卜俊杰

（廣德縣審計局 安徽·廣德 242200）

為了發(fā)展地方經(jīng)濟，地方政府不斷加大政府投資，通過各種途徑舉債，債務(wù)融資平臺也是層出不窮，其債務(wù)問題也自然備受關(guān)注。從2013年地方政府性債務(wù)審計情況來看，地方政府債務(wù)核算問題很多、很復雜。我國政府會計在債務(wù)信息披露方面的信息質(zhì)量現(xiàn)狀，已經(jīng)無法充分體現(xiàn)政府會計反映和監(jiān)督的基本職能，這種制度非均衡狀態(tài)致使我國政府會計在債務(wù)管理中基礎(chǔ)地位的缺失，如何進行政府會計改革，已經(jīng)成為當前加強債務(wù)管理的迫切需求。

一、現(xiàn)行制度下政府債務(wù)核算存在的問題

（一）政府債務(wù)的會計確認基礎(chǔ)模糊不清

2013年公布執(zhí)行的新《行政單位會計制度》明確規(guī)定，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)，不得對外提供擔保。行政單位會計制度規(guī)范的主要還是單位預算管理，其會計確認的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。政府舉借債務(wù)通過其下屬的融資平臺公司進行，可謂即避開了法律約束，又滿足了其對債務(wù)資金的需求。然而，制度第六十一條第二款規(guī)定行政單位所屬獨立核算的企業(yè)、事業(yè)單位分別執(zhí)行相應(yīng)的財務(wù)制度，不執(zhí)行本規(guī)則。這就意味著，政府各融資公司執(zhí)行相應(yīng)的企業(yè)會計制度。因此，政府債務(wù)核算一方面依據(jù)政府會計制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，另一方面依據(jù)企業(yè)會計制度以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，事實上也一直是這樣操作的。制度本身含糊不清，正如第九條所述，行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。

（二）政府債務(wù)的會計核算范圍不明確

政府債務(wù)一般是通過其融資平臺公司核算管理，而財務(wù)人員一般還是以政府的會計人員為主，核算方式也是老一套，債務(wù)核算主要都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，核算范圍沒有明確界定。簡單的說，就是能夠看得見、摸得著的都能納入計量，而對于一些類似于或有事項的債務(wù)則無人管理，這些都給會計信息的可靠性和財務(wù)管理的安全都來了風險、隱患。

（三）政府債務(wù)的會計記錄不真實

各融資平臺的融資方式各有不同，比如銀行貸款、融資租賃、信托、BT(建設(shè)-回購)等等。對這些復雜的經(jīng)濟交易或事項，有的財務(wù)人員甚至都沒聽過，其會計核算自然就會產(chǎn)生很多問題。一些交易事項的漏記經(jīng)常發(fā)生，比如有的BT項目金額有幾個億，而在賬面上都無從記錄。再加上影子銀行、或有借貸等，這些都是會計記錄不真實的誘因。

（四）政府債務(wù)會計信息質(zhì)量不高

政府債務(wù)核算存在諸多問題，在這樣的背景下產(chǎn)生的會計信息，其質(zhì)量可想而知。作為會計信息的主要載體—會計報告，也無法準確、完整地反映很多債務(wù)事項的會計信息。會計信息的質(zhì)量問題不僅直接影響到了使用者的使用，更嚴重影響了決策者的決策。因此，推動政府會計改革，提高政府會計信息質(zhì)量十分必要。

二、政府會計改革的必要性

（一）政府會計改革是經(jīng)濟社會發(fā)展對政府會計信息提出的基本要求

如何掌握經(jīng)濟社會健康穩(wěn)定發(fā)展的基本信息，政府會計信息是一個重要來源?？陀^、真實、完整的政府會計信息是研判經(jīng)濟社會是否健康發(fā)展的重要手段。一個合理的政府債務(wù)水平首先要考慮到地方政府經(jīng)濟社會發(fā)展的可承受能力，其具體經(jīng)濟指標數(shù)據(jù)的獲得主要還是依靠對政府會計信息的分析。只有改變會計信息產(chǎn)生過程中的制度性障礙、體制性問題，才能確保我們得到的政府會計信息是客觀、真實的，所以政府會計信息中所暴露的諸多問題只有通過政府會計改革才能徹底解決。

（二）政府部門決策的需要

政府部門作為會計信息的使用者之一，其決策的重要依據(jù)就是政府會計信息。良好的政府會計信息系統(tǒng)是政府部門決策的重要抓手，而這樣一個系統(tǒng)產(chǎn)生的基礎(chǔ)就是要有一個完備的政府會計制度體系，政府會計改革正是推動這個體系產(chǎn)生的內(nèi)生動力。

