張貴軍

（棗莊市山亭區(qū)財(cái)政局 山東·棗莊 277200）

一、引言

2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就行政事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督體系進(jìn)行了明確規(guī)范，從而為良好的內(nèi)控環(huán)境的營(yíng)造創(chuàng)造了制度條件。內(nèi)控制度是保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)，良好的資產(chǎn)管理，權(quán)責(zé)明確，整體有序、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的有效途徑。因此，進(jìn)一步建立健全事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制才能真正保證其良好的發(fā)展，順利實(shí)現(xiàn)未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)重視不足且內(nèi)控環(huán)境不健全

由于大部分事業(yè)單位屬于政府機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算與管理與企業(yè)相比相對(duì)比較簡(jiǎn)單，即使出了問(wèn)題以前也會(huì)有其上級(jí)機(jī)關(guān)出面協(xié)調(diào)。因此，這些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的完善還不夠重視。因?yàn)楫?dāng)下各行政事業(yè)單位普遍使用的還是老舊管理模式——“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，對(duì)內(nèi)部控制制度知之甚少。加之各單位受到傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式的影響，最終就忽視了普遍采用的內(nèi)部控制制度的重要性和作用，只是敷衍性的實(shí)施一下，并沒(méi)有實(shí)際運(yùn)用到日常的管理當(dāng)中。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不完善，預(yù)算管理與控制體系不健全

由于事業(yè)單位的內(nèi)控機(jī)制主要是由內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督構(gòu)建起來(lái)的，所以，建立健全事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，使其真正體現(xiàn)科學(xué)性、有效性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性的特點(diǎn)，切實(shí)全面完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的操作流程。但實(shí)際情況是，事業(yè)單位內(nèi)控管理機(jī)制混亂，財(cái)務(wù)管理的權(quán)責(zé)不明確，很多會(huì)計(jì)原始單據(jù)填寫不規(guī)范，不完整，不準(zhǔn)確，甚至有些明細(xì)根本不符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，存在人為的隨意性和資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，某些事業(yè)單位甚至在年終財(cái)務(wù)決算審核中，不把日常收入與財(cái)務(wù)支出劃歸結(jié)余科目下，而是直接進(jìn)行兩者的對(duì)銷賬目，導(dǎo)致單位的結(jié)余賬目根本無(wú)法反映真實(shí)地核算狀況。另外，事業(yè)單位的預(yù)算管理也不符合單位實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)算編制普遍以以前的財(cái)務(wù)情況來(lái)進(jìn)行。進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算對(duì)于內(nèi)控考核標(biāo)準(zhǔn)的科目細(xì)化不到位，隨意性增強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效地考核與財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

各事業(yè)單位內(nèi)部控制體制的重要保障是建立科學(xué)有效地內(nèi)控考核和監(jiān)督機(jī)制，但是我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)控財(cái)務(wù)方面出納與監(jiān)督者是一人擔(dān)任且收支實(shí)行兩線管理。目前，各事業(yè)單位幾乎都沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的定期考核和內(nèi)部審計(jì)的程序和制度，從而也導(dǎo)致了內(nèi)控監(jiān)督不到位的現(xiàn)象在單位內(nèi)數(shù)見不鮮。另外，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核工作由于員工素質(zhì)低下而導(dǎo)致了混亂狀況，并且事業(yè)單位為了自身利益和照顧“地方要求”而無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，巧設(shè)收費(fèi)名目，通過(guò)虛列支出賬目轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象也數(shù)見不鮮。這樣的做法也滋生了事業(yè)單位侵占、挪用、貪污國(guó)家資產(chǎn)事件的多發(fā)，讓那些違法亂紀(jì)的不安穩(wěn)分子有可乘之機(jī)。

（四）收支與實(shí)物資產(chǎn)管理較混亂，控制制度缺失

事業(yè)單位的內(nèi)控與監(jiān)督體系除了以上的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)收支與實(shí)物資產(chǎn)的管理也存在諸多亂象，其相應(yīng)的管控制度的趨勢(shì)也是造成這種混亂重要的因素之一。在事業(yè)單位的收支賬目管理中，其管理的采購(gòu)，報(bào)銷的票據(jù)由于管理不合理導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)明細(xì)在核銷之后沒(méi)有被詳細(xì)地記錄登記在冊(cè)，進(jìn)而使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理越來(lái)越成為一筆糊涂賬。在事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)管理方面，實(shí)物資產(chǎn)核算科目不夠細(xì)化，管理保護(hù)的責(zé)任不明確且單位資產(chǎn)清點(diǎn)工作執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致了事業(yè)單位的在賬資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)目不符。

三、健全和完善事業(yè)單位內(nèi)控與監(jiān)督的對(duì)策

（一）提升相關(guān)員工的內(nèi)控意識(shí)，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境

