文/胡稚琴

長(zhǎng)期以來(lái)，行政事業(yè)單位政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，存在不少問(wèn)題，因此也誘發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)犯罪。因此要完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高其在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的能力。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)較為薄弱

對(duì)一個(gè)制度的良好意識(shí)，是這個(gè)制度得以建立和發(fā)揮其功能的重要前提。因此，要建立健全功能良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，首先要具備良好的內(nèi)控意識(shí)。但是現(xiàn)階段，在很多行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏充分的重視，或是對(duì)其概念模糊，理解不清，更不要說(shuō)如何具體實(shí)施以發(fā)揮作用。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立或不健全

當(dāng)前情況下，由于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些單位未曾建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是不夠健全完善，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也不夠，導(dǎo)致了其功能得不到充分的發(fā)揮，形同虛設(shè)。還有一種情況就是職責(zé)不分明，模糊不清，一些事業(yè)單位并沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些員工在行政職務(wù)上也并不分離，缺乏相互之間的制約機(jī)制，因此容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理失序，會(huì)計(jì)工作失控的現(xiàn)象。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在下面兩個(gè)方面，一是行政事業(yè)單位內(nèi)的內(nèi)控意識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不高，使會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高，得到過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的人員很少。而另外一方面的體現(xiàn)則是會(huì)計(jì)人員的道德水平不高，屈服于外界的利益誘惑，抵擋不住金錢(qián)的誘惑或是權(quán)利的壓迫，缺乏獨(dú)立的人格和精神，而作出一些有違法規(guī)的事情，比如貪污、挪用公款、鉆制度的空子，給單位和國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也給國(guó)家形象摸黑，造成不良的影響。比如江蘇女會(huì)計(jì)湯蘭英，利用職務(wù)之便貪污4萬(wàn)余元，于1977年7月24日被執(zhí)行槍決，在全省乃至全國(guó)都轟動(dòng)一時(shí)。

(四)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查不力

目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作沒(méi)有得到好的體現(xiàn)，人們的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無(wú)，無(wú)關(guān)緊要，沒(méi)有建立起適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督機(jī)制；另一方面，審計(jì)制度的建立不夠全面，比如很多單位要么沒(méi)有建立審計(jì)制度，要么即使建立了，也不夠重視，給審計(jì)工作的實(shí)施帶來(lái)巨大的困難，無(wú)法起到相應(yīng)的激勵(lì)約束作用，而審計(jì)的主要對(duì)象集中在會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料等方面，而會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，不夠全面。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的舉措

(一)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)

要改變現(xiàn)階段內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重重弊端，首要的就是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，既要有科學(xué)的理性的認(rèn)識(shí)，又要加強(qiáng)對(duì)其的作用和功能的理解和掌握。要改變之前人們存在的陳腐觀念，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是資料、文件等的簡(jiǎn)單組織形式，而是一個(gè)有效的內(nèi)部管理體系，能夠更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的作用。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事情，或是領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，而需要所有人員共同參與，從之前的被動(dòng)實(shí)施到現(xiàn)在的主動(dòng)參與，才能有效地實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制。

要轉(zhuǎn)變觀念，領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任顯得尤為重要，一是要努力提高自己的認(rèn)識(shí)程度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的學(xué)習(xí)，以獲得更好的理解和掌握，給其他人員起到榜樣作用；同時(shí)，也要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及本單位的內(nèi)控目標(biāo)，讓員工對(duì)此有深刻的認(rèn)識(shí)和了解，才能在工作中自覺(jué)履行自己的職責(zé)，主動(dòng)做好本職工作，提高本單位內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

(二)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

實(shí)際上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的并非消除一切風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有任何制度能夠一勞永逸地消除所有的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，因此達(dá)到降低行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。鑒于當(dāng)前情況下的貪污腐敗、偷稅漏稅等活動(dòng)的猖獗，一個(gè)健全的有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度勢(shì)在必行，從而從源頭上治理貪污腐敗，也使其適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制。

建立健全內(nèi)部控制制度，就要加強(qiáng)程序制約。即對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的控制需要有一套嚴(yán)格的控制程序，如授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等，也要堅(jiān)持對(duì)不相容崗位相互分離的原則，不能出現(xiàn)一個(gè)工作人員同時(shí)處在幾個(gè)工作崗位的現(xiàn)象，導(dǎo)致相互之間的監(jiān)督制約功能無(wú)法發(fā)揮作用，而且一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，要隨著時(shí)間和形勢(shì)的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，不能永遠(yuǎn)一成不變，制約其效能的發(fā)揮。要建立健全內(nèi)部控制制度,也要提高財(cái)務(wù)管理水平，需要做到對(duì)整個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，通過(guò)預(yù)算收支情況分析、開(kāi)支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等。

(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)。首先要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)在工作中的培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，同時(shí)也要注重對(duì)基本能力的培養(yǎng)，即要培養(yǎng)員工的學(xué)習(xí)能力，讓他們?cè)诮窈蟮墓ぷ髦?，能夠更好地吸收新的知識(shí)和信息，從而提高自己對(duì)行業(yè)的理解，以及熟練掌握新的業(yè)務(wù)技能。其次，也要提高會(huì)計(jì)人員的道德水平和道德素養(yǎng)，培養(yǎng)其堅(jiān)定的心志水平和崇高的職業(yè)道德水平，在各種誘惑下能夠堅(jiān)持自己的立場(chǎng)，自覺(jué)維護(hù)單位和國(guó)家的相關(guān)利益，要培養(yǎng)其責(zé)任意識(shí)，意識(shí)到自己工作的重要作用，意識(shí)到自己對(duì)維護(hù)國(guó)家利益的重要責(zé)任，在平時(shí)的工作崗位中，認(rèn)真履行職責(zé)，踏踏實(shí)實(shí)工作，不貪污腐敗，不偷稅漏稅，同時(shí)堅(jiān)定地與不法行為作斗爭(zhēng)。在高校的培養(yǎng)過(guò)程中，也要注重對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)和道德素質(zhì)的教育，二者要共同發(fā)展，都是至關(guān)重要的。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，需要領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作。要著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，要適當(dāng)?shù)厥谟鑳?nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)力以確保其審計(jì)職責(zé)的履行，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)慎重，與事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)保持暢通溝通。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保障內(nèi)部控制的有效性。各行政事業(yè)單位需要根據(jù)本單位內(nèi)部的實(shí)際情況，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，改變審計(jì)的重點(diǎn)，從之前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)了解到的實(shí)際情況，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)既經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提出建議和意見(jiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，改變之前內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)的局面。一些單位也可以聘請(qǐng)一些專(zhuān)業(yè)人員來(lái)完成此項(xiàng)工作，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行設(shè)計(jì)或評(píng)價(jià)。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門(mén)和事業(yè)單位管理制度的組成部分。當(dāng)前行政事業(yè)單位在的生存和發(fā)展面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制對(duì)提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、提供高透明度的會(huì)計(jì)信息等具有重要作用。因此要加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制體系。

[1]王幸.略論如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].中國(guó)連鎖，2014(09):123-125.

[2]柳李曉.對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(08):112-114.

[3]劉國(guó)強(qiáng).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013(12):45-47.