評價(jià)機(jī)制，對他們實(shí)行績效考核，通過績效考核促進(jìn)他們?nèi)プ杂X主動(dòng)地接受和學(xué)習(xí)新知識，提高職業(yè)修養(yǎng)和專業(yè)技能。從根本上做好學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。只有學(xué)校加強(qiáng)了對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解以及它給學(xué)校正常運(yùn)作帶來的重要性，才能帶動(dòng)促進(jìn)學(xué)校各類審計(jì)工作有效展開，從而建立一個(gè)良好的控制環(huán)境，保證其獨(dú)立性和專業(yè)性。

（二）創(chuàng)新改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)程序及方法，拓展內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

1.改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)程序及方法，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)重點(diǎn)主要在于學(xué)校資金來源，學(xué)校所有固定資產(chǎn)以及本單位所有開支與具體的使用情況這三大方面。學(xué)校內(nèi)部控制審查應(yīng)該做到與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)審查相結(jié)合，與風(fēng)險(xiǎn)管理審查相結(jié)合，與促進(jìn)推動(dòng)內(nèi)部控制自我評估相結(jié)合等原則。這就要求審計(jì)人員把好每個(gè)階段的質(zhì)量控制關(guān)，如在實(shí)施階段運(yùn)用抽樣技術(shù)抽查有代表性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，采用分析性復(fù)核法測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。而審計(jì)人員在檢查學(xué)校為了提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，可以采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法。通過將內(nèi)部控制調(diào)查評價(jià)表與業(yè)務(wù)入手審計(jì)方法相結(jié)合的方法，深入了解被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，有針對性地進(jìn)行深入研究。此外，審計(jì)人員還可開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)并運(yùn)用內(nèi)部控制自我評估法。

2.拓展內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系。隨著學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展，就要求我們不斷充實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。我們不但要對財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理中的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，也要要對物資采購、基建修繕、教學(xué)科研的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。只有盡可能多渠道地直接參與到學(xué)校的管理決策過程中，才能充分發(fā)揮審計(jì)的職能。此外，在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，內(nèi)審人員需結(jié)合學(xué)校自身特點(diǎn)，完善評價(jià)體系在內(nèi)部設(shè)置職權(quán)劃分、教職工業(yè)績考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

（三）切實(shí)提高學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)手段，降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)以適應(yīng)信息化環(huán)境。由于內(nèi)部控制審計(jì)對象的復(fù)雜性和內(nèi)容的拓展性，就需要有高素質(zhì)的內(nèi)審人員。因?yàn)樗麄兡芴岣邔W(xué)校內(nèi)部審計(jì)水平，防范學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而切實(shí)提高學(xué)校內(nèi)部控制水平的根本。筆者認(rèn)為，一方面可以通過充實(shí)人員數(shù)量，緩解人員及工作任務(wù)壓力，另一方面還可通過改善審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化其業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)信息化環(huán)境。

（四）完善內(nèi)部控制審計(jì)程序，重視內(nèi)部控制審計(jì)成果的運(yùn)用

審計(jì)程序是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的航標(biāo)，我們要想保證審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)的作用，就必須嚴(yán)格遵循審計(jì)程序。這是學(xué)校開展內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)鍵和前提。因此學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)要高屋建瓴，要用發(fā)展的眼光全面地看待學(xué)校的可持續(xù)性發(fā)展，有效地判別內(nèi)部控制控審計(jì)的漏洞以及它可能會帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提出高質(zhì)量的行之有效的審計(jì)意見和建議。要想充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用就必須要把目光放到審計(jì)結(jié)論落實(shí)執(zhí)行情況上面。因此，學(xué)校應(yīng)該對照內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，有針對性地對每個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行必要后續(xù)審計(jì)，要把關(guān)注的目光放在審計(jì)意見和建議有沒有得到有效地整改和落實(shí)上，使內(nèi)部控制審計(jì)真正產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的效果，成為一股新的生產(chǎn)力，推動(dòng)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康的進(jìn)行。

四、結(jié)語

要想提升學(xué)校的內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)和管理水平，各個(gè)學(xué)校只有在教學(xué)的過程中不斷完善財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)解決內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)際審計(jì)中存在的問題，并不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，重視后續(xù)審計(jì)，切實(shí)有效地提高學(xué)校財(cái)務(wù)的管理質(zhì)量，使學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)步入健康的發(fā)展軌道，從而保證學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

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