楊 麗

（興化市第四人民（腦科）醫(yī)院 江蘇·興化 225300）

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計電算化也應(yīng)運而生，使會計工作改變了以往人工記賬、報賬的局面，全面實現(xiàn)了電子化與信息化。會計電算化具有運算速度快、查詢便捷、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確等特點，有效減少重復(fù)繁瑣的工作內(nèi)容，提高了工作效率。但會計電算化也為內(nèi)部控制帶來了一定的問題，為了保證會計信息的完整、真實、可靠，醫(yī)院必須建立一套新的內(nèi)部控制制度，以保證醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)健康有序的發(fā)展。

一、加強醫(yī)院會計電算化內(nèi)控制度的意義

內(nèi)部控制是醫(yī)院管理與經(jīng)營的基礎(chǔ)，加強醫(yī)院會計電算化內(nèi)控制度建設(shè)具有十分重要的意義。首先可以保證醫(yī)院會計信息的真實準(zhǔn)確性，會計信息是反映醫(yī)院實際經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)資料，必須準(zhǔn)確可靠，加強會計電算化內(nèi)控制度的建設(shè)可以合理地安排各項經(jīng)濟活動，保證會計信息的收集、處理及時準(zhǔn)確。其次，原有的內(nèi)控制度已經(jīng)不再適應(yīng)會計電算化的需要。醫(yī)院實行電算化后只需要將記賬憑證輸入計算機中，明細(xì)賬、總賬及會計報表都是通過計算機自動生成，賬證核對、賬賬核對以及賬表核對已失去了原有的意義，原有的內(nèi)控制度已無法發(fā)揮其作用。最后，可以有效控制會計系統(tǒng)的潛在風(fēng)險。電算化會計系統(tǒng)的潛在風(fēng)險比手工會計系統(tǒng)更多、更復(fù)雜，例如，系統(tǒng)編程錯誤將會造成重復(fù)、連續(xù)的錯誤，不可讀的系統(tǒng)文件極易被篡改與破壞等。實施符合會計電算化管理需要的內(nèi)控制度可以有效避免這些風(fēng)險的發(fā)生，提高其經(jīng)營管理效率。

二、醫(yī)院會計電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的特殊性，一些醫(yī)院的會計內(nèi)控制度比較薄弱，單位領(lǐng)導(dǎo)僅重視發(fā)展業(yè)務(wù)而輕視財務(wù)管理，缺乏完善的會計電算化認(rèn)識。長此以往，就會造成醫(yī)院電算化人員技能水平普遍不高，規(guī)章制度也缺乏一定的執(zhí)行力，不能充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，使會計電算化內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，這主要表現(xiàn)為：首先，會計電算化引發(fā)了會計崗位的變化，自動化、程序化的會計工作改變了以往的分工與權(quán)限，傳統(tǒng)的記賬體系面臨改革。其次，會計電算化引發(fā)了會計儲存方式的變化，主要將會計資料轉(zhuǎn)化為數(shù)字的形式進行儲存與加工，極易導(dǎo)致會計資料失真，造成數(shù)據(jù)丟失。最后，電算化系統(tǒng)缺乏基礎(chǔ)的安全保障，會計人員職責(zé)不清，醫(yī)院管理漏洞百出，給不法分子提供了侵占資產(chǎn)的機會。

三、醫(yī)院會計電算化中內(nèi)控制度的特點

（一）會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制

以往傳統(tǒng)手工會計不宜合并的崗位，采用電算化后可以進行簡單的合并，大大減少了會計人員的數(shù)量，致使某些會計準(zhǔn)則已失去了其原有的規(guī)范效力。加之醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對崗位的相互制約、相互監(jiān)督機制并不重視，一人多職現(xiàn)象時有發(fā)生，如若缺乏安全意識，便很容易會出現(xiàn)管理中的舞弊現(xiàn)象。

（二）會計資料儲存方式發(fā)生變化

對于傳統(tǒng)的手工記賬而言，會計資料主要以賬本、憑證、報表的形式存儲于紙張上，增加、刪除、修改的會計信息都可以在憑證與報表中體現(xiàn)出來，醫(yī)院可以根據(jù)會計人員的筆跡與印章分清責(zé)任。而會計電算化系統(tǒng)主要將會計資料以信息、數(shù)字的形式存儲于磁光介質(zhì)上，憑證、經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要依賴計算機錄入、查詢，修改、擦除、拷貝均不會留下任何痕跡，導(dǎo)致直觀性較差難以追查具體責(zé)任人。

（三）內(nèi)控效果依賴電算化質(zhì)量

電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制具有人工與程序相結(jié)合的特點，其效果更依賴于電算化質(zhì)量。這主要是因為電算化系統(tǒng)中的很多應(yīng)用程序包含了一定的內(nèi)部控制功能，其有效性主要取決于應(yīng)用程序。如果程序出現(xiàn)差錯，則存在的問題很可能會長期不能被發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大，內(nèi)控效果得不到直觀體現(xiàn)。

