文/李壘 濱州市財(cái)政局

廉政文化建設(shè)是當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的重要舉措。會(huì)計(jì)人員是廉政建設(shè)的重要參與者，本文將廉政元素融入會(huì)計(jì)文化范疇，形成會(huì)計(jì)廉政文化合力，對(duì)當(dāng)前廉政文化建設(shè)及黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐敗斗爭(zhēng)必有裨益。

會(huì)計(jì)文化/廉政建設(shè)/作用

一、會(huì)計(jì)廉政文化

會(huì)計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性決定了在組織文化框架之內(nèi)，有著自己獨(dú)特的文化性。具體而言，包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化，如憑證、賬簿等；會(huì)計(jì)行為文化，如工作特殊要求等；會(huì)計(jì)制度文化，主要指會(huì)計(jì)法律制度體系；會(huì)計(jì)精神文化，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)文化的基本要求就是要提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、有序運(yùn)行。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)文化建設(shè)目標(biāo)與廉政文化建設(shè)的要求有諸多“不謀而合”之處，如能將二者結(jié)合，對(duì)推進(jìn)廉政文化建設(shè)乃至整個(gè)反腐倡廉工作都有重要意義。

二、會(huì)計(jì)文化與反腐倡廉淵源

（一）體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中常見腐敗現(xiàn)象

1、會(huì)計(jì)人員自身“腐敗”。會(huì)計(jì)人員本身就是腐敗高發(fā)對(duì)象，他們常常通過(guò)虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造單據(jù)、重復(fù)支出、收入不記賬等手段，進(jìn)行挪用、貪污、加大成本、縮小收入、存入“小金庫(kù)”的違法犯罪活動(dòng)。

2、違規(guī)私建小金庫(kù)。一些單位違規(guī)擅自設(shè)立賬目，建立起“小金庫(kù)”，把日常收取的罰沒(méi)款等款項(xiàng)應(yīng)列入賬的卻留截，分別以私人的名義存入銀行或掛到往來(lái)賬戶上，給企業(yè)單位造成不可估量的損失，而且容易滋生腐敗。

3、“白條”抵賬。根據(jù)財(cái)務(wù)有關(guān)制度規(guī)定，除確實(shí)無(wú)法取得正式憑證的合理性支出，可以使用內(nèi)部統(tǒng)一的單據(jù)入賬外，其余情況均不可以使用“白條”抵賬。這一規(guī)定在部分企業(yè)單位，卻成了一紙空文，實(shí)際業(yè)務(wù)費(fèi)支出時(shí)，“白條”入賬情況還時(shí)有發(fā)生。

4、回扣不入賬。實(shí)際業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，常會(huì)出現(xiàn)合理的回扣，本應(yīng)當(dāng)計(jì)入單位賬目，有時(shí)卻進(jìn)了私人的腰包。

（二）會(huì)計(jì)廉政文化在反腐倡廉中獨(dú)特作用

1、預(yù)防作用。設(shè)計(jì)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，比如職務(wù)分管控制制度、可靠性控制制度、人員素質(zhì)控制制度、財(cái)產(chǎn)安全控制制度等,這些嚴(yán)密的控制手段成為預(yù)防腐敗的天然機(jī)制。財(cái)務(wù)中的預(yù)算管理，通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排，能夠完善各種經(jīng)費(fèi)的支出，杜絕不合理支出的發(fā)生，提高資金的使用效率，能夠在源頭上控制腐敗發(fā)生。

