文/蘇曉燕

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提升了人們的物質(zhì)生活水準(zhǔn)，與此同時(shí)也對(duì)制造業(yè)提出了更高的要求。制造業(yè)是和國(guó)計(jì)民生息息相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控管理是其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本前提。我國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理還存在著諸多缺陷，內(nèi)控管理的細(xì)節(jié)研究已經(jīng)迫在眉睫。

一、對(duì)制造業(yè)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)

制造業(yè)支撐起國(guó)民經(jīng)濟(jì)，其發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量有重要影響。制造業(yè)的發(fā)展水平是一國(guó)生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)，我國(guó)的政治地位和經(jīng)濟(jì)地位直接受到制造業(yè)企業(yè)發(fā)展優(yōu)劣的影響。制造業(yè)行業(yè)一般涉獵到大的工業(yè)企業(yè)，在管理上具有復(fù)雜、繁瑣、結(jié)構(gòu)多樣的特點(diǎn)。所以制造業(yè)企業(yè)管理需要在學(xué)習(xí)和借鑒多種制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行自身制度的建設(shè)，內(nèi)部控制制度建設(shè)就是其學(xué)習(xí)和借鑒的制度中最重要的一種。

企業(yè)內(nèi)部控制是從自我規(guī)劃、自我約束、自我調(diào)整和評(píng)價(jià)的角度來管理企業(yè)的，它最終成為企業(yè)一系列的措施和方針，其目的是保護(hù)企業(yè)資金的安全性和資產(chǎn)的完整性，使得企業(yè)能夠更加高效、經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。內(nèi)部控制在內(nèi)容上涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序和監(jiān)督等內(nèi)容?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了明確的定義：它是由企業(yè)的管理層和員工共同認(rèn)同和實(shí)施的，意在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理效率的一種內(nèi)部機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制是為了保證高效率的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和完善、安全的資產(chǎn)而存在的。制造業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)要建立在全體員工共同努力的基礎(chǔ)上，以提升經(jīng)營(yíng)效率和管理效率為目的，對(duì)制造業(yè)內(nèi)部的資本運(yùn)作、信息維護(hù)、法律法規(guī)遵守情況、戰(zhàn)略遵從度進(jìn)行控制和監(jiān)督，制造業(yè)如何在管理的過程中對(duì)內(nèi)控制度、內(nèi)控監(jiān)督和內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行完善是決定其能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

二、當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)內(nèi)控管理中的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問題分析

(一)制造業(yè)內(nèi)控環(huán)境存在的問題

內(nèi)部控制環(huán)境決定制造內(nèi)控質(zhì)量的基礎(chǔ)，是保障制造業(yè)高效管理和規(guī)范運(yùn)行的重要手段。內(nèi)部環(huán)境包含很多內(nèi)容，是制造業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和理念、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)審工作、人力資源管理和員工工作態(tài)度的集合。當(dāng)前，我國(guó)大部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境都不容樂觀，存在著這樣那樣的問題。制造業(yè)企業(yè)往往更重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的塑造，忽視內(nèi)部管理的重要性，所以其組織結(jié)構(gòu)上財(cái)務(wù)人員配備明顯不足，各部門之間缺乏協(xié)調(diào)，難以形成相互牽制、相互制約的部門設(shè)置，導(dǎo)致信息流通緩慢，資源難以貢獻(xiàn)，內(nèi)部機(jī)制設(shè)計(jì)不足，權(quán)責(zé)劃分不清晰。

(二)制造業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

制造業(yè)內(nèi)部控制和管理的效益是在短期內(nèi)難以顯現(xiàn)出來的，這使得內(nèi)部控制一直處于投入多卻回報(bào)少的發(fā)展態(tài)勢(shì)上，很多制造業(yè)企業(yè)將之邊緣化，管理人員傾向于經(jīng)濟(jì)效益的獲取，不太重視內(nèi)控管理，也沒有塑造良好的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控制度和內(nèi)空間監(jiān)督更是漏洞百出，內(nèi)控制度缺乏形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，內(nèi)控管理也難以起到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用，企業(yè)內(nèi)控崗位設(shè)置不合適，內(nèi)控控制不科學(xué)、不連貫，這些因素都導(dǎo)致了內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有的效用。

(三)制造業(yè)內(nèi)控管理財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理中有一個(gè)重要組成部分，既是財(cái)務(wù)管理，通常制造業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較差，難以為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供決策支持，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)利用率低、投資效率差、資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重，資產(chǎn)的安全性難以獲得保障，運(yùn)營(yíng)效率的低下導(dǎo)致了企業(yè)的戰(zhàn)略偏離或最終難以實(shí)現(xiàn)。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性難以保證，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況不能得到真實(shí)反映。

(四)制造業(yè)內(nèi)控管理人員存在的問題

到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，工作人員也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，人力資源缺失、會(huì)計(jì)核算失真成為常態(tài)。另外，內(nèi)控管理人員本身沒有意識(shí)到自身工作的重要性，缺乏自我監(jiān)督和法律意識(shí)，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用和管理效果。