（三）規(guī)范管理地方政府性債務(wù)的重要手段

地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟、改善民生，擴大政府投資，其舉借債務(wù)的規(guī)模也在不斷擴大，風險更是越來越大。如何客觀、真實地反映這些問題需要進一步探索。在地方政府盲目追求“高大上”的時候，如果我們的政府會計信息系統(tǒng)都不能客觀、真實地披露地方經(jīng)濟發(fā)展的各項財務(wù)指標，其后果可想而知。地方政府的高負債率，財政、財務(wù)管理的高風險甚至會導致地方政府的破產(chǎn)，更談不上地方經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，政府會計改革需要從制度上對政府債務(wù)核算管理提出具體要求，進一步規(guī)范地方政府性債務(wù)的管理。

（四）政府會計信息質(zhì)量管理的要求

高質(zhì)量的會計信息來源于完善的會計信息系統(tǒng)，而會計信息系統(tǒng)則是以會計制度和法規(guī)作為支撐的。當前，要建立一個完善的政府會計信息系統(tǒng)，根本還在于建立一個完善的政府會計制度體系。政府會計改革的真正目的在于建立一個完備的政府會計制度體系，以保證我們獲得的政府會計信息是可靠的、有用的。

三、政府會計改革應(yīng)關(guān)注的重點

（一）政府會計核算的確認基礎(chǔ)

我們要根據(jù)會計目標合理選擇確認基礎(chǔ)，真實、準確地核算政府債務(wù)的狀況。如何使用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，應(yīng)該有明確的界定。即使沒有規(guī)定，也要對其使用加以限定。這樣可以避免相同類型的會計主體在進行會計核算時產(chǎn)生不一樣的會計信息，甚至有時為了滿足會計主體的某些需要而產(chǎn)生虛假的會計信息。同時還要對政府會計實務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題，進行業(yè)務(wù)指導，使政府會計核算更規(guī)范。

（二）科學設(shè)置政府會計科目

會計科目是會計核算中對要素的基本分類，貫穿會計核算體系的所有環(huán)節(jié)。設(shè)置政府債務(wù)會計科目的過程并不是孤立的，科目設(shè)置的詳略程度需要權(quán)衡政府債務(wù)管理的多維度、多層次的信息需求和會計業(yè)務(wù)處理成本；科目設(shè)置的有效性需要根據(jù)會計信息滿足預算管理與財務(wù)管理的程度來衡量。為了滿足政府債務(wù)管理的不同信息需求，政府會計科目既要能夠全面而清晰地反映政府不同債務(wù)對資產(chǎn)、負債、收入、支出、費用等的影響，滿足信息使用者把握全局、統(tǒng)籌決策的需求，又要能夠合理反映債務(wù)類型和結(jié)構(gòu)，區(qū)分流動負債和長期負債，以滿足信息使用者跟蹤分析某一類債務(wù)的特定需求。

（三）完善政府會計報告，實現(xiàn)表內(nèi)信息和表外信息的有機結(jié)合

會計報告的主要目標是傳遞使用者決策所需要的相關(guān)、可靠信息。會計報表是會計報告的重要組成部分，政府會計報表應(yīng)將報表信息（表內(nèi)信息）和表外信息有機結(jié)合，建立有效的、健全的信息傳遞機制，全方位反映財務(wù)狀況和成本績效信息。這里需要強調(diào)的是，由于政府債務(wù)的復雜性和不確定性，對于需要做進一步的解釋和說明的債務(wù)，或者對于未確認的、無法在報表中反映的政府債務(wù)，可以在附注或附表中披露其信息，便于信息使用者進一步透視和理解財務(wù)報表。表外信息的表現(xiàn)形式比較靈活，既可以是報表附注，對所有重要的會計政策有清晰而簡明的披露和提供前瞻性的財務(wù)信息，也可以是單獨的明細報表，比如提供單獨的政府債務(wù)表或者政府或有債務(wù)分析表。

四、結(jié)語

我國應(yīng)以政府債務(wù)管理的具體目標為導向，建立健全政府債務(wù)會計的核算和報告制度，以全面、真實地反映政府債務(wù)財務(wù)狀況的“全景圖”和“結(jié)構(gòu)圖”，滿足當前公共財政管理環(huán)境下政府債務(wù)會計信息使用者在加強預算控制、有效防范債務(wù)風險、客觀評價債務(wù)資金使用成本和績效等方面的信息需求。

[1]國際會計師聯(lián)合會.國際公共部門會計文告手冊[S].中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

[2]王鑫，戚艷霞.政府債務(wù)會計核算基礎(chǔ)的反思與探索[J].財政研究，2012，（10）.

[3]戚艷霞.政府債務(wù)管理需求與政府會計改革[J].審計研究，2013，（18）.