寧波市人民政府國有資產監(jiān)督管理委員會 周輝

現代企業(yè)制度下，會計已不再局限于傳統工作之中，具備了更高的管理性能，涉及業(yè)務增多，操作也變得更為復雜。它在一定程度上改變了原有的單一式經濟形勢格局，利益主體也隨之呈現出多樣化。這種變化很好地調動了市場經濟中多方力量的積極性，利于經濟事業(yè)發(fā)展，但同時也激發(fā)了部分管理矛盾，加之一些不良因素的干擾，會計監(jiān)督內涵有所轉變。對此，我們要充分認識會計監(jiān)督中的不足，深刻理解其意義，從而建立完善的機制，優(yōu)化其監(jiān)督職能。

1 現階段國企會計監(jiān)督機制概述

經多年建設和發(fā)展，目前我國經濟勢頭良好，會計監(jiān)督體系隨著會計職能的實現也正在逐步完善。雖然取得了一定成就，為今后會計監(jiān)督機制的長足發(fā)展奠定了基礎，但是在國企之中該項機制仍舊存在不足，具體表現如下。

1.1 社會監(jiān)督不足

從整體上來看，會計師事務所執(zhí)業(yè)質量不高，公信力也有待提升，其具體表現如下：第一，無序競爭的存在。社會審計事業(yè)現階段日漸受到重視，它在保護公眾利益、促進經濟和諧發(fā)展方面有著重要作用。但是現階段市場上存在無序競爭現象，特別是在注冊會計師行業(yè)，很多時候事務所是通過低價競爭的方式來獲得市場，甚至有些事務所不顧審計質量，胡亂收費，導致業(yè)內秩序混亂。第二，對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的不足?，F階段，注冊會計師雖有較大發(fā)展，但在我國仍有起步晚、基礎差等客觀因素制約，故發(fā)展中仍有諸多亟待解決的問題，這主要是由于發(fā)展過程中相關部門監(jiān)管不力，政策匹配性不足所導致的，由此產生的注冊會計師職業(yè)水平不足等問題也在一定程度上影響著我國會計監(jiān)督機制的形成。第三，盡管相關法律法規(guī)日漸完善，但從整體上來看注冊會計師領域執(zhí)法性不強的現象仍沒有得到改善。

1.2 企業(yè)內部監(jiān)督弱化

具體表現如下：第一，領導不能以身作則，帶頭違法，導致監(jiān)督工作無法實施。事實表明，在我國國有企業(yè)中存在部分領導者違法亂紀現象，他們利用其自身領導地位強制會計人員造假。這主要是因為領導權力大、地位高，能夠從多方面限制會計人員一方利益，所以會計人員對此往往是無能為力，任其操控。第二，管理制度欠缺，內在監(jiān)督機制不足。改革開放后，部分企業(yè)過于強調搞開放，而忽視管理工作，使得部分企業(yè)在發(fā)展過程中沒能形成系統的規(guī)章制度，導致責任不明等現象的發(fā)生，使會計監(jiān)督工作的開展沒有落腳點。第三，會計原始憑證造假，這一問題極其嚴重，會給企業(yè)造成極大的負面影響，同時它導致信息難辨，也使得企業(yè)中出現會計監(jiān)督難的局面。這一現象出現的原因概括企業(yè)有兩種，或是為了掩飾不合法行為，使原始憑證表面合法以達到蒙蔽目的，或是經濟內容虛構。以發(fā)票報銷為例，現階段虛假填寫發(fā)票現象在我國國有企業(yè)中普遍存在。

1.3 政府監(jiān)督功能問題

這一點主要表現在因內容交叉而導致的重疊問題。從整體來看，我國市場經濟體制還有較大提升空間，會計法規(guī)在制定方面缺少與之相配套的內容，而且法律規(guī)定方面過于粗糙，可操作性不足。以會計信息虛假為例，法律中有與之相關的行政、刑事責任明細，但是與之相應的民事懲罰卻體現出不足。此外，我國會計法肯定了審計、稅務等部門是具有監(jiān)督職責的，在會計工作方面需肩負起責任，但是對于這些機構的具體監(jiān)督內容沒有進行詳細劃分，導致各部門間職責不清，也在一定程度上削弱了政府監(jiān)督功能。

