王全鋒

（安陽市主焦煤業(yè)有限責任公司 河南·安陽 455000）

一、營業(yè)稅改增值稅的征收稅賦界限、征收額度

（一）營改增的征收稅賦界限

（1）交通運送行業(yè)：其中有水上運輸、陸地運輸、空中運輸還有管道線路運輸。（2）現(xiàn)代化的一些服務行業(yè)：其中有技術研究開發(fā)、媒體影像、訊息技藝、鑒證詢問、文化創(chuàng)新、有形財產(chǎn)出租、傳送運輸協(xié)助等等一系列服務。

（二）營改增的征稅比率

就當前的形式看，增值稅的征收值在13%-17%，其中交通傳送行業(yè)為11%，而其它一些服務行業(yè)均為6%，至于范圍較小的繳納稅務人員和簡單的計算稅務名目征稅率在3%，而對外出口的則沒有稅率。

二、營業(yè)稅改增值稅對煤炭行業(yè)的具體影響

就當前來看，煤炭行業(yè)里的生產(chǎn)單位一般規(guī)模都較大，記錄在案的也是增值稅一般納稅人，而從營業(yè)稅改成增值稅之后，對于行業(yè)里面一些生產(chǎn)單位來說，稅務負擔變少了，這樣就加強了單位的整體利潤。其主要是因為，第一，煤炭生產(chǎn)單位得到了對外運輸傳送及一些專門的增值稅收發(fā)票據(jù)，對于購物所負擔的稅務能夠抵得上出售所得的稅務。第二，煤炭運營單位所具備的一些輸送及應該繳納稅款的勞務都是為了單位本身提供便利，一邊開出擁有增值稅的專門票據(jù)；另一邊則能夠讓應該繳納的稅款降低部分數(shù)額。第三，營業(yè)稅改增值稅不單單避免了營業(yè)所產(chǎn)生的反復稅收，還從某種層次上完善和加強了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅實應繳納的相關環(huán)節(jié)，使得所繳納的稅收變少。

三、營業(yè)稅改增值稅對煤炭運營單位所產(chǎn)生的作用

（一）汽車輸送原煤

針對于煤炭運營單位的費用支出，使用汽車對原煤進行輸送的費用占很大一部分。在營業(yè)稅改增值稅沒有進行之前，對于煤炭運輸?shù)馁M用能夠照比實際票據(jù)增值抵扣7%。而在營業(yè)稅改增值稅以后，則可以按照一般納稅人增值抵扣11%，小范圍的納稅人則增值抵扣3%，當然，減免的條件是所擁有的票據(jù)一定是貨物輸送專門票據(jù)。因為適合的征稅概率及核算辦法不一樣，使得煤炭運營單位所消耗的資金數(shù)額多少也不一樣，因此一定要對原煤的輸送金額適當調(diào)節(jié)。以下將舉例說明，在例子中對于某企業(yè)的原煤輸送費用為每1000kg11.5元，對此營業(yè)稅改增值稅的之前和之后的本金和稅務進行說明。

在改變以前每1000kg的原煤為11.5元，其中10.75元為成本時，抵扣稅金為0.75元。而在營業(yè)稅改為增值稅以后，在不改變成本金額的同時，進行招標時去除稅務的價格要低于10.75元。因此一般納稅人的增值抵扣為1.18元，小范圍納稅人的增值抵扣為0.32元。

（二）搬離卸載費用

在洗煤運營單位看來，對于煤的裝卸占支出的很大一部分。在營業(yè)稅改增值稅的前后變化也不一樣。在改變之前所需要的費用歸于正常的運營范圍里，不能夠抵扣。而在改變以后，裝載過程便只單單是附屬的運輸項目，能夠按照6%的征稅比率抵扣?？梢哉f針對煤炭運營單位來說，這項舉措十分有效。與此同時，在同供應服務的相關單位進行探討價格時，對于價格金額是否含稅要有所了解，從而避免供應勞務的相關單位將所花金額抬高，從而讓自身承擔不必要的稅務金額。

（三）接納一些目前服務業(yè)的有關交易

對于煤炭運營單位來看，一些稅務、法規(guī)、審核統(tǒng)計等相關業(yè)務，還有政治思想工作單位、宣傳部門的一些傳播排版，廣告、動畫影視等相關營運，都屬于現(xiàn)代服務的范疇，在進行這些工作時，能抵扣6%的稅率。