三、制造業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)問題的應(yīng)對(duì)策略研究

(一)提高管理層認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造理想的內(nèi)控管理環(huán)境

提升管理層對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)知是進(jìn)行高效的制造業(yè)內(nèi)控管理的著眼點(diǎn)。企業(yè)的管理層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控管理有高度的重視，并躬親示范、完善內(nèi)控規(guī)范、引領(lǐng)帶頭，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，讓內(nèi)控管理活動(dòng)落地生根，使得內(nèi)部控制管理形成長(zhǎng)效的體制，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控環(huán)境。在企業(yè)的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念、員工的職業(yè)素養(yǎng)和道德、人力資源管理政策和權(quán)責(zé)分配上滲透內(nèi)控政策和思想。

(二)完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

制造業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，學(xué)習(xí)內(nèi)控控制制度的設(shè)立原則，學(xué)會(huì)內(nèi)部控制制度的完善策略，提升自身學(xué)法、執(zhí)法和守法的自覺性，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事并遵守內(nèi)部控制制度，以有效的內(nèi)部控制活動(dòng)將企業(yè)內(nèi)部的所有交易和事項(xiàng)都進(jìn)行不相容職務(wù)的分離，對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，使得崗位和崗位之間形成相互牽絆和制約的工作網(wǎng)絡(luò)，讓制造業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)員工和個(gè)人都能夠自動(dòng)地檢查另外一個(gè)人或者多個(gè)人的工作，從而實(shí)現(xiàn)相互牽制。例如，制造業(yè)內(nèi)部可以按照工作流程圖在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于人事部門、財(cái)務(wù)部門，形成完善的內(nèi)控管理機(jī)制。

(三)對(duì)制造業(yè)內(nèi)控管理中的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行完善

制造業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的問題需要在資金預(yù)算、費(fèi)用管理、成本管控和協(xié)同管理上共同努力。制造業(yè)應(yīng)該建立繼承費(fèi)用預(yù)算和費(fèi)用管理系統(tǒng)，樹立理智費(fèi)用管理機(jī)制；另外，企業(yè)要完善預(yù)算管理機(jī)制，在業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算上進(jìn)行最優(yōu)的資源配置和控制；制造業(yè)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)成本的分析和管控，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行成本控制。對(duì)于系統(tǒng)管理，制造業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理方面從分散到系統(tǒng)、降低運(yùn)作成本。

(四)完善企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制的缺乏是其內(nèi)控機(jī)制不到位的根源之一。如果考核機(jī)制不健全，內(nèi)控管理容易走上形式主義道路。完善的績(jī)效考核機(jī)制一方面可以保證內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力和落實(shí)程度，另一方面還能夠另一方面還可以將員工的的工作熱情和工作能力得到最大發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)工作效率的大幅度提升，在發(fā)展企業(yè)的時(shí)候還能實(shí)現(xiàn)個(gè)人的縱深發(fā)展。制造業(yè)企業(yè)可以考慮把員工的工作完成度和其職務(wù)晉升、薪金調(diào)整聯(lián)系在一起，并和深造機(jī)會(huì)掛鉤，以此來調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制的動(dòng)力和積極性。

(五)內(nèi)控機(jī)制要與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)來保證內(nèi)部控制機(jī)制的完善性和有效性。很多我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻不懂得隨機(jī)應(yīng)變、審時(shí)多度，如果內(nèi)控制度不能及時(shí)更新，就難以和現(xiàn)代企業(yè)制度相契合。制造業(yè)企業(yè)可以通過信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)將內(nèi)部控制程序電子化，使得內(nèi)部控制變成一種程序化的體系。另外，內(nèi)部控制制度效用可以在網(wǎng)絡(luò)資源的輔助下發(fā)揮得到更大的發(fā)揮，這就需要制造業(yè)企業(yè)需要持續(xù)不斷地進(jìn)行內(nèi)部控制程序的開發(fā)，對(duì)計(jì)算機(jī)人才進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。此外，內(nèi)部控制是一種制度，需要相關(guān)的內(nèi)部控制指標(biāo)來衡量其管理效率，需要將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)納入到內(nèi)部控制體系中來。內(nèi)部控制崗位設(shè)置要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立和分工，不能相互兼職。也只有聽過這樣的途徑才能一方面保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，另一方面則可以確保內(nèi)部控制制度和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)結(jié)合、與時(shí)俱進(jìn)。

總而言之，制造業(yè)自身具有資金回收周期長(zhǎng)、投資項(xiàng)目耗用金額大的行業(yè)特點(diǎn)，其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力要超過絕大多數(shù)的行業(yè)。所以制造業(yè)通過內(nèi)部控制來加強(qiáng)內(nèi)部管理已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，制造業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和發(fā)展必然只能通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來實(shí)現(xiàn)。制造業(yè)企業(yè)可以從創(chuàng)造理想的內(nèi)控管理環(huán)境、完善內(nèi)部控制制度、對(duì)內(nèi)控管理中的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行完善、完善企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制和與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新幾方面進(jìn)行內(nèi)控管理的關(guān)鍵細(xì)節(jié)管理，在關(guān)鍵點(diǎn)上把握內(nèi)控管理的重要方面。

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