鄧 紅

（湖北省林業(yè)科學(xué)研究院 湖北 武漢 430079）

一、事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算的變化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及相應(yīng)的各項制度的不斷完善，作為經(jīng)濟(jì)社會重要組成部分的事業(yè)單位，也需要適時地作出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化。鑒于1997 年頒布的事業(yè)單位會計制度存在很多弊端，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財政體制的發(fā)展和改革需求，事業(yè)單位的會計制度及國有資產(chǎn)管理制度出現(xiàn)許多亟待解決的問題，財政部經(jīng)過調(diào)研論證，并借鑒國際慣例和社會各方的專業(yè)理論及建議，最終制定了新的事業(yè)單位會計制度。新舊制度相對比而言，在會計核算內(nèi)容方面發(fā)生了很大的改變，理論和實(shí)踐方面都取得很大突破和創(chuàng)新。深入領(lǐng)會這些改變，規(guī)范落實(shí)新制度，及時改進(jìn)會計實(shí)務(wù)操作，有助于提升事業(yè)單位預(yù)算管理和財務(wù)管理水平，促進(jìn)國家財務(wù)管理工作健康有序的發(fā)展。

二、事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算的變化分析

（一）資產(chǎn)會計科目的設(shè)置和使用更加完善

為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，貫徹落實(shí)其他各項財政政策改革，現(xiàn)在的制度對原會計制度中的會計科目作出了大量調(diào)整，會計科目的分類和使用更加具體和完善。新制度中，資產(chǎn)類會計科目由原來的11 個增加至17個，除“現(xiàn)金”科目稍作修改為“庫存現(xiàn)金”，“材料”、及“產(chǎn)成品”科目換為“存貨”外，還創(chuàng)新的增加了“零余額賬戶用款額度”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”和“待處理資產(chǎn)損溢”等會計科目。原事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計科目對事業(yè)單位資產(chǎn)的價值并沒有做到真實(shí)反映。例如固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不作攤銷，其損耗沒有定期做出相應(yīng)的計量和體現(xiàn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況和真實(shí)價值不能如實(shí)反映，虛增了資產(chǎn)。又如，原制度中沒有設(shè)置“在建工程”這一科目，使得部分基建工程項目流于會計核算和監(jiān)督之外，導(dǎo)致會計信息失真，沒有真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)狀況，也不利于對其所有資產(chǎn)的監(jiān)督和后續(xù)管理，而這些新增的會計科目的作用就在于幫助事業(yè)單位合理規(guī)范自身的財務(wù)會計行為。

現(xiàn)在的制度對會計科目的更改也使得資產(chǎn)會計核算工作更加合理、規(guī)范。例如，將原制度中的“對外投資”科目按投資年限區(qū)分為“長期投資”和“短期投資”，實(shí)際的業(yè)務(wù)操作也將按真實(shí)情況區(qū)分，這樣更有利于對國有資產(chǎn)的管理。將涉及材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用的內(nèi)容，統(tǒng)一放在“存貨”科目里核算，趨同于企業(yè)會計的處理方式，使業(yè)務(wù)處理更加簡潔方便，更能提高財務(wù)工作效率。從制度對資產(chǎn)類會計科目名稱和使用的這種改變不難看出，現(xiàn)在的制度對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和會計信息質(zhì)量要求會更為嚴(yán)格。這種改變使得會計科目更具實(shí)務(wù)性，并有助于事業(yè)單位對其國有資產(chǎn)和基建項目等進(jìn)行更合理的管理，同時完善事業(yè)單位的會計核算內(nèi)容，也提高了其財務(wù)管理的效率和水平。

（二）會計報告體系的設(shè)置更加科學(xué)