營業(yè)稅改增值稅相對于勞務契約沒有太大的影響力，可是針對于一整年的契約價格款項就不同了。在簽署合約的時候，一樣的勞務，都是參照勞務的相關價格進行，或是再次整改勞務費用，單單一方是不可以決定的。打個比方說，有一個服務項目，就目前看營業(yè)稅率為5%，其中進行相關交易所收取的費用是100元，在這里去掉5%的營業(yè)稅，所得為95元。自從營改增以后，相同服務的增值稅為6%，因此也同時達到了95元的標準，表面上運營的價格已經(jīng)高于100元了。可是運營單位對于服務金額本身是不是要抬高，還是以這項作為協(xié)商的托詞，就要看運營單位的金額決定計策及運營單位自身的各項綜合指標，情況根據(jù)實際來決定，必能得到最好的處理方式。

（四）有形資產(chǎn)出租借用服務

煤炭運營單位可對煤炭的開采、挖掘器械及單體的一些煤礦井下輸送機器統(tǒng)一管制，建立租借點，從而方便不同地區(qū)的煤礦開采。供應、出租、借用服務的公司將對照具體利潤的17%進行核算銷售稅，購買器械的購買稅可以抵扣。設備出租借用的運營單位可統(tǒng)一的進行設備購買，然后使用出租的方法向有需要的單位提供相關服務，所收取的售賣稅金額可以在租用單位的增值稅里抵扣。這種方式對于專門的設備使用管理提供了便利條件，同時為運營單位節(jié)省了設備添置成本。

（五）煤礦生產(chǎn)勘測項目的管制業(yè)務

煤炭運營單位在接受相關的勘測項目勞務時，能夠讓工作單位提供增值稅票據(jù)，其稅率在6%。在運營中所耗費的材料大的煤礦運營性勘測項目，讓工作單位將原料進行單項開出票據(jù)，17%的稅率，不過要在合約中具體注明。規(guī)劃和考察的具體部門在創(chuàng)立相關的項目預計金額及運營考察規(guī)劃時，要將稅務規(guī)定改變的具體作用寫入計劃中。經(jīng)過預測在之前預測不改變的時候，生產(chǎn)項目勘測成本減少高于6%。于此同時，相對于接受運營成本支出的項目進行計劃勞務，并進行索要專門票據(jù)，從而稅率抵扣。

四、對辦理者的具體要求

辦理者在進行相關辦理時要注意以下三點：一是增值稅產(chǎn)生變化的時候，要根據(jù)其具體情況進行票據(jù)索??；二是這次的稅務改革并不是所有的單位都進行了，對于改革單位和未改革單位，對待方式要區(qū)別開來；三是不同的納稅人對于稅務的抵扣也不一樣。通常小范圍的納稅征收率在3%，普通納稅人則為6%、17%。兩者有很大的區(qū)別。所以辦理者，對于這種改革方法要努力適應，盡量和一般納稅人合作。而不是一般納稅人的單位，需索要專用票據(jù)。

五、營業(yè)稅改增值稅之后對煤炭運營單位的一些提議

第一，營業(yè)稅改增值稅以后，煤炭運營單位對于增值稅的專門票據(jù)要進行嚴格規(guī)定，對于運營單位來說，在進行運營過程中常常會出現(xiàn)無法收回專用票據(jù)的情況。這種情況的產(chǎn)生，使得運營單位對于自身稅務的規(guī)劃十分艱難，讓運營單位本來能夠進行稅務抵扣的，卻又因為拿不回票據(jù)而沒有辦法進行，使得企業(yè)的運營資金被稅務所占用。所以，煤炭運營單位對于增值稅相關票據(jù)要重視起來，在其內(nèi)部栽培相關工作人員，并時刻關注國家動態(tài)，了解相關規(guī)定，從而對于企業(yè)自身的稅務負擔進行科學的轉嫁。

第二，煤炭運營單位在和其它企業(yè)合作時，一定要盡可能向對方索要增值稅票據(jù)，讓單位自身可以進行一定的增值稅抵扣。對于一些小范圍的納稅人企業(yè)及個人單位因為自身沒有增值稅的抵扣資格，在交易金額上會十分便宜。因此，在這個時候就需要煤炭運營單位在價格和稅務這兩者間做一個比較，看看哪種能得到自身最大的利潤。

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[2]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，(21).

[3]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012，(18).