陳明媚

（中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司唐山市分公司，河北 唐山 063000）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成規(guī)范化和系統(tǒng)化的內(nèi)部制約機(jī)制的行為。2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以規(guī)范性文件確保了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性，足見(jiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視。內(nèi)部控制是企業(yè)保障長(zhǎng)期發(fā)展的重要因素。一方面，內(nèi)部控制顯示了企業(yè)管理的積極態(tài)度，具有持久的規(guī)范力量；另一方面，內(nèi)部控制和其他外部措施相結(jié)合，能夠幫助企業(yè)高效率運(yùn)作。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)和社會(huì)都具有重大的意義。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不全面

內(nèi)部控制首先要全面認(rèn)識(shí)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)企業(yè)總是被動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)部控制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才明確內(nèi)部控制的重要性。部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制只需要對(duì)業(yè)務(wù)和人員進(jìn)行直接的把關(guān)，認(rèn)為內(nèi)部控制不需要去考慮各方面的風(fēng)險(xiǎn)。然而風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制有著緊密的聯(lián)系?？梢哉f(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的主要對(duì)象，包括操作風(fēng)險(xiǎn)、資金集中風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。長(zhǎng)期缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的失效，并增加企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的難度。

（二）人員權(quán)責(zé)劃分不清晰

內(nèi)部控制制度關(guān)鍵點(diǎn)便在于人員的權(quán)責(zé)劃分。內(nèi)部控制的有效性需要各級(jí)人員分工合作，互相監(jiān)督。然而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在普遍的權(quán)責(zé)劃分不清晰的問(wèn)題。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在編制上缺乏必要的獨(dú)立性，致使其負(fù)責(zé)的對(duì)象不明確，容易出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象；其次，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)授權(quán)執(zhí)權(quán)有交叉行為，容易造成責(zé)權(quán)混亂，利益交錯(cuò)。最后，相關(guān)人員權(quán)責(zé)設(shè)置不明確。比如資金管理人員與行政人員職責(zé)的劃分、投資部與信息技術(shù)部職責(zé)的劃分等。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的部門(mén)主要是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，財(cái)務(wù)、審計(jì)起著重要的作用。大部分企業(yè)的部門(mén)規(guī)章制度設(shè)置還不完備，系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系還未完全建立起來(lái)。尤其是激勵(lì)制度和懲罰制度規(guī)定不明晰。內(nèi)部控制需要各個(gè)部門(mén)的協(xié)作和互相監(jiān)督，因此對(duì)制度強(qiáng)制性的規(guī)范有著較強(qiáng)的要求。企業(yè)缺乏較為完備的激勵(lì)和懲罰機(jī)制，可能使內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏足夠的執(zhí)行動(dòng)力，或又試圖尋求制度的漏洞，阻礙內(nèi)部控制的有效開(kāi)展。

（四）相關(guān)人才配備不足

如上所述，內(nèi)部控制需要全面考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)全面人才的需求比較緊迫。內(nèi)部控制相關(guān)人才的短缺是企業(yè)急需解決的問(wèn)題，主要源于專業(yè)儲(chǔ)備人才不足以及企業(yè)對(duì)其重視度不高。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要系統(tǒng)性的管理，也就需要盡可能了解內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的相關(guān)人才。專業(yè)人才的長(zhǎng)期不足容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度難以有效執(zhí)行，也容易造成其職業(yè)素質(zhì)的流失。部分企業(yè)對(duì)人才的培養(yǎng)和考核標(biāo)準(zhǔn)也不合理。甚至有些企業(yè)與同業(yè)公司產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)，互挖“墻腳”，使專業(yè)人才不能盡善其職。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的建議

（一）樹(shù)立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

首先，企業(yè)需要利用高新技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行系統(tǒng)的、實(shí)時(shí)的跟蹤分析，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)防，或降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率；其次，企業(yè)需向相關(guān)員工傳導(dǎo)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，督促每個(gè)內(nèi)部員工能夠以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為工作目標(biāo)；再次，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需明確信息溝通及傳遞機(jī)制，確保各級(jí)員工、相關(guān)利益者能夠及時(shí)進(jìn)行溝通和反饋，形成良性的互動(dòng)關(guān)系；最后，全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重視審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況有著量化的監(jiān)測(cè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持審計(jì)的獨(dú)立性并完善其監(jiān)督。

（二）規(guī)范各級(jí)人員權(quán)責(zé)劃分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各級(jí)人員的權(quán)利和責(zé)任，必要時(shí)進(jìn)行職權(quán)分離以便隔離觀察和保持部門(mén)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)，通過(guò)應(yīng)有的權(quán)益，對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員也應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，不輕易插足其他部門(mén)的正規(guī)運(yùn)作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查。而審計(jì)監(jiān)察部對(duì)公司及控股子公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制制度執(zhí)行等各方面進(jìn)行監(jiān)督，并提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議及處理違規(guī)意見(jiàn)等，這些機(jī)構(gòu)的權(quán)利應(yīng)該得到妥善的維護(hù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度管理

內(nèi)部控制制度要求系統(tǒng)化和合理化。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的管理，首先應(yīng)該根據(jù)各部門(mén)具體的狀況和需要，有針對(duì)性地制定相關(guān)的制度，并督促其執(zhí)行；其次應(yīng)該有規(guī)劃地建立專業(yè)性內(nèi)部控制部門(mén)，制度具有協(xié)調(diào)性的制度；最后應(yīng)該完善激勵(lì)和懲罰制度，從兩方面促進(jìn)內(nèi)部控制的改進(jìn)和有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原有制度基礎(chǔ)上，建立適合內(nèi)部控制的針對(duì)性制度，并聯(lián)系實(shí)際，盡可能地制定出較為全面的制度方案，比如包含應(yīng)急制度等。

（四）培養(yǎng)及引進(jìn)專業(yè)人才

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制執(zhí)行為重要目標(biāo)，聘請(qǐng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，通過(guò)給予較高的薪酬和真正的尊重，鼓勵(lì)相關(guān)人才投入到內(nèi)部控制的管理中。雖然企業(yè)急需相關(guān)專業(yè)人才，但在引進(jìn)時(shí)，也要嚴(yán)格強(qiáng)化人才標(biāo)準(zhǔn)。在引進(jìn)人才后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善培訓(xùn)體系，提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，促進(jìn)人才的成長(zhǎng)。在重視人才的專業(yè)技能的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)重視人才素質(zhì)的培養(yǎng)，使人才認(rèn)可企業(yè)文化，并主動(dòng)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做出貢獻(xiàn)。當(dāng)然，人才的引進(jìn)不是一個(gè)部門(mén)的責(zé)任，需要相關(guān)部門(mén)的通力配合和審慎考核。在“任人唯賢”的基礎(chǔ)上，要結(jié)合單位的實(shí)際情況，考慮引入人才的成本效益關(guān)系。

[1]郭青山.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究[J].時(shí)代金融，2013，(23).

[2]張京.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展和研究現(xiàn)狀的評(píng)述[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，(26).