張 艷

（遼寧省審計廳辦公室 遼寧 沈陽 110032）

隨著市場經濟體制在我國的發(fā)展，各機構的審計工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位也不可避免要進行更加嚴格的審計工作，以從源頭實現(xiàn)對經濟違規(guī)行為的全程監(jiān)管。對審計工作實行質量控制是保證審計工作健康進行的必要條件，更是審計工作重要的生命線，因此，需要在統(tǒng)計質量標準的要求下對審計工作采取多層次、全方位的管理。

一、內部審計質量的涵義

我們日常生活中所提到的“質量”多指消費者對商品的品質以及對服務的滿意度。通過研究全面質量管理這一理論，我們可以發(fā)現(xiàn)，所謂的“質量”還包括了過程質量。而前面提到的服務質量與過程質量這二者結合就可以被稱為工作質量，而工作質量則可以被用來衡量內部審計工作，是所謂“內部審計質量”的一部分。因此，內部審計質量可以作如下劃分：

首先是內部審計的工作質量，其體現(xiàn)的是內部審計機構在對某項業(yè)務進行審計的過程中所表現(xiàn)出的工作優(yōu)劣程度。內部審計工作可以分成多個階段，如準備階段、實施階段與終結階段等多個階段，這些階段都包含了多項工作，這些工作都有屬于自己的工作質量。

其次是內部審計的結果質量，主要指的是內部審計機構所出具的審計報告的可靠程度還有根據(jù)審計報告所提出的解決建議的質量。一份優(yōu)秀的審計報告具有極高的結果質量，可以幫助行政事業(yè)單位的管理者清晰明了地掌握本單位的經營狀況與財務情況，以便管理者以此為依據(jù)作出正確的決策?？梢哉f，可靠的審計報告與優(yōu)秀的審計結果質量可以幫助事業(yè)單位有效地提高管理水平，從而規(guī)避經營方面的諸多風險。

二、審計工作在實行過程中遇到的諸多問題

內部審計質量的高低除了對內部審計工作的最終效果有極為直接的影響，更會對行政職業(yè)單位的管理效益造成一定程度的影響。數(shù)年前《審計法》的頒布為我國的內部審計工作指出了一條明路，內部審計工作的質量也在近些年取得了一定的成效。但內部審計工作在質量控制方面依然有許多問題沒有被解決，這在一定程度上對內部審計工作帶來了阻礙。

（一）人員問題

若要構建內部審計的質量控制體系，其制定和執(zhí)行都需要人來實現(xiàn)，因此，人員對于審計質控體系的重要性顯而易見。人既是審計質量控制體系的主體，也是受審計的客體?，F(xiàn)階段負責內部審計的相關從業(yè)人員，最主要的問題就是素質偏低和能力不足的問題，即職業(yè)道德水平偏低、溝通能力和學習能力有限、對于業(yè)務難以勝任等。從業(yè)人員綜合素質的不足使得內部審計工作難以獲得完美的結果，應有的作用發(fā)揮不徹底，權責旁落。

（二）環(huán)境問題

影響內部審計質量的環(huán)境因素包括內部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素兩種。目前我國實行內部審計質控工作的環(huán)境，僅僅在外部缺乏足夠的監(jiān)管力度，更是在內部欠缺了組織保障機制，內外各個環(huán)節(jié)的薄弱使得內部審計工作的質量控制結果令人堪憂。

（三）機制問題

內部審計業(yè)務的過程也是質量控制體系重點監(jiān)督的對象。當前，許多行政事業(yè)單位的內部審計，在開展相關業(yè)務與承擔相關項目時，都難以做到行為完全符合規(guī)范，審計的技術和方法也不夠先進，這都對審計工作的質量控制造成了不利影響。業(yè)務工程的不規(guī)范之處有如下幾個：

1.準備階段的不規(guī)范

許多行政事業(yè)單位在審計工作的準備階段就沒有做到符合規(guī)范，即在實行審計計劃之前沒有提前對審計項目進行風險評估或者進行的風險評估不夠科學合理，在制定審計項目的相關計劃方案時僅僅是主觀臆斷，這導致許多審計項目具有極高的風險。

2.實施階段的不規(guī)范

導管安裝前應進行相應的密封測試實驗確保其密閉性合格。導管伸入位置距槽底控制在15～20 cm范圍內，長導管應由長短管組合形成，在導管上部應組裝少量短管，以便在開澆后短期內拆除。在混凝土澆筑后期，因為混凝土沖擊力減小，下料速度變慢，容易發(fā)生堵管現(xiàn)象，因此該期間應勤提勤放導管。當槽孔底部高差超過25 cm時，應將導管伸入控制范圍的最低位置，確?；炷翝仓┕み_到設計要求。

部分行政事業(yè)單位在審計工作的實施階段存在問題，即在確定了審計計劃后，沒有對實施方案采取重視，導致審計工作在實施階段缺乏足夠的質控力度，進而影響到審計報告的可靠性。

3.終結階段的不規(guī)范

在審計工作的終結階段依然有許多行政職業(yè)單位存在失范行為，即審計報告存在錯誤或缺陷，沒有及時和準確的進行彌補。

三、完善審計工作質量控制體系的具體舉措

（一）以人員為本，健全內部審計的質量控制機制

1.落實權責

內控人員是質量控制體系的主體，若要將權責落實在內控人員身上，必須做到以下兩點：一是建立健全相關機構，即構建出一個具有健全體制的機構組織并為其配備專職人員，是成立職能獨立的審計部門還是設置專門人員直接負責審計業(yè)務，則要視事業(yè)單位規(guī)模大小而定。二是建立健全崗位責任制，將內審質控的工作責任分擔到所有崗位的任何一個工作人員，以避免質控工作出現(xiàn)“真空地帶”。

2.構建內審職業(yè)管理體系

（二）營造良好的工作環(huán)境

首先要提高內審工作的獨立性和權威性，保證內審部門地位的超然，權限的至高，以使內審的權威性得以盡情的發(fā)揮，一般來說，將內審部門直接設立于董事會之下，可以使其獨立性得到最大的發(fā)揮。其次是強化行業(yè)協(xié)會的外部監(jiān)管作用。內審工作除了需要進行行業(yè)自律管理，還需要借助行業(yè)協(xié)會等組織機構進行外部監(jiān)督，可以說，同業(yè)互查以及政府機構聯(lián)合監(jiān)管，是保證內審質量的有力措施。

（三）加強內審工作的過程控制

內審工作的過程分為準備、實施、終結三階段，每一階段都要把握住關鍵控制點，以進行完善的質量管理控制。在準備階段，把握關鍵控制點需要明確審計的內容與范圍以及人員配備情況，實施階段為證據(jù)的選取與分析以及審計底稿的編纂與復審，終結階段則是報告的編寫和出示。每一階段的目標都要明確，還要在每一階段落實好相關的責任，并制定措施來保障各階段審計工作的質量。此外，在審計實務中要重視審計及計劃的制定，以規(guī)避風險。

四、結語

行政事業(yè)單位在實行審計工作的過程中存在著許多問題，且多集中于實務操作階段。構建審計質量控制體系并加以完善，是強化審計質量、約束審計行為的最有效的措施，對于保障審計事業(yè)健康發(fā)展有著極為顯著的積極意義。

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