云南錫業(yè)股份有限公司 朱暉

1 引言

就目前的情況看來，小企業(yè)對社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的促進作用，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。完善和強化小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過程中，一些小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。所以促進企業(yè)的健康發(fā)展和良性循環(huán)的重要途徑就是完善和強化企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2 小企業(yè)的特點

2.1 勞動密集型企業(yè)所占比例較高

現(xiàn)代科技在工業(yè)技術(shù)裝備和產(chǎn)品發(fā)展方向上，對企業(yè)向著大型化、集中化和小型化、分散化兩個方向發(fā)展都有影響。產(chǎn)品的小型化、分散化生產(chǎn)為小企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。受到新技術(shù)革命的影響，一些大企業(yè)或者研究所的工作人員都開始自主創(chuàng)辦小企業(yè)，他們不僅是企業(yè)的管理者，同時也是產(chǎn)品的發(fā)明者，這樣即便是公司有了新的產(chǎn)品也可以及時得到推廣。

2.2 融資渠道狹窄

一方面原材料需要很大的存儲空間；另一方面，企業(yè)的公積金等資金也要被用到未來的企業(yè)規(guī)模擴展和投資活動中。這樣就使得流動資金的來源比較有限，大多來自于銀行。這兩方面是導(dǎo)致資金短缺和融資渠道受限的主要原因。

企業(yè)融資渠道按照類型來分有四種：民間借貸、銀行貸款、發(fā)行債券和上市發(fā)行股票融資。我國現(xiàn)存的小企業(yè)中，大部分企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模都比較小。很多小企業(yè)之所以無法通過上市來融資，是因為小企業(yè)難以達到我國對于上市企業(yè)的要求。

2.3 機制較靈活，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)易調(diào)整

小企業(yè)自身規(guī)模小，經(jīng)營多種產(chǎn)品就會分散相對有限的人、財、物等資源，自然也無法和規(guī)模比較大的企業(yè)在某個產(chǎn)品上進行競爭。正因為如此小企業(yè)的經(jīng)營對象通常是大企業(yè)未涉及的市場。小企業(yè)通過不斷提升產(chǎn)品的品質(zhì)、增加生產(chǎn)效率，在市場競爭中拔得頭籌，并逐漸占領(lǐng)市場。我們參考中國和其他國家小企業(yè)經(jīng)營的模式可以發(fā)現(xiàn)，那些能夠?qū)⑹袌黾毞植⑼ㄟ^小的產(chǎn)品占領(lǐng)市場，以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量打開銷路的小企業(yè)通常有比較好的發(fā)展，并能在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展的空間。

2.4 優(yōu)質(zhì)勞動力稀缺，工作者整體文化素質(zhì)不高，存在發(fā)展瓶頸

小企業(yè)由于是一家一戶自主經(jīng)營，規(guī)模小，相比于大型企業(yè)，有著高度集中的經(jīng)營決策權(quán)，使經(jīng)營者的積極性趨勢利潤增加。因為經(jīng)營者通?？梢院芎玫囟床焓袌龅淖兓詫嵭兴袡?quán)和經(jīng)營治理權(quán)的分離，可以幫助企業(yè)更快地做出決策，也可以在一定程度上減少審核成本。并且，小企業(yè)通常員工數(shù)量比較少，員工對于企業(yè)的貢獻很容易看出來。所以對員工實施獎勵制度，并不會像大企業(yè)一樣因為階級問題出現(xiàn)沒有效率的情況。

3 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及分析

3.1 小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境不良、基礎(chǔ)薄弱

在西方國家里，內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)經(jīng)過了漫長的發(fā)展并得到完善，引領(lǐng)著公司向更為國際化的內(nèi)部控制的方向前進。而在我國，內(nèi)部控制的理念才剛剛發(fā)展。會計信息不匹配、經(jīng)營決策不健全等問題都表現(xiàn)為內(nèi)部控制力度不夠?？刂骗h(huán)境主要指的是影響決策出臺、流程實施及效率的多方面因素。環(huán)境對于企業(yè)來說更像是一種文化，控制環(huán)境不僅要管理企業(yè)文化，還要控制企業(yè)工作者的意識，使整個企業(yè)上下都能完成自己的本職工作，并影響其他因素的發(fā)展。內(nèi)部控制的實現(xiàn)依賴于環(huán)境?？刂骗h(huán)境需要從以下方面著手。

一是企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡?。欢瞧髽I(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不合理；三是企業(yè)制度不健全，表現(xiàn)在以下幾點。

(1)企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制；

(2)人事選拔和培訓(xùn)體系不完善；

(3)企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)、各部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.1.2 缺少適當?shù)娘L(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估包括對企業(yè)的控制和管理，在我國，風(fēng)險評估主要指內(nèi)部會計控制。

