黃衛(wèi)貞

（百色市民族體育中學(xué) 廣西 百色 533000）

一、新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的差異分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，增強(qiáng)了學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整度

新的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，由原來的“會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)實(shí)行內(nèi)部成本核算的勤工儉學(xué)收支可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，變更為“中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。”該變化體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度中所運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，同時(shí)，也增強(qiáng)了學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整度。

（二）優(yōu)化了中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新的《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：“中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)政補(bǔ)助收入支出表?！迸c舊的學(xué)校會(huì)計(jì)制度相比，這體現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)制度優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，體現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨同性。新會(huì)計(jì)制度在保留了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的基礎(chǔ)上，增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注，該變化提升了中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)性與完整性。

（三）明確了中小學(xué)校無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的處置

新的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)?！薄肮潭ㄙY產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過一年，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！庇纱丝梢姡碌臅?huì)計(jì)制度對(duì)于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的確認(rèn)更加明確，劃分更為具體，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。除此之外，新會(huì)計(jì)制度還增設(shè)了待處置資產(chǎn)損溢項(xiàng)目，進(jìn)一步落實(shí)了事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置原則和程序等要求，有利于完整地反映中小學(xué)校資產(chǎn)處置過程中待處置資產(chǎn)的價(jià)值和收支等情況。

（四）更加嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算

新的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，在會(huì)計(jì)科目中增添了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格區(qū)分資金的來龍去脈，注重反映政府的受托責(zé)任，細(xì)化了中小學(xué)校財(cái)政資金與非財(cái)政資金的核算，適應(yīng)了國庫集中支付制度需要。做出這樣的改革，一方面可以清楚直觀地了解到財(cái)政資金和非財(cái)政資金的使用情況，另一方面還可以提高財(cái)政資金的使用效率，規(guī)范結(jié)余分配的管理，更好地對(duì)財(cái)政資金的結(jié)余情況進(jìn)行監(jiān)管。

二、新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度過渡過程中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的折舊年限和分類沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

在最新出臺(tái)的《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，在固定資產(chǎn)折舊方面，僅僅要求一些有條件的中小學(xué)校，設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬目，登記當(dāng)期要計(jì)提折舊等情況，但卻沒有對(duì)中小學(xué)校固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊分類以及折舊時(shí)間做統(tǒng)一的設(shè)定。這種狀況導(dǎo)致中小學(xué)校的資產(chǎn)核算、登記與清查過程中遇到很多困難，影響到固定資產(chǎn)信息的橫向可比性，從而致使中小學(xué)校成本計(jì)量不準(zhǔn)確。新的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中尚未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出明確規(guī)定，如果折舊時(shí)間出現(xiàn)混亂，就很難準(zhǔn)確衡量學(xué)校的總體資產(chǎn)價(jià)值，使得教育成本的計(jì)算變得非常復(fù)雜。由此可見，中小學(xué)校也需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（二）對(duì)課本費(fèi)、學(xué)費(fèi)等收入采用收付實(shí)現(xiàn)制度，難以全面反映財(cái)務(wù)狀況

在中小學(xué)收費(fèi)構(gòu)成中，課本費(fèi)與學(xué)費(fèi)是學(xué)校的主要費(fèi)用。在新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的過渡過程中，收付實(shí)現(xiàn)制度仍然是中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)管理受到很多制約，難以全面反映財(cái)務(wù)狀況。收付實(shí)現(xiàn)制難以實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育收支的有效核算，如果學(xué)校的收支核算遵循收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出的信息僅僅只會(huì)反映已經(jīng)收下的學(xué)費(fèi)，而在賬面上不能體現(xiàn)應(yīng)該收取的總數(shù)以及欠費(fèi)的數(shù)量，難以正確呈現(xiàn)出學(xué)校當(dāng)前的真實(shí)收入，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的核算缺少效率。除此之外，采用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致一些具體的隱形費(fèi)用賬目不會(huì)表現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)管理的賬單中，如果不進(jìn)行合理的資金調(diào)配，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓會(huì)計(jì)信息失真，給學(xué)校財(cái)務(wù)管理統(tǒng)籌工作造成巨大的影響。

（三）資產(chǎn)計(jì)算方式孤立，難以真實(shí)呈現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值

