北京中路華會計師事務所有限公司河南分公司 王宏偉

1 非路產(chǎn)專用線資產(chǎn)托管的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1 合同的簽訂不合規(guī)

托管協(xié)議在內(nèi)容上應體現(xiàn)一系列權利和義務，而托管協(xié)議的簽訂不合規(guī)是鐵路與企業(yè)間非路產(chǎn)專用線資產(chǎn)托管管理中比較突出的問題。例如某車務段未經(jīng)批準將所管轄范圍內(nèi)的國電某電廠鐵路非路產(chǎn)專用線無償委托給該段多經(jīng)及勞動服務公司(集體企業(yè))，該車務段多經(jīng)及其勞動服務公司分別與電廠簽訂服務合同，而該車務段并未與其多集經(jīng)公司簽訂服務合同。鐵路車務人員服務費314920元分別由其多、集經(jīng)直接收取。上述做法中合同的簽訂對象及手續(xù)不合規(guī)，合同結構方面存在一定的問題。如果出現(xiàn)合同糾紛，可能損害企業(yè)信譽，甚至致使雙方的經(jīng)濟利益受損。

另外，由于一些專用線企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難、效益下滑以及由于企業(yè)重組、搬遷等原因，簽訂托管協(xié)議不積極，即使簽訂了服務合同，也可能因運量不大，服務費的收取也存在一定困難。針對這種情況，一些鐵路基層單位為完成合同簽訂及規(guī)避簽約率、兌現(xiàn)率較低的情形，采取用所能簽訂的合同金額倒求其所管轄各條專用線勞務人員數(shù)量，如某特級車站出現(xiàn)總服務人員25.12人，另一鐵路東站出現(xiàn)總服務人員18.55人的現(xiàn)象。所簽訂的資產(chǎn)托管合同流于形式、條款不夠嚴謹。

1.2 受托企業(yè)非路產(chǎn)專用線財務收支不透明

非路產(chǎn)專用線服務費收入按規(guī)定應納入鐵路企業(yè)“其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出”科目核算。各鐵路基層單位應落實全面預算管理的要求，作為統(tǒng)籌的財務資源。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)一些鐵路受托企業(yè)在財務收支方面存在如下問題。

1.2.1 一方面鐵路站段的其他支出擠列專用線成本，另一方面專用線維護材料投入嚴重不足

抽查的15家鐵路基層站段全年在“其他業(yè)務收入”中列轉專用線服務費收入合計89927027.26元(含部分被監(jiān)審單位電務、工務等專用線維修服務收入)，而其他業(yè)務支出列支專用線服務支出87201964.95元。其中工資及附加費41851353.82 元，占專用線服務支出的47.99%；其他為營業(yè)稅金及附加及分攤監(jiān)管費等。必要的專用線材料維護投入嚴重不足，實際材料投入與其上報資料中材料費不符，也遠低于鐵路內(nèi)部相關文件的服務標準規(guī)定。

經(jīng)查，某車站在非路產(chǎn)專用線服務費支出中列支與專用線成本無關的其他費用3筆，金額303391.90元。其中：支車站廣播室改造工程款130395元；支主站墻及排水溝改造款145800元；貴賓室門前整修工程款2719690元。另一大型編組北車站在非路產(chǎn)專用線車務人員服務費支出中列車站單宿整修費等41筆與專用線費用支出無關的款項2242257.17元。

1.2.2 財務基礎工作不規(guī)范

一些站段未按鐵路相關文件要求對所轄的專用線收費進行單獨核算，資產(chǎn)托管業(yè)務收入、支出未單獨設置明細科目核算，未能準確反映有關托管業(yè)務的收支情況。財務賬面數(shù)據(jù)與報表上報數(shù)據(jù)也不一致，在審計中發(fā)現(xiàn)某車站存在非路產(chǎn)專用線車務人員服務費財務賬面收入與上報的會鐵022-1財務報表中顯示的非路產(chǎn)專用線服務費收入不一致，相差1495877.48元。

1.3 其他方面的問題

1.3.1 收取資產(chǎn)托管費無依據(jù)