但是受我國小企業(yè)的基本情況所限，財會人員往往對于風(fēng)險評估的意識不夠，甚至可以說是基本沒有。這類人員基本上不具備從事風(fēng)險評估的資格，并且本身的財會專業(yè)水平比較低。風(fēng)險評估最基本的要求都可能達不到更不用說執(zhí)行，甚至做出的財務(wù)記錄都是經(jīng)不起研究和審核的。而財務(wù)部門作為內(nèi)部控制主要部門，和審計部門的責任和權(quán)利出現(xiàn)了十分嚴重的交叉、劃分不明確等的情況。基于以上情況考慮分析，小企業(yè)并不合格的財務(wù)人員做出來的會計報表并不能夠作為企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營成果的運營狀況的衡量標準。

3.2 小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

3.2.1 對內(nèi)部控制的重要性認識不足

小企業(yè)在發(fā)展過程中因為本身規(guī)模并不是很大，所以在公司運行和管理流程上出現(xiàn)的規(guī)范性錯誤并不能及時地引起人們的注意。而處于發(fā)展階段的小企業(yè)，在這段時間內(nèi)都會將重點放在發(fā)展企業(yè)運營和產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售上。在這些能夠快速發(fā)展公司業(yè)績的項目上花大工夫，卻將公司管理、內(nèi)部控制放在一個不痛不癢的位置。對于公司管理、內(nèi)部控制不夠重視。甚至有的公司會認為內(nèi)部控制會妨礙公司發(fā)展。

3.2.2 內(nèi)部控制制度缺失或不完善

內(nèi)部控制已然上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，有關(guān)于這一點，資料顯示小企業(yè)對于內(nèi)部控制的認知不夠，會將內(nèi)部控制簡化為財務(wù)制度。不能夠了解到內(nèi)部控制對于企業(yè)內(nèi)部管理整體框架的作用，有的甚至直接認為企業(yè)內(nèi)部控制就是企業(yè)的財務(wù)制度，底層管理者和企業(yè)財務(wù)人員尤甚。但是在COSO和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中能明確地看出，內(nèi)部控制是企業(yè)戰(zhàn)略的必要內(nèi)容。小公司在這一點上缺乏的就是長遠發(fā)展的目光，其次就是將內(nèi)部控制建設(shè)不能夠落實到實處，僅僅只是停留在管理流程上。缺少對于企業(yè)整體的控制和對于企業(yè)系統(tǒng)的認知。不能夠做到流程中各個項目相互限制相互協(xié)調(diào)。

3.2.3 會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計人員綜合素質(zhì)偏低

由于小企業(yè)的工作者較少，經(jīng)營規(guī)模小，所以有的企業(yè)并不設(shè)會計機構(gòu)，設(shè)立會計機構(gòu)的也是會計兼任出納或兼任保管員，不但層次不清，分工更是不明確。

小企業(yè)處理財務(wù)部門的做法往往是非常不合理且不嚴謹?shù)?，任人唯親是常態(tài)，而就算不是，會計也往往是專業(yè)知識不牢固，業(yè)務(wù)水平較低，甚至于有的會是無證上崗。遠遠達不到內(nèi)部控制對于財務(wù)人員的要求。這種情況一出現(xiàn)就是財務(wù)這一部門立場不夠?qū)I(yè)化，總是帶有些主觀個人色彩，這也就導(dǎo)致了小企業(yè)中財務(wù)人員做假賬，財產(chǎn)清查不明確，流程不明了。導(dǎo)致最后企業(yè)資產(chǎn)不對賬且無法調(diào)查。對于心存不軌的人來說這正是一個渾水摸魚的好機會。

3.2.4 企業(yè)并不重視風(fēng)險管理，缺乏風(fēng)險管理意識

內(nèi)部控制制度在小企業(yè)內(nèi)沒有引起足夠的重視，因此暴露了很多在資產(chǎn)管理上的弊?。?1)資金布局的不合理，常出現(xiàn)兩種情況。企業(yè)在中期發(fā)展階段，全心全意投入到發(fā)展企業(yè)營收和生產(chǎn)上，對于資金都只是簡單地將其視為越多越好；或是對于風(fēng)險資金的準備不夠，缺少安排和規(guī)劃，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時資金周轉(zhuǎn)不開，陷入絕境。這兩種情況一種會將多余的資金閑置，另一種則會因為無節(jié)制地購置不動資產(chǎn)，造成資金短缺，資金周轉(zhuǎn)不開，陷入困境。(2)不能夠及時地將應(yīng)收款項收回，或是周轉(zhuǎn)過慢，將資金收益時間拉得特別長，也會使資金周轉(zhuǎn)回收較難。

