孫海燕

（新疆廣播電影電視局91622 臺(tái)，新疆 和田 848500）

一、基層事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)在思想認(rèn)識(shí)上存在盲區(qū)

基層單位的很多領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)內(nèi)部控制不甚了解，認(rèn)為單位小、經(jīng)費(fèi)少、人手缺、任務(wù)重、對(duì)人員比較了解和信任，不會(huì)有舞弊現(xiàn)象發(fā)生，忽視了內(nèi)控的重要性和必要性；基層事業(yè)單位基本沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒(méi)有預(yù)計(jì)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有事先制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)可承受能力缺乏清晰的認(rèn)識(shí)。

（二）機(jī)構(gòu)和部門(mén)設(shè)置混亂

由于編制限制，一人多職的現(xiàn)象突出，工作量較大，內(nèi)控的建設(shè)或拖延或敷衍了事，即使設(shè)置了內(nèi)控制度也得不到有效執(zhí)行。一人多職又使得不相容崗位分離和定期輪崗等有效的控制措施得不到落實(shí)，內(nèi)控有效執(zhí)行的障礙便荊棘叢生?；蛘咭粋€(gè)部門(mén)承擔(dān)多個(gè)部門(mén)的工作職責(zé)，形式上是分部門(mén)流轉(zhuǎn)，實(shí)際是一人完成多個(gè)崗位的業(yè)務(wù)流程，部門(mén)間的制衡機(jī)制形同虛設(shè)，人為地縮短或者跨越必要的業(yè)務(wù)流程，失去了關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制。

（三）預(yù)決算缺乏科學(xué)管理，審批越權(quán)與經(jīng)費(fèi)控制隨意

項(xiàng)目支出隨意性大，缺少中長(zhǎng)期規(guī)劃，預(yù)算編制倉(cāng)促。對(duì)預(yù)算工作的重視程度不夠，單位的長(zhǎng)期規(guī)劃和各部門(mén)預(yù)算脫節(jié)，預(yù)算失去應(yīng)有的計(jì)劃性，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象突出。對(duì)應(yīng)該集體決策的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在金額和內(nèi)容上缺少明確的規(guī)定，部門(mén)職責(zé)不明，審批流程不清，特別是臨時(shí)辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就辦理，事后補(bǔ)辦手續(xù)的情況時(shí)有發(fā)生。在經(jīng)費(fèi)使用與報(bào)銷過(guò)程中任意擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專款專用，存在巧立名目開(kāi)支、擠占挪用資金等問(wèn)題［1］。

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺少定期的預(yù)算情況執(zhí)行分析會(huì)議，沒(méi)有深入對(duì)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的效率效果進(jìn)行對(duì)比分析。決算是全年預(yù)算執(zhí)行情況的反映。沒(méi)有將決算和預(yù)算相結(jié)合進(jìn)行差異比較分析，找出差異的影響因素，失去了決算對(duì)預(yù)算的逆向控制?；鶎訂挝粵](méi)有利用差異分析進(jìn)行縱向和橫向的比較，基本沒(méi)有單位有效利用分析結(jié)果去推進(jìn)今后預(yù)算和管理工作的改進(jìn)。

（四）信息傳遞與溝通不暢［2］

部門(mén)之間缺少經(jīng)常性的業(yè)務(wù)工作情況交流。各部門(mén)的信息在單位負(fù)責(zé)人處集中后卻沒(méi)有及時(shí)傳達(dá)下去，在部門(mén)之間共享。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況缺乏嚴(yán)格的計(jì)劃管理，年底突擊花錢(qián)的現(xiàn)象普遍。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)費(fèi)的支出隨意，造成當(dāng)年超預(yù)算支出，嚴(yán)重違反事業(yè)單位“以收定支”的財(cái)務(wù)制度。

二、加強(qiáng)基層小規(guī)模事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建設(shè)