我國(guó)事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制的作用和意義要給與足夠的重視和了解，通過(guò)積極廣泛的宣傳和落實(shí)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。于此同時(shí)，各事業(yè)單位還應(yīng)積極塑造一種良好的內(nèi)控環(huán)境，在良好的內(nèi)控環(huán)境下能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系更順利地落實(shí)到位。事業(yè)單位的“一把手”應(yīng)該對(duì)自身的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有一個(gè)全面地里了解，并對(duì)其內(nèi)控體系的合理性和有效性負(fù)責(zé)。進(jìn)而在實(shí)際的執(zhí)行當(dāng)中，不斷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)電算化方面的培訓(xùn)，使事業(yè)單位創(chuàng)新內(nèi)控方法和完善內(nèi)控流程，增強(qiáng)防范潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，營(yíng)造一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)于各個(gè)事業(yè)單位有效地做好內(nèi)部控制工作是至關(guān)重要的。而在此過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門不能只局限于相關(guān)制度、政策的傳達(dá)，如對(duì)于《行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》就不能只滿足于把文件轉(zhuǎn)發(fā)了事，而應(yīng)組織培訓(xùn)班、動(dòng)員會(huì)，還應(yīng)對(duì)各重點(diǎn)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督和檢查、驗(yàn)收。

（二）完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的建設(shè)，強(qiáng)化預(yù)算管理與控制體系

通過(guò)對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)員工的強(qiáng)化培訓(xùn)后，要進(jìn)一步讓員工們定法和守法。不僅要規(guī)范化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，還要從根源上杜絕那些挪用貪污國(guó)家資產(chǎn)的違法亂紀(jì)行為，凈化單位內(nèi)部的管理環(huán)境。另外，作為事業(yè)單位內(nèi)部控制與監(jiān)督體系重要構(gòu)成部分的預(yù)算，事業(yè)單位要根據(jù)單位的實(shí)際情況科學(xué)合理的編制預(yù)算，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算中關(guān)乎內(nèi)控指標(biāo)的科目，加強(qiáng)各部門之間的交流與溝通以確保預(yù)算數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。通過(guò)整個(gè)單位的充分參與，使全部收支科目都能被納入到預(yù)算中去，做好預(yù)算外資金的審核和監(jiān)管，最后還要嚴(yán)格執(zhí)行單位的預(yù)算規(guī)劃并做好過(guò)程中的監(jiān)督和管理。

（三）提高政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，完善監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位在我國(guó)現(xiàn)行階段，很大程度上是完成提供社會(huì)公共產(chǎn)品的職能，其資金大多數(shù)都來(lái)自于財(cái)政資金，因此，也是政府審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一。從過(guò)往的情況來(lái)看，行政事業(yè)單位在接受政府審計(jì)時(shí)，也時(shí)有違規(guī)違紀(jì)案件被審計(jì)出來(lái)。因此，一方面，政府審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)相關(guān)獨(dú)立性，制定對(duì)于重點(diǎn)事業(yè)單位的審計(jì)計(jì)劃，特別是結(jié)合事業(yè)單位首長(zhǎng)變動(dòng)、重大工程必須列入專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，避免“大事化小”的錯(cuò)誤思路，立足于“治病救人，挽回?fù)p失”的立足點(diǎn)，盡量強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)的外部監(jiān)督。另一方面，從內(nèi)部來(lái)講，事業(yè)單位也要完善內(nèi)部審計(jì)工作。各事業(yè)單位應(yīng)從戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，給與內(nèi)控監(jiān)管部門充分的授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)單位行政首長(zhǎng)或?qū)ι仙霞?jí)政府審計(jì)亦或紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)，在審核和監(jiān)督過(guò)程中去除人為干預(yù)工作的可能性，以確保內(nèi)控監(jiān)督部門絕對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（四）構(gòu)建良好的信息溝通平臺(tái)，健全資產(chǎn)管理控制機(jī)制

對(duì)于事業(yè)單位就收支與資產(chǎn)管理和控制機(jī)制的缺失，可通過(guò)建立良好的信息平臺(tái)進(jìn)而通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付來(lái)解決當(dāng)下的不足。國(guó)庫(kù)集中支付是以完善的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行實(shí)時(shí)清算平臺(tái)為基礎(chǔ)，針對(duì)各事業(yè)單位的預(yù)算申請(qǐng)，通過(guò)全面地審核和支付來(lái)構(gòu)建起各事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)控制體系和單一收支賬戶體系。例如，財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)2001年在全國(guó)人大工作報(bào)告中，真正將我國(guó)“十五”期間財(cái)政改革的重點(diǎn)定位為國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。健全的信息系統(tǒng)可以把國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)與事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行有效地銜接，切實(shí)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部收支與資產(chǎn)的控制，準(zhǔn)確清點(diǎn)單位資產(chǎn)和詳細(xì)科學(xué)管理收支明細(xì)，進(jìn)一步防范收支亂象與資產(chǎn)的流失。

[1]王愛珍,李林枝.淺議事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善[J].中國(guó)外資,2011,（2）.

[2]吳曉舟.事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制研究[D].廈門大學(xué),2013.