在檢查中發(fā)現(xiàn)某車務段對在其所管轄的非路產(chǎn)專用線上運營的某熱電有限責任公司等6家企業(yè)收取機車托管費7975629.00元。經(jīng)了解，并查看該車務段與對方簽訂的部分合同，該款項是為對方提供司乘人員等勞務而收取的。由于收費無相關的標準而比照非路產(chǎn)專用線車務人員服務費等相關標準收取。取得的機車托管費收費不合規(guī)，無充分的依據(jù)。

1.3.2 巧立名目變相收取費用

大多數(shù)基層站段都能按相關文件要求，規(guī)范非路產(chǎn)專用線服務費的管理，但在監(jiān)審過程中也發(fā)現(xiàn)一些未嚴格按價格標準執(zhí)行的情況，如某車務段存在超收費范圍向對方收取生產(chǎn)管理費。其中收取某電廠生產(chǎn)管理費57000元；收取外省某發(fā)電公司生產(chǎn)管理費59400元。

還有個別單位存在的超標準收費的情況。如某車站在簽訂的工務等專用線維修服務合同中存在超標準收取線路折舊費。其中多收某石油化工有限公司(劉寨油庫專用線)13516元；多收某糧油儲備有限公司6014元等。

2 如何做好托管資產(chǎn)管理的對策及建議

2.1 不斷完善企業(yè)資產(chǎn)托管經(jīng)營模式實現(xiàn)雙贏

從現(xiàn)代企業(yè)組織制度創(chuàng)新的角度來說，資產(chǎn)托管經(jīng)營相對于企業(yè)間股權式戰(zhàn)略聯(lián)盟而言，屬于契約式戰(zhàn)略聯(lián)盟，更強調(diào)相關企業(yè)的協(xié)調(diào)與溝通。但由于委托方和受托方的利益目標不一致和信息不對稱，以及實際經(jīng)營管理者的有限理性和機會主義傾向，可能導致托管方的利益受到侵害，甚至導致受托資產(chǎn)閑置、貶值現(xiàn)象的發(fā)生。在實際工作中，集中反映在對各專用線擁有產(chǎn)權的委托方對簽訂專用線合同不積極。通過對接受監(jiān)審的15家單位所管轄范圍內(nèi)443條非路產(chǎn)專用線的抽查，其已簽署專用線服務合同的204條，簽約率為46%。未簽訂合同的主要原因就是部分專用線改造、封存、停用及一些其他歷史原因造成。同樣，合同兌現(xiàn)率低的主要原因也是因為部分資產(chǎn)托管企業(yè)自身就處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)或改制等，而不再使用專用線，因此托管企業(yè)反映負擔過重。

而從鐵路受托方的角度來看，管理好受托資產(chǎn)其意義在于企業(yè)邊界的擴張。根據(jù)交易成本理論，當企業(yè)的外部交易成本無法內(nèi)部化的時候，就是企業(yè)的邊界了。非路產(chǎn)專用線是資產(chǎn)專用性很高的資產(chǎn)，鐵路企業(yè)利用地方企業(yè)對鐵路運營管理及線路維護缺乏經(jīng)驗，而開展非路產(chǎn)專用線托管經(jīng)營其實就是要將部分交易成本內(nèi)部化，實際是實現(xiàn)了企業(yè)邊界的擴展，并降低了其專用性資產(chǎn)投資的風險。

所以，在資產(chǎn)托管經(jīng)營中企業(yè)一方面應加強工作中的協(xié)調(diào)與溝通，另一方面針對目前非路產(chǎn)專用線基本上一線一公司的模式，鐵路方面應積極配合企業(yè)多開辦專用線共用業(yè)務，想方設法提高專用線的利用率，打破一些慣性思維方式。

同時，鐵路方面也應該提高服務質(zhì)量、轉變服務理念，利用鐵路企業(yè)的優(yōu)勢資源想方設法幫助企業(yè)提高業(yè)務的發(fā)送量和到達品類，幫助困難的企業(yè)渡過難關，只有托管企業(yè)在托管資產(chǎn)的收益中分得更大的比例，企業(yè)生存和發(fā)展了，鐵路企業(yè)才能最終保證專用線服務費的兌現(xiàn)，實現(xiàn)雙贏。