2 國企會計監(jiān)督機制的內部優(yōu)化及外部調整

2.1 制度環(huán)境的優(yōu)化

國企會計監(jiān)督機制的良好運轉首先離不開企業(yè)管理機制的優(yōu)化，這主要是因為會計監(jiān)督并非獨立存在，從企業(yè)管理機制整體來看它需要通過優(yōu)良、完善的監(jiān)督機制來實現其保護職能。換句話說，會計監(jiān)督是監(jiān)督與激勵的并存體，這兩者間的重復較量推進了監(jiān)督體系走向完善，從而促進委托關系和諧，并減少這一關系中利益雙方的分歧。由此可以看出，國企內部形成良好制度環(huán)境，對于會計監(jiān)督機制的優(yōu)化而言意義重大。

優(yōu)化制度環(huán)境，首先需要在企業(yè)內部優(yōu)化法人治理結構，這也是在國企中實行現代企業(yè)制度的核心要求，同時也能夠為會計監(jiān)督的實現作支持。在企業(yè)中，所有者掌握可控制權；董事會需對股東負責，同時決策公司重大事宜，如聘任經營者，考核、評價其業(yè)績等；監(jiān)事會則主管監(jiān)督，包括監(jiān)督企業(yè)財務、監(jiān)督董事行為等。由于財產最終歸所有者，故所有者會計監(jiān)督動機明確。而在經營者方面，他們享有經營權，但需承擔受托責任，所以在企業(yè)中，只有協調處理好責權利，才能優(yōu)化法人治理結構，企業(yè)內部多方相互制衡，從而實現企業(yè)整體上的協調運行。該種結構中，通過審查、核算、分析等方式方法，會計可以很好地反映、監(jiān)督其中的利益關系、責任關系等，因此，想要完善會計監(jiān)督機制，在國企內部生成現代企業(yè)制度是一項重要前提。

2.2 法制環(huán)境的優(yōu)化

現階段，新《會計法》對于會計監(jiān)督職能的實現意義重大，作為規(guī)范會計秩序的重要法律法規(guī)，它能夠促進會計法規(guī)體系的形成，利于經濟管理工作中會計監(jiān)督重要性的發(fā)揮。但是目前，會計領域的實際工作中，失真、造假等問題仍然屢禁不止，它沖擊著會計監(jiān)督職能的真正實現，也給會計法規(guī)體系帶來了負面影響。對此，優(yōu)化會計法規(guī)體系，凈化法制環(huán)境便成為了完善會計監(jiān)督體系的重要保障。具體完善對策如下：

首先，密切聯系《會計法》與實際會計工作，并以此為切入點研究新的法規(guī)、制度，或制定新的實施辦法使之與現有《會計法》相配套，從而確?！稌嫹ā吩趯嶋H應用中能夠得到全面落實；其次，密切聯系《會計法》和其他法律法規(guī)。如密切聯系《會計法》和《刑法》，對于違反會計法規(guī)的人，情節(jié)嚴重者可交由《刑法》處理，但是目前《刑法》中對于會計工作中的虛假行為、報復行為等相關處罰規(guī)定較少，故可以從此處著手，完善法規(guī)實施；最后，協調現有會計準則及制度等，使之能與《會計法》規(guī)定一致并行，從而營造出一個和諧的法制環(huán)境。

