韓 君

（光山縣財(cái)政局 河南·信陽 464000）

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念及意義

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》和新修訂的《預(yù)算法》確定了我國建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重要部署和立法要求。為了落實(shí)黨和國家對政府會(huì)計(jì)改革的規(guī)劃部署，2014年底，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部發(fā)布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》并要求認(rèn)真貫徹執(zhí)行，從而開啟了我國政府會(huì)計(jì)改革的新篇章，明確了新時(shí)期建立健全政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的總體目標(biāo)、改革內(nèi)容和時(shí)間路線圖。這將有力推動(dòng)我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革道路上的研究力度和改革步伐。

通俗的的說，就是以前款的實(shí)際收付確定收入或支出。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，使得會(huì)計(jì)工作在事業(yè)單位的發(fā)展中顯得尤為重要.就目前看來，我國現(xiàn)在的大多數(shù)事業(yè)單位中仍然使用會(huì)計(jì)核算中的收付實(shí)現(xiàn)制，而事實(shí)上，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的進(jìn)步，采用這種制度的弊端已經(jīng)逐漸體現(xiàn)出來，因而，在未來的發(fā)展道路上，權(quán)責(zé)發(fā)生制必將會(huì)取代原有的制度。

二、目前事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端

通過對事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行研究，筆者總結(jié)出事業(yè)單位實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制所面臨的幾點(diǎn)弊端如下:首先，對于事業(yè)單位來講，使用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)在一定程度上使得會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性。由于收付實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收入和支出為依據(jù)，因而不能很好的反映出該單位在本期內(nèi)的收支結(jié)余和預(yù)算，不利于事業(yè)單位對于資金的實(shí)際掌握。其次，收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位的使用相比與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的使用在信息性方面有很大的欠缺。由于收付實(shí)現(xiàn)制的自身特點(diǎn)，使得事業(yè)單位不能在本期內(nèi)很好的了解收入和支出的信息，因而不利于單位的發(fā)展。再次，使用收付實(shí)現(xiàn)制，使得事業(yè)單位不能很好的了解自身的事業(yè)結(jié)余。對于任何一個(gè)單位來說，結(jié)余都是十分重要的。如果依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，在結(jié)余方面就存在著收支平衡、先編制年度決策等多方面的問題。最后，事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制的弊端在于其不能準(zhǔn)確的核算事業(yè)單位的成本，在實(shí)際的工作過程中，通過使用該制度，經(jīng)常會(huì)存在著費(fèi)用不合理、成本核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象?？偠灾?，收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位中的使用，其弊端是多方面的，并且無論是任何一方面的弊端，都不利于事業(yè)單位決策者的決策，不能為決策者在財(cái)務(wù)方面提供所需要的信息，因而，在一定程度上不利于事業(yè)單位的發(fā)展和進(jìn)步。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中的必要性

收付實(shí)現(xiàn)制在事業(yè)單位中應(yīng)用的諸多弊端必然會(huì)逐漸的被事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作所摒棄，與此同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也會(huì)在不久的將來逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的必要性體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（一）管理效率的要求

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得事業(yè)單位與以往相比發(fā)生了許多重大的改變?，F(xiàn)如今的事業(yè)單位與企業(yè)一樣，也十分注重管理效率。而收付實(shí)現(xiàn)制不能很好的反映本期內(nèi)實(shí)際的成本，因而不利于單位的管理。而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能夠更清楚的展現(xiàn)出本期內(nèi)的實(shí)際成本，能夠更好的滿足單位的管理需要。

（二）國家稅收監(jiān)管的需求

在國家的稅收管理方面，事業(yè)單位通過使用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠很好地反映出單位因未能實(shí)際繳納但己納稅申報(bào)的具體原因，從而為單位會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)的有機(jī)協(xié)調(diào)提供保證。

（三）防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的運(yùn)用除了能夠提高管理效率，滿足國家稅收監(jiān)管的需求，同時(shí)還能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)闄?quán)貴發(fā)生制提供的財(cái)務(wù)信息更為全面、準(zhǔn)確，從而能夠滿足單位防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需求。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

由上述可知，在當(dāng)下的大多數(shù)事業(yè)單位中，收付實(shí)現(xiàn)制己經(jīng)不能滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，同時(shí)還給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來了許多的弊端。與此同時(shí)，我們也可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用無論是對于管理效率的要求、國家稅收監(jiān)管的要求，還是對于防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要，都有著不可或缺的重要作用。所以，對于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算來講，研究權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有著十分重要的意義。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)用

財(cái)政總預(yù)算中的會(huì)計(jì)支出核算處理和會(huì)計(jì)支出的方法有兩種:一種是平時(shí)進(jìn)行核算時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制，年末時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對己安排但未付應(yīng)付或未支出的款項(xiàng)進(jìn)行核算。另一種是按費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間或?qū)嶋H支出列報(bào)支出。確認(rèn)政府收入時(shí)按照權(quán)貴發(fā)生制，對財(cái)政預(yù)算單位的上下級，繳收補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)，保證收付實(shí)現(xiàn)制對大多數(shù)收入項(xiàng)目進(jìn)行核算為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)上下級政府間的轉(zhuǎn)移支付款項(xiàng)，可以明確各級政府間的權(quán)利和義務(wù)。

(二)加強(qiáng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用范圍、運(yùn)用程度以及實(shí)施路徑的探析

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多樣性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的廣泛性、財(cái)政資金使用過程的多環(huán)節(jié)、政府行為和財(cái)政資金使用結(jié)果影響的延伸性，決定了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府部門的運(yùn)用要比在營利性組織中更為復(fù)雜，考慮的因素更為綜合。管理中一些活動(dòng)市場機(jī)制的缺失，也導(dǎo)致了權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量數(shù)額的不可獲取或者存在不確定性。

如何克服長期采用收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)制度的"路徑依賴實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利轉(zhuǎn)軌，也是在政府會(huì)計(jì)改革中面臨的必然挑戰(zhàn)。為此，未來有必要深入探析權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用范圍、運(yùn)用程度、實(shí)現(xiàn)過渡和銜接的路徑等問題。另外，還要分析政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的銜接、政府會(huì)計(jì)與財(cái)政統(tǒng)計(jì)的關(guān)系、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)的整合等體制、制度方面的系統(tǒng)化協(xié)調(diào)發(fā)展需求。

在事業(yè)單位中，無論是將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，還是研究權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，都是一項(xiàng)比較復(fù)雜的研究。而以上所闡述的幾個(gè)方面也僅僅只是對事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用的粗略研究，因而，對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用還需要該領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的進(jìn)一步研究和探索。

五、結(jié)語

責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在事業(yè)單位中是一項(xiàng)比較復(fù)雜的研究，我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)τ谠摲矫娴难芯窟€沒有達(dá)到一定的深度和廣度，因而不利于該制度的運(yùn)用。所以，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士應(yīng)該加強(qiáng)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的重視，并且要從事業(yè)單位的多個(gè)方面，從權(quán)責(zé)發(fā)生制的多個(gè)角度進(jìn)行分析和研究，把權(quán)責(zé)發(fā)生制引入我國事業(yè)單位，有利于事業(yè)單位的穩(wěn)定，長期發(fā)展，更有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與國際接軌。

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