四、加強醫(yī)院會計電算化內(nèi)部控制的策略

（一）健全會計核算體系

健全會計核算體系首先應(yīng)合理設(shè)置電算化崗位，對會計主管、數(shù)據(jù)錄入、審核記賬、系統(tǒng)維護以及數(shù)據(jù)分析等工作進行合理分工，確保職責(zé)相符。其次還應(yīng)合理安排職務(wù)，將不相容的會計職務(wù)分派給不同的會計人員，形成一個相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，優(yōu)化不相容職務(wù)集中化制度，減小計算機舞弊的可能性。例如，醫(yī)院的貨幣資金業(yè)務(wù)不得由一人辦理，系統(tǒng)的維護人員不能擔(dān)任管理人員等。最后還應(yīng)建立統(tǒng)一規(guī)范的會計內(nèi)控體系，依照《醫(yī)院會計制度》設(shè)立統(tǒng)一的輔助核算項目，明確核算方法，提升醫(yī)院信息的完整性與系統(tǒng)性。

（二）完善內(nèi)部控制制度

醫(yī)院實現(xiàn)會計電算化后應(yīng)建立一系列的內(nèi)控制度加以約束，這樣才可以充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢，確保醫(yī)院各科室內(nèi)控制度的統(tǒng)一性。例如，可以在醫(yī)院內(nèi)部實行授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人與責(zé)任人的職責(zé)權(quán)限，確保每位操作人員可以在職責(zé)范圍內(nèi)行事；對可能引起欺詐行為的經(jīng)濟業(yè)務(wù)建立一套職責(zé)明確的操作制度，確保軟件運行的安全性。

（三）強化物資安全控制

強化物資的安全控制要求醫(yī)院應(yīng)專項管理財產(chǎn)的收、發(fā)、存，并建立獨立賬套進行數(shù)量核算，其任職人員也不應(yīng)交叉重合，例如，財產(chǎn)保管員不得兼任采購與會計工作，也不能擔(dān)任核算部門總賬以及明細(xì)賬的登記職務(wù)；醫(yī)院物資的領(lǐng)取、審查、發(fā)放以及記錄工作不能由一人負(fù)責(zé)，必須獨立進行，確保職責(zé)分離等。同時，財務(wù)人員還應(yīng)定期清查醫(yī)院資產(chǎn)，及時進行清倉盤點，通過核對賬實差距分析原因，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（四）加強風(fēng)險控制

加強醫(yī)院的風(fēng)險控制主要應(yīng)堅持預(yù)防為主，通過內(nèi)部審核、審計等方法充分保障檢查人員的監(jiān)督職能，加大對不法行為的查處力度，多方面填補漏洞損失，最大程度地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。例如，醫(yī)院應(yīng)對涉及貨幣資金的會計人員進行輪崗教育，強調(diào)廉潔自律的會計道德修養(yǎng)，使其樹立奉公守法的自我保護意識。此外，還應(yīng)專設(shè)票據(jù)稽查崗位，嚴(yán)格執(zhí)行收、退費審核制度，通過建立長期的風(fēng)險預(yù)警機制，從根本上規(guī)范醫(yī)院的會計內(nèi)控制度，確保會計電算化工作的正常平穩(wěn)運行。

（五）健全考核評價機制

考核評價結(jié)果是醫(yī)院行使監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)，對此，醫(yī)院應(yīng)專設(shè)機構(gòu)并聘請專門的審查專員監(jiān)督檢查會計電算化內(nèi)控制度的有效性。具體評價內(nèi)容為：首先應(yīng)對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點與風(fēng)險點進行評價監(jiān)督，確保最大程度地降低業(yè)務(wù)風(fēng)險；其次還應(yīng)對會計內(nèi)控制度的執(zhí)行情況加以評價監(jiān)督，并出具相關(guān)的評價報告；最后，還應(yīng)對電算化內(nèi)控工作的不足之處提出相應(yīng)的整改意見，對控制成效顯著的工作人員提出表彰建議，以求做到獎懲相符，賞罰有度。

五、結(jié)語

會計是醫(yī)院工作的重中之重，在科技飛速發(fā)展的背景下，會計工作已逐步邁向電算化。原有的內(nèi)控制度已不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展需要，為了加快會計電算化的發(fā)展步伐，保證醫(yī)院經(jīng)營活動高效、有序地進行，醫(yī)院應(yīng)從實際出發(fā)，不斷完善電算化的內(nèi)部控制制度，從根本上提升會計信息的質(zhì)量與水平，確保會計信息的及時性與完整性，使其更好地服務(wù)于醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，為醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升提供可靠保障。

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