財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)基層單位內(nèi)部控制的檢查和考核力度，將內(nèi)部控制的建設(shè)和基層單位各項(xiàng)考核指標(biāo)相結(jié)合，促使其從思想上重視內(nèi)控建設(shè)。單位領(lǐng)導(dǎo)層的態(tài)度和決策，是單位文化的導(dǎo)向，直接關(guān)系到單位的發(fā)展方向。加強(qiáng)對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和自身的責(zé)任。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人也是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，要起到表率作用，并接受監(jiān)督。注重對(duì)全員的培訓(xùn)和思想引導(dǎo)，在人員的任用上注重崗前培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，從思想認(rèn)識(shí)上樹(shù)立正確的價(jià)值觀，形成良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，從根源處杜絕舞弊。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)定業(yè)務(wù)目標(biāo)，通過(guò)成立重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)小組，由單位負(fù)責(zé)人牽頭，各關(guān)鍵部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的集體工作制，對(duì)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都實(shí)行集體聯(lián)簽制度，利用集體智慧，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失的重大程度分析評(píng)估，合理保證把風(fēng)險(xiǎn)降至可承受范圍。

（二）加強(qiáng)預(yù)算和決算控制

做好預(yù)算前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，組織各部門(mén)特別是專業(yè)技術(shù)部門(mén)針對(duì)下一年度工作任務(wù)上報(bào)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)集體研究后上報(bào)的項(xiàng)目要與單位年度計(jì)劃相適應(yīng)。將上年項(xiàng)目的預(yù)測(cè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，作為下期同類項(xiàng)目的重要參考內(nèi)容。將預(yù)算和決算緊密結(jié)合，充分考慮對(duì)下一年度可能產(chǎn)生的影響，加強(qiáng)預(yù)算剛性。

（三）結(jié)合本單位實(shí)際進(jìn)行合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)力劃分

在部門(mén)設(shè)置和職能劃分時(shí)充分考慮到牽制作用，將互相牽制的部門(mén)和崗位分離，可以簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，但不得減少關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制。對(duì)于授權(quán)審批，可適當(dāng)?shù)亟档图w決策的金額起點(diǎn)擴(kuò)大決策范圍，既兼顧了效率又起到了制衡的作用。專業(yè)性較強(qiáng)的單位，在政府采購(gòu)中，可由技術(shù)管理部門(mén)承擔(dān)采購(gòu)報(bào)告的審核和招標(biāo)，但不得參與合同的簽訂，驗(yàn)收由申請(qǐng)部門(mén)的專業(yè)人員負(fù)責(zé)。

（四）充分利用不相容崗位分離的控制方法

在人員少，不能一崗一職的情況下，可以由一人擔(dān)任多個(gè)兼容職務(wù)，但關(guān)鍵和高風(fēng)險(xiǎn)崗位要做到不相容職務(wù)的分離。可采取多人分塊、交叉辦理的方式，權(quán)利分散，責(zé)任追究多人、相互監(jiān)督和制衡，從而有效預(yù)防腐敗和舞弊。在實(shí)際工作中對(duì)于人員不足身兼多職，應(yīng)該執(zhí)行定期輪崗和強(qiáng)制年休假制度，但在財(cái)務(wù)工作中，由于專業(yè)能力的限制，定期輪崗?fù)鶡o(wú)法落實(shí)，這時(shí)就要通過(guò)制定嚴(yán)格的檢查制度進(jìn)行控制監(jiān)督，由不相關(guān)崗位的人員對(duì)其賬目進(jìn)行核對(duì)，來(lái)實(shí)現(xiàn)事中和事后的控制和監(jiān)督?？捎韶?fù)責(zé)行政工作的人員定期核對(duì)出納的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額用款額度金額和賬目是否相符，對(duì)于現(xiàn)金和容易變現(xiàn)的現(xiàn)金等價(jià)物等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)定期或不定期由指定人員進(jìn)行核對(duì)。

［1］陳艷利，張麗娜，孟悅.基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式［J］.財(cái)政研究，2014，（6）：40－43.

［2］劉梅芳.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理研究［J］.生產(chǎn)力研究，2014，（5）：11－16.