財務(wù)會計報告是單位經(jīng)營成果的體現(xiàn)，反映了單位一定時期的運(yùn)行狀況。與原制度相比，現(xiàn)在制度中財務(wù)報表體系的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了一些改變。原制度對財務(wù)報表的內(nèi)容沒有一定的規(guī)范，缺乏相應(yīng)的管理，而如今制度中規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告體系的組成，財務(wù)報表除了原制度中的內(nèi)容外，還加入了“財政補(bǔ)助收支表”，將收入和支出情況分開列示，對于報告體系附注內(nèi)容的考察也更為注重，在各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列格式等方面，借鑒了國際財務(wù)報告的慣例和企業(yè)會計對財務(wù)報告的規(guī)定，也做了一些改進(jìn)。結(jié)構(gòu)和格式的改變使報告內(nèi)容更加清晰明了，利益相關(guān)者能更清楚地了解單位財務(wù)狀況、收支變動情況等，更加符合事業(yè)單位的特點(diǎn)，也更能科學(xué)地反映事業(yè)單位的會計活動和實(shí)際情況，滿足利益相關(guān)者多方面的信息需求。另外，財務(wù)報告的適用范圍也有所擴(kuò)大。原制度對財務(wù)報表的表述，體現(xiàn)了事業(yè)單位會計報表面向的僅僅是政府，限制了財務(wù)報表的使用者范圍，而新制度中對財務(wù)報告的審計做出了強(qiáng)調(diào)，更加嚴(yán)格要求財務(wù)報表的編審，信息披露也為此變得更加廣泛。

(三）資產(chǎn)會計核算的基礎(chǔ)更加規(guī)范

在資產(chǎn)會計核算基礎(chǔ)方面，新舊制度的不同之處就在于現(xiàn)在的制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以前的事業(yè)單位很少涉及經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，因而原制度下的事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制作為資產(chǎn)會計核算基礎(chǔ)，這樣的核算基礎(chǔ)只涉及資金收支問題，僅能反映當(dāng)時收付款情況即資金流的變化，對事業(yè)單位存在少部分的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算和計量，實(shí)際經(jīng)營情況不能做到有效的監(jiān)督和管理。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位體制改革的逐步深入，越來越多的事業(yè)單位在市場中變得活躍，會計業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化，收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能滿足市場經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)展要求，對此，新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，一般情況仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，這樣將兩者結(jié)合起來，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分開核算，使業(yè)務(wù)處理變得更加靈活，既能真實(shí)有效的反映事業(yè)單位實(shí)際收支情況，確保事業(yè)單位資產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)、全面，也使會計信息更加真實(shí)可靠。

三、事業(yè)單位會計制度中資產(chǎn)類會計核算應(yīng)注意的問題

(一）明確目的，加強(qiáng)會計制度體系建設(shè)

會計制度強(qiáng)調(diào)了保證會計信息質(zhì)量，可見制定根本目的在于要得到全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的會計信息，因而在落實(shí)制度的過程中，事業(yè)單位應(yīng)注重加強(qiáng)核算和監(jiān)督工作，在基礎(chǔ)核算、預(yù)算執(zhí)行、風(fēng)險控制等各方面都應(yīng)加強(qiáng)管理和規(guī)范，確保工作間的協(xié)調(diào)和有序。另外，完善事業(yè)單位會計監(jiān)督體系，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，明確崗位分工和權(quán)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，對促進(jìn)事業(yè)單位更好的發(fā)展也是十分重要的。

(二）結(jié)合實(shí)際情況，落實(shí)改進(jìn)工作

事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)會計制度，對當(dāng)前的科目體系、業(yè)務(wù)內(nèi)容、基建項目等各方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，制定出符合事業(yè)單位實(shí)際情況的會計核算細(xì)則，嚴(yán)格按照新會計制度和細(xì)則執(zhí)行工作，避免不規(guī)范的會計行為。制度的落實(shí)不單純是財務(wù)部門做好核算工作，基建部門、資產(chǎn)管理部門、審計等部門應(yīng)該共同提高認(rèn)識，確保新制度的落實(shí)。

四、結(jié)語

事業(yè)單位會計制度的實(shí)施，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢及政府職能的轉(zhuǎn)變，符合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制改革及事業(yè)單位改革的具體要求，對單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高財務(wù)核算水平，強(qiáng)化會計核算管理工作具有促進(jìn)作用和重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。貫徹落實(shí)新事業(yè)單位會計制度，不僅能夠規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，同時又極大地提升了事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算的效率及水平，為我國事業(yè)單位的發(fā)展奠定了一個良好的基礎(chǔ)。事業(yè)單位的財務(wù)人員需要在實(shí)務(wù)操作中切實(shí)執(zhí)行會計制度，不斷改進(jìn)和完善會計核算工作，重視會計制度各方面的管理要求，促進(jìn)事業(yè)單位會計核算工作健康發(fā)展。

[1]崔巖.淺議新事業(yè)單位會計制度中的資產(chǎn)會計核算[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，(1).

[2]劉冬梅.關(guān)于新事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)會計核算的思考[J].商業(yè)會計，2013，(17).