2.3 建立披露制度

會計監(jiān)督職能的實現離不開會計信息的真實準確，因此為優(yōu)化會計監(jiān)督機制，在會計信息方面，可以實行公開披露制度以達到約束目的。該項制度的建立具體可從以下幾方面著手：一是制定相關制度規(guī)范，披露會計信息，使其在國有企業(yè)中具有公開性，從而約束會計信息報告等工作事項；二是通過建立專門網站等方式來開辟信息公開渠道；三是建立專門數據庫，錄入國企會計信息并公開；四是開辟討論區(qū)，方便公眾對國企會計信息進行公開討論并提出質詢等。這樣做不僅能夠有效促進會計監(jiān)督，同時對于會計報表隨意變更現象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1 協調健全其他監(jiān)督機制

會計監(jiān)督職能的實現是多方力量作用的結果，因此除了從法律、國有企業(yè)內部、會計工作的相關事宜方面著手之外，還應該充分調動其他監(jiān)督機制，使其與會計監(jiān)督間擁有了相互銜接的紐帶，可以在會計監(jiān)督機制的完善工作中發(fā)揮輔助作用。

2.3.2 完善政府監(jiān)督機制

第一，政府監(jiān)督機制的完善可依靠人大監(jiān)督職能的履行，它能很好地約束政府，避免其監(jiān)督流于形式，人大的具體監(jiān)督操作可通過設立專屬審計部門來執(zhí)行，注意要使其與政府權責分離，才能實現公正監(jiān)督的目的。第二，明確界定產權。財產權對于會計監(jiān)督職能的實現具有很好的約束性和激勵性，對此，要明確規(guī)定其中的股權、債權、物權及相應人的責任、權利等；第三，重構監(jiān)督機制。這主要是為強化政府監(jiān)督職能而實行的一項策略措施，特別是在財政監(jiān)督審計方面，應該使人大具有相應的管理職能，同時如果會計失范，人大具備行政處罰權來對此進行處理；第四，制定相應制度改變現有股權結構。例如可以通過更換經營者、增加投入資金等來實現調整，進而可以觸及企業(yè)財務，實現調控目的；第五，加快稅收建設，實現其相關業(yè)務規(guī)范性，特別是在重點稅源方面，可實行跟蹤監(jiān)督制度等。

2.3.3 優(yōu)化社會監(jiān)督機制

社會監(jiān)督機制方面，可以從注冊會計師方面著手，總的來說是使其成為經濟警察，強化監(jiān)督。具體做法如下：首先，強化整頓，優(yōu)化注冊會計師市場。個人方面，注重提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，強化其專業(yè)素質的進步；從整體來看，想要提高會計師事務所整體素質，優(yōu)化其從業(yè)能力，就需要各事務所擁有專業(yè)人才，并以這些優(yōu)秀的人才為紐帶促進共同發(fā)展。其次，優(yōu)化管理模式。一方面不斷創(chuàng)新手段和方法加強監(jiān)督，從而約束注冊會計師行為；另一方面，調整相關監(jiān)管制度，使得會計師事務所能夠盡快適應工作環(huán)境，可以配合國企管理、監(jiān)督模式協調展開工作。

審計工作依據會計資料，為達到規(guī)范目的，會計資料可由委托人交付從而保證其可靠真實。而且為充分實現會計監(jiān)督，審計工作需獨立開展，避免受外界主觀因素干擾。如審計工作人員，相關單位或部門需保證其利益不受損害，使其能夠在公正的立場展開工作等。此外，對于審計工作中存在的不正當行為，可將其錄入相應檔案信息中，這會給舞弊、違法人員今后的發(fā)展帶來顯著影響，從而達到強化人員管理的目的，在一定程度上遏制了徇私舞弊行為的發(fā)生。

3 結語

現代企業(yè)改革要求明確委托代理關系并使其協調運行，這就需要完善會計監(jiān)督機制，從而提升其監(jiān)督職能以縮小委托代理關系中雙方的利益分歧。但是從目前來看，國企會計監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督機制不足，監(jiān)督體系中的相對制約性還有待加強，故本文對此提出完善對策。受篇幅及個人研究能力的限制，本文論點的全面性還有待加強，望今后能加深研究，進一步完善本文觀點，為國企良好會計監(jiān)督機制的形成盡綿薄之力。

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