沒有建立有力的催收措施和嚴格的賒銷政策都是造成這種局面的原因。

4 完善小企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策與措施

4.1 設(shè)計合理的內(nèi)部控制體系

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者造就了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制環(huán)境的重視與執(zhí)行，對內(nèi)部控制是否有效有著重要的影響。領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部控制，如何建立良好的內(nèi)部控制制度有著明確的認知。認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營效率的影響，改變一直以來的觀點，強化關(guān)于企業(yè)管理的認知，為企業(yè)中的工作者創(chuàng)建一個紀律嚴明，效率高效的工作氛圍。為企業(yè)中各個部門創(chuàng)建一個相互競爭，相互制約，良性成長的發(fā)展環(huán)境。

為了塑造一個長期的、健康的、全面的企業(yè)文化氛圍，管理階層的管理哲學(xué)、風(fēng)格、操守和價值觀等軟控制的培養(yǎng)和建設(shè)都應(yīng)強化，使其成員組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，明確敏感區(qū)域的劃分，使公司各個職位有著界定準確清晰的崗位職責、執(zhí)行層序。意見能夠順暢流通傳遞的渠道、行之有效的合作體系切條制度、順暢的信息流動渠道、良好的溝通，為高效的內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造了極好的執(zhí)行環(huán)境。

文化層面也顯露了企業(yè)的競爭，企業(yè)文化是企業(yè)的價值觀和管理手段，是工作人員在企業(yè)中工作的整體基調(diào)和工作風(fēng)氣，是由企業(yè)人員一代一代地傳遞下來的一種文化理念?？梢栽诠ぷ魅藛T的日常行為、工作習(xí)慣、生活細節(jié)上感受得到。而這些就是一個企業(yè)的文化價值觀，由其慣例和氣氛組成。也就是以后整個企業(yè)中工作人員的行為規(guī)范準則，也是工作者想法意見的整體基調(diào)。

4.2 建立風(fēng)險控制機制，增強風(fēng)險意識

企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境將隨著市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展和形成而變得更加激烈。我國國內(nèi)正處于一個經(jīng)濟發(fā)展十分迅猛的階段，在這個階段中企業(yè)管理者往往會被市場上驚人的營收金額吸引，只注重利潤的生長和累積，對于企業(yè)管理并不關(guān)心，風(fēng)險規(guī)避意識被急速發(fā)展的收益所壓倒、忽略。但是實際上，產(chǎn)品生產(chǎn)有著極強的不確定因素，產(chǎn)品的原材料、加工、銷售等環(huán)節(jié)都需要注意著市場風(fēng)險，而作為企業(yè)生存的根本，我們更是需要加強生產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險做出規(guī)避和預(yù)防。這就需要企業(yè)加強風(fēng)險意識防范，明確財務(wù)、審計的權(quán)責范圍，相互制約并且相互監(jiān)督。在這個基礎(chǔ)上建立起一系列的風(fēng)險預(yù)防準備，包括預(yù)警、識別、評估、方案等。以此來應(yīng)對未來市場可能遇到的危險和競爭。并且建立起一套能夠有效運作起來的內(nèi)部管理機制，讓各個部門運行得更加規(guī)范。建立起由內(nèi)部、政府、外部獨資審計三者組成的嚴格合理的審核方案，對內(nèi)部控制執(zhí)行的整個過程進行監(jiān)督。

4.3 強化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)循環(huán)控制

不相容的職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理，避免一人辦理時發(fā)生差錯的可能性會增加。綜上所述，企業(yè)應(yīng)當將各個部門的權(quán)責明確地劃分出來，尤其是對有著極強相關(guān)性的職位進行清晰崗位職責劃分。但是又由于小企業(yè)本身的資金、規(guī)模、人數(shù)等的限制不能夠?qū)⒐ぷ骱芎玫貏澐郑@時候就需要將職位之間的牽制性加強，分離順序關(guān)系較強的職位，強化不相容的職位相互監(jiān)督。例如，出納不能夠與登記費用支出、收入、財務(wù)賬目等工作兼容；管理各類專用章的職位之間不能夠相互兼容；審計人員和會計人員的職能不能重合，必須相互平等能夠相互制約；分離記賬人員和審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員的權(quán)責，將其完全劃分開，相互監(jiān)督。

一般情況下規(guī)定要兩個或者兩個以上的部門或工作人員，來分工負責處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或其中的某些重要環(huán)節(jié)，用來起到互相制約約束的作用。

5 結(jié)語

一些以前看起來堅如磐石的企業(yè)在2008年金融危機的影響下，公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性缺陷所帶來的大量經(jīng)營失敗和舞弊的案例也隨之暴露。在后金融危機時代，全世界開始以前所未有的重視程度來思考內(nèi)部控制的重要性。綜上所述，小企業(yè)內(nèi)部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業(yè)的各個方面。

只有各個相關(guān)部門和人員的互相配合和內(nèi)部控制制度的完善建立，才能使小企業(yè)內(nèi)部控制的制度弱化問題得到最大限度地改變，小企業(yè)才能健康有序地發(fā)展。

[1] 謝曉燕.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué),2010.

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[3] 車宣呈.治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ窖芯縖D].西南財經(jīng)大學(xué),2007.

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