2、遏止作用。會(huì)計(jì)工作中確認(rèn)、計(jì)量、記錄等環(huán)節(jié)，都需要通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性和合法性進(jìn)行辨別和認(rèn)定，這一過(guò)程可以有效制止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。首先，會(huì)計(jì)需要對(duì)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生數(shù)據(jù)能否作為會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行確定；其次，對(duì)于能夠作為核算處理的事項(xiàng)，繼續(xù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，計(jì)量必須做到客觀、公正、準(zhǔn)確；再次，根據(jù)計(jì)量結(jié)果作出會(huì)計(jì)記錄，記錄也必須做到正確、真實(shí)、系統(tǒng)、清晰；最后，將所有的記錄進(jìn)行加工處理后對(duì)有關(guān)方面進(jìn)行公開。在這一過(guò)程中，如果出現(xiàn)不真實(shí)、不合法的情況，將不予處理；不準(zhǔn)確、不完整的，必須更正、補(bǔ)充；違法規(guī)定的，堅(jiān)決不予辦理。這樣就保證了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的完整、真實(shí)，能有效防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

3、證據(jù)作用。會(huì)計(jì)有關(guān)材料是揭露腐敗的重要證據(jù)材料，會(huì)計(jì)記錄的基本要求是必須有原始憑證為記錄依據(jù)，因此，單位企業(yè)大量真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)檔案都保留著單位原始的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)憑證，這些材料成為進(jìn)行檢查審計(jì)的重要直接性證據(jù)性材料，使得一些貪腐分子對(duì)自身的活動(dòng)有所顧忌。此外，根據(jù)規(guī)定，企事業(yè)單位還需要定期對(duì)單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，從而保證公共財(cái)產(chǎn)時(shí)刻處于安全狀態(tài)， 確保了管理者能夠依法開展活動(dòng)，確保反腐倡廉機(jī)制有效實(shí)施。

4、懲戒作用。不斷完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度體系成為懲治腐敗的利器?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律體系不僅明確了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范流程，做好內(nèi)部防控工作，還進(jìn)一步會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任，別是單位負(fù)責(zé)人任意干擾會(huì)計(jì)工作、甚至故意毀滅會(huì)計(jì)憑證的，根據(jù)情節(jié)將追究責(zé)任，嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。

（三）從會(huì)計(jì)文化角度分析腐敗產(chǎn)生的原因

1、從業(yè)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)不高。部分單位的負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，不注重世界觀、價(jià)值觀的錘煉，放松了黨風(fēng)廉政建設(shè)，對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)熟視無(wú)睹，將國(guó)家企業(yè)賦予的權(quán)力當(dāng)成了自我謀利的手段。

2、會(huì)計(jì)制度體系仍然不夠完善。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于搞“一言堂”，對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)制度視為一種擺設(shè)，甚至將會(huì)計(jì)從業(yè)人員當(dāng)做自己的管家，聽話的給予提拔，不聽話的調(diào)離崗位，導(dǎo)致預(yù)算編制走形式、資金支出很隨意、整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程不透明。這也使得一些會(huì)計(jì)人員為了追求自身利益，屈從于個(gè)別人的意志，不再按照法律法規(guī)辦事，為腐敗的滋生提供了溫床。

3、會(huì)計(jì)的監(jiān)督效應(yīng)被嚴(yán)重弱化。從某種意義上說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，會(huì)計(jì)的作用也越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，是一種比其它監(jiān)督手段更為直接有效的方式。只有把好了這個(gè)總關(guān)口，才能從源頭有效杜絕腐敗發(fā)生，反之，如果會(huì)計(jì)人員在賬冊(cè)之外另立收入，對(duì)不合要求的賬務(wù)照常處理，對(duì)不合理、不合法的開支不去監(jiān)督，必然導(dǎo)致不法分子趁虛而入，國(guó)家、企業(yè)、他人的資產(chǎn)就可能遭受損失。

4、會(huì)計(jì)違法成本較低影響了會(huì)計(jì)廉政文化養(yǎng)成?，F(xiàn)實(shí)中對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題往往存在重說(shuō)教、輕處罰、重檢查、輕整頓的現(xiàn)象。雖然現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度都明確的處罰，但即使單位真出了問(wèn)題，也往往不按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，經(jīng)常是大事化小、小事化了，要么就是以簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)處罰來(lái)取代行政甚至刑事處罰，很少能影響到單位主要責(zé)任人。這些的缺少嚴(yán)肅性和權(quán)威性的執(zhí)法，不但無(wú)法從根本上徹底消除違法亂紀(jì)行為，也不利于會(huì)計(jì)廉政文化的養(yǎng)成。