新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度過渡過程中存在著資產(chǎn)計(jì)算方式孤立，導(dǎo)致難以呈現(xiàn)真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值。過去的會(huì)計(jì)計(jì)算屬性就要是針對(duì)歷史成本，而隨著企業(yè)會(huì)計(jì)的改革，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)提出采用多種計(jì)量屬性并用的計(jì)算方式，其中包括傳統(tǒng)成本、公允價(jià)值、變動(dòng)凈值、未來現(xiàn)金流入值等。而對(duì)于中小學(xué)而言，由于房屋建筑在固定資產(chǎn)中所占比例最高，而房屋資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)非常大，如果繼續(xù)采用以往單一的成本進(jìn)行價(jià)格估計(jì)，那么報(bào)表就難以真實(shí)呈現(xiàn)中小學(xué)校的資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)于學(xué)校投資人與債權(quán)人的參考意義誤差太大。

三、對(duì)銜接新舊中小學(xué)會(huì)計(jì)制度的建議

（一）細(xì)化固定資產(chǎn)分類及使用年限

總體而言，我國中小學(xué)資產(chǎn)當(dāng)中固定資產(chǎn)比例很高，因此在新的會(huì)計(jì)制度實(shí)行的同時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化中小學(xué)固定資產(chǎn)的類別，并且將類別以及各類固定資產(chǎn)的使用年限統(tǒng)一結(jié)合起來，從而確保固定資產(chǎn)的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、管理以及監(jiān)督考核都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系?？梢詤⒄瘴覈?cái)政部門的《政府收支分類科目》當(dāng)中的資本性支出，把固定資產(chǎn)分成八個(gè)類別，將政府部門的固定資產(chǎn)管理辦法嫁接到事業(yè)單位當(dāng)中，并且結(jié)合中小學(xué)自身的具體特點(diǎn)盡快制定標(biāo)準(zhǔn)，確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（二）將預(yù)算績(jī)效管理工作與預(yù)算、會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)結(jié)合

建立全面地預(yù)算管理體系有助于我國中小學(xué)新會(huì)計(jì)制度的加快落實(shí)，如何將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算以及監(jiān)督工作有效的結(jié)合，是當(dāng)前我國中小學(xué)需要解決的一大難題，只有構(gòu)建了有效的預(yù)算管理和績(jī)效管理的體系，才可以真正地促進(jìn)我國中小學(xué)新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和發(fā)展。首先，需要明確具體責(zé)任到個(gè)人，構(gòu)架全系統(tǒng)全方位多層次的預(yù)算監(jiān)管體系，做到事事有人管，一旦出現(xiàn)任何問題，都可以準(zhǔn)確及時(shí)地追溯到具體責(zé)任人。其次，要配套完善激勵(lì)約束制度，調(diào)動(dòng)中小學(xué)教職工以及財(cái)務(wù)管理人員的積極性，盡力維護(hù)中小學(xué)的資產(chǎn)的安全以及合理使用。

（三）財(cái)政部應(yīng)該盡快出臺(tái)配套的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并組織開展相關(guān)培訓(xùn)

雖然新的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)出臺(tái)，但在新舊會(huì)計(jì)制度的銜接過程中難免存在著很多問題，具體的實(shí)施細(xì)節(jié)以及銜接工作還需要進(jìn)一步開展。為了保證銜接工作的順利進(jìn)行，財(cái)政部應(yīng)該盡快出臺(tái)與新的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度相配套的會(huì)計(jì)成本核算方法，為中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度建立一定的法律基礎(chǔ)，確保新的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的順利開展，保障學(xué)校之間的會(huì)計(jì)信息具備可比性。除此之外，由于財(cái)務(wù)工作量巨大，在當(dāng)前的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度實(shí)施重大革新的時(shí)候，財(cái)政部必須組織并開展相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，確保新制度的平穩(wěn)順利地實(shí)施。

（四）建立健全法制體系，保障中小學(xué)會(huì)計(jì)制度落實(shí)

一是制定和健全中小學(xué)會(huì)計(jì)制度管理的法律法規(guī)，規(guī)范中小學(xué)的資產(chǎn)使用行為和其他正常運(yùn)作的活動(dòng)。二是依法行政。用法律和制度規(guī)范來約束政府主管部門對(duì)中小學(xué)的管理行為。政府主管部門依法行政，才能保護(hù)中小學(xué)校的合法權(quán)益，才能最大程度地發(fā)揮中小學(xué)校的效能。只用積極發(fā)揮政府部門的有效監(jiān)督，新會(huì)計(jì)制度在中小學(xué)才得以健康發(fā)展，整體上的制度創(chuàng)新才有保障。

[1]喬元芳.解讀新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的八項(xiàng)主要突破與創(chuàng)新[J].新會(huì)計(jì),2013，（18）.

[2]陳成華.如何強(qiáng)化完善中小學(xué)會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)稅論壇,2012，（1）.