2.2 嚴格規(guī)范合同管理

對合同的簽訂對象不恰當，內(nèi)容不明確、格式不統(tǒng)一、合同保管不全，未建立合同管理臺賬或臺賬與合同不一致等問題。雙方企業(yè)應進一步加強合同管理工作，建立健全合同管理臺賬，由專人負責建立專用線業(yè)務動態(tài)管理臺賬，全面、及時登記專用線業(yè)務的合同簽訂，簽訂合同后及時收回、編號、登記、保存。

結合工作實際，特別是部分企業(yè)效益下滑，專用線運量下降，提出要求減免托管資產(chǎn)勞務服務人員數(shù)量的要求。鐵路企業(yè)應根據(jù)非路產(chǎn)專用線當年各企業(yè)裝卸車數(shù)量核定車務段勞務人員數(shù)量，然后給予適當減免。經(jīng)過分析研究慎重對待合同條款，必要時作出修改才能規(guī)避合同管理中風險。

2.3 嚴格執(zhí)行價格標準，杜絕超標準、超范圍收費

鐵路基層企業(yè)應嚴格執(zhí)行鐵財[2007]129號關于規(guī)范非路產(chǎn)專用線服務費收入管理的通知中相關的路產(chǎn)專用線服務費的收費標準。在價格變動時非路產(chǎn)專用線托管資產(chǎn)雙方負責人及相關人員應多采取座談會等靈活多變的工作策略加強溝通，鐵路基層站段不能利用鐵路路網(wǎng)的壟斷優(yōu)勢，暗中收取各種名目的費用。相反作為資產(chǎn)受托企業(yè)鐵路方面應建立合理的預算管理模式，杜絕受托管機構隨意使用托管資產(chǎn)收益資金。同時，合理地增加對專用線維護的投入，避免為雙方企業(yè)的安全生產(chǎn)埋下隱患。

2.4 規(guī)范財務收支的核算管理，提高財務報表數(shù)據(jù)的真實性、準確性，同時發(fā)揮社會監(jiān)督的作用

由于委托人無法知道受托人經(jīng)營管理方式的確切信息，只能通過第三方或其他間接方法觀察受托人的經(jīng)營行為產(chǎn)生的結果，從而推斷受托人是否努力的經(jīng)營管理托管資產(chǎn)。實際工作中，發(fā)現(xiàn)作為受托企業(yè)的鐵路基層站段也是選擇對自己最有利的經(jīng)營管理行為來對非路產(chǎn)專用線進行管理。比如在監(jiān)審過程中發(fā)現(xiàn)鐵路基層企業(yè)上報的《非路產(chǎn)專用線服務收費情況表》數(shù)據(jù)不準確，上報收入、支出數(shù)據(jù)與財務賬面數(shù)據(jù)不一致，財務賬面數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)不符，以及由于年度專用線增加、取消、停用專用線運營條數(shù)不準確及產(chǎn)權關系不明確等情況，包括個別單位未對專用線收費實行單獨核算等行為，可能是專項財務數(shù)據(jù)的錯報，也可能是為其隨意擠列專用線維護成本進行掩飾。

建議嚴格執(zhí)行財經(jīng)規(guī)定，加強對非路產(chǎn)專用線財務收支的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財務會計內(nèi)部控制環(huán)境，同時發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。全面及時反映托管服務費收支及使用情況，保證上報數(shù)據(jù)真實性、準確性。這樣才能保證托管資產(chǎn)雙方的長遠利益，也有利于對托管資產(chǎn)的管理，不斷強化雙方的合作關系。

此外，隨著我國“高鐵”建設潮的掀起，當前“高鐵”線路的維護也是基本上全權委托給各鐵路局。所以資產(chǎn)托管運營的模式，在交通運輸領域應有著較為廣闊的發(fā)展前景。

[1] 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟學[M].上海三聯(lián)書店、上海人民出版社,1996.

[2] 謝小玲.對企業(yè)資產(chǎn)托管經(jīng)營的思考[J].交通財會, 2002(7).

[3] 劉世峰.資產(chǎn)托管經(jīng)營的制度經(jīng)濟學分析[D].吉林大學,2007.