三、會(huì)計(jì)廉政文化建設(shè)具體設(shè)想

（一）文化建設(shè)關(guān)鍵靠人，注重加強(qiáng)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)雖然是一門業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的崗位，但同時(shí)也是一個(gè)管理崗位，同其它的管理崗位一樣，也存在著崗位職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題，也是會(huì)計(jì)廉政文化建設(shè)的關(guān)鍵性要素。會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)直接影響著會(huì)計(jì)工作在反腐倡廉中的重要作用，因此，在會(huì)計(jì)高等教育，特別是入職教育和繼續(xù)教育階段，要注重構(gòu)建以誠(chéng)信為核心的科學(xué)完備的職業(yè)道德教育體系，努力把每一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員塑造成品德高尚的專業(yè)人員，逐步形成堅(jiān)持實(shí)事求是、反對(duì)弄虛作假的共同意識(shí)，要敢于、善于同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種不正之風(fēng)及違法亂紀(jì)行為勇敢斗爭(zhēng)，是會(huì)計(jì)廉政文化建設(shè)的題中之義。

（二）外在的法律制度是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的保障，注重完善會(huì)計(jì)法律體系。會(huì)計(jì)文化的建設(shè)必須有法律制度方面作為保障。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，要適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，特別是對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的各種新的問(wèn)題，要加以認(rèn)真研究，跟進(jìn)步伐，對(duì)有關(guān)法律制度加以調(diào)整完善，以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，通過(guò)制度設(shè)計(jì)的創(chuàng)新來(lái)帶動(dòng)會(huì)計(jì)文化的不斷前進(jìn)。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)廉政文化發(fā)生環(huán)境，建立職責(zé)明確的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。理想的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)是由各個(gè)層次的組織負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等共同組成的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、各負(fù)其責(zé)、互相制衡的系統(tǒng)。一是必須明確單位的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)為單位整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的責(zé)任主體，從而提升會(huì)計(jì)圈在組織的重要作用，提高自身的“免疫能力”；二是處理好會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作，尤其是核算程序，整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理必須堅(jiān)持規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、真實(shí)地發(fā)布；三是要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，在合理配備好人員的基礎(chǔ)上，注重對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，充分發(fā)揮其服務(wù)促進(jìn)、預(yù)防保護(hù)、評(píng)價(jià)的重要作用；四是盡快完善會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后規(guī)范的監(jiān)督舉報(bào)處理程序。

（四）深化會(huì)計(jì)法治教育是推進(jìn)會(huì)計(jì)廉政文化建設(shè)關(guān)鍵。在黨的十八屆四中全會(huì)提出全面推進(jìn)依法治國(guó)的大背景下，深化會(huì)計(jì)法治教育對(duì)于推進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)廉政文化有著巨大的推動(dòng)作用。做好這項(xiàng)工作，一是前提是政府有關(guān)部門要積極做好引導(dǎo)工作，結(jié)合實(shí)際確立會(huì)計(jì)法治教育目標(biāo)，制定會(huì)計(jì)法治教育計(jì)劃，完善會(huì)計(jì)法治教育制度，把法制教育納入會(huì)計(jì)教育體系重點(diǎn)范圍；二是組織負(fù)責(zé)人必須重視并帶頭加強(qiáng)本組織的會(huì)計(jì)法治教育，當(dāng)前，全面深化改革重要方面的財(cái)稅改革正在進(jìn)行，財(cái)稅法律法規(guī)不斷更新，只有良好的會(huì)計(jì)廉政文化氛圍，帶動(dòng)各組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)法律學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法治觀念，自覺貫徹法治要求，真正將法治內(nèi)化于心，外化于行，養(yǎng)成依法辦事的好習(xí)慣。

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