文/王海
在成本管理方面,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度或舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間最大的區(qū)別,就是在會(huì)計(jì)科目列示方面的區(qū)別,確切說就是把費(fèi)用從收支類中獨(dú)立出來,成為和負(fù)債類、資產(chǎn)類、收入類等并列的一類,在整體上說提升了成本管理在醫(yī)院會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)管理中的地位。
與舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度總說明相比,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度總說明內(nèi)容變化最大化的動(dòng)點(diǎn)表現(xiàn)是財(cái)務(wù)報(bào)告方面的說明規(guī)范增多,第五、六、十等條均是舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所未有的,不僅強(qiáng)化其中的費(fèi)用說明,而且將其細(xì)分為中期和年度兩種,在財(cái)務(wù)情況說明書需要列示的情況中,明文規(guī)定應(yīng)該包括“成本核算及控制情況”①。這些規(guī)定或者說變動(dòng),需要醫(yī)院財(cái)會(huì)部門對(duì)相關(guān)事項(xiàng)及問題更加重視,實(shí)際上是提升了醫(yī)院成本管理工作的壓力。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第三條規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”②,廢除了舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中“均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”③的說明,而這里所言的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條明確規(guī)定”“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”④。在這里,新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度之間實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變,一方面推動(dòng)了成本管理之核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用的差異,其中最為明顯的是科研項(xiàng)目支出的增加,及醫(yī)療支出及藥品支出被整合為統(tǒng)一的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,等等。另一方面,也提高醫(yī)院成本管理自身的要求,確切說是在精細(xì)度及科學(xué)度方面提出了更高要求,使過去未能計(jì)入的成本計(jì)入費(fèi)用中。對(duì)此,最顯著的表現(xiàn)就是醫(yī)療業(yè)務(wù)成本之“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”、“無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等次級(jí)會(huì)計(jì)科目的增加,及其系列相關(guān)事項(xiàng)的變化。
比如,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第四條之第二點(diǎn)提及“實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理”⑤,是一種帶有時(shí)代特征的新要求。另外,新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第四條提及“醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”⑥,也是舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所未有的,實(shí)際上是要求強(qiáng)化醫(yī)院成本管理的外部監(jiān)督,其中潛在的思維是推進(jìn)該方面事項(xiàng)的全面監(jiān)督。
在實(shí)務(wù)層面,除了財(cái)會(huì)部門外,其他部門對(duì)在成本管理方面的自身職責(zé)認(rèn)同度有限,在實(shí)務(wù)層面落實(shí)不足。其實(shí),即便是省級(jí)等部門的制度設(shè)計(jì)方面,也往往忽視這一點(diǎn)。對(duì)此,《安徽省醫(yī)院成本管理暫行辦法》基本上沒有這方面的規(guī)范說明,《甘肅省醫(yī)院成本管理暫行辦法》雖然有相關(guān)規(guī)定,但內(nèi)容籠統(tǒng),不具體。
部分醫(yī)院,在戰(zhàn)略層面沒有形成重視成本管理的共識(shí),僅其當(dāng)成業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面事項(xiàng)的輔助;其實(shí),不僅是特定醫(yī)院,部分地區(qū)醫(yī)療系統(tǒng)的負(fù)責(zé)部門,對(duì)醫(yī)院的管理尤其是考核方面,偏重甚至單純地關(guān)注收入方面的情況,而對(duì)成本控制方面則無形中被忽視或者輕視。落實(shí)在具體工作方面,往往只有少數(shù)特定崗位的財(cái)會(huì)人員,有意識(shí)地推動(dòng)強(qiáng)化成本管理,而系列科室和部門對(duì)這方面的認(rèn)知和自覺情況不樂觀,容易導(dǎo)致日常工作中出現(xiàn)數(shù)量雖然不大但比較普遍的浪費(fèi)現(xiàn)象。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了醫(yī)院成本核算的內(nèi)容,也強(qiáng)化了在這方面的內(nèi)在要求。不過,具體落實(shí)方面存在問題和障礙。對(duì)此,最關(guān)鍵的問題是,基于過往對(duì)成本管理工作的相對(duì)忽視,成本核算基礎(chǔ)薄弱,部分醫(yī)院的在職財(cái)會(huì)人員甚至不能勝任這方面的工作,導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊等新增內(nèi)容要求往往不能切實(shí)落實(shí)。另外一個(gè)問題,就是基于醫(yī)院運(yùn)行的特殊性,部分成本核算落實(shí)存在難題,比如藥品等物資因?yàn)椴少彸绦蛐枰雀犊?,庫房登記往往也以付款時(shí)間為準(zhǔn),但這和藥品等物資的實(shí)際入庫時(shí)間存在偏差,導(dǎo)致財(cái)物方面的成本管理難以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則推進(jìn)落實(shí)。或者是基于這個(gè)因素,同時(shí)也是認(rèn)知方面的偏差,相當(dāng)一部分醫(yī)院的成本核算存在著重視資金方面的成本核算及管理,但輕視物資方面的類似工作。
因?yàn)橹匾暢潭取⒊杀竞怂愕确矫娴南盗袉栴},還有就是大量醫(yī)院所帶有的事業(yè)單位的痕跡,致使成本費(fèi)用在具體控制方面遭遇到比較復(fù)雜的阻力,在部分科室的系列微觀可行可不行的事項(xiàng)中,更多的員工往往帶著多一事不如少一事的心理而不行,導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。另外,在采購等環(huán)節(jié),基于不當(dāng)?shù)睦嬖V求等作祟,采購成本偏高甚至過高等現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在。
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,專門提及信息系統(tǒng)方面的要求。不過,對(duì)于部分醫(yī)院來說,信息系統(tǒng)或者信息技術(shù)的滯后實(shí)際上是全面成本管理貫徹落實(shí)的瓶頸因素。目前,相當(dāng)一部分醫(yī)院所用的諸如HIS系統(tǒng)在子系統(tǒng)設(shè)置、數(shù)據(jù)口對(duì)接、兼容等方面存在較多問題,在不同程度上制約了信息共享、傳遞、統(tǒng)計(jì)的便利及效率,進(jìn)而制約了全面成本管理在醫(yī)院層面的落實(shí)。
基于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的多方面要求,需要有一個(gè)體系化的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置系統(tǒng)支撐。對(duì)此,可以參考借鑒《上海市醫(yī)院成本管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定,該辦法之“ 組織架構(gòu)及職責(zé)”部分不僅要求設(shè)置決策及監(jiān)督機(jī)構(gòu)及日常辦事機(jī)構(gòu),另外還詳細(xì)規(guī)范了相關(guān)部門的職責(zé),涉及部門多達(dá)十個(gè),職責(zé)說明非常詳細(xì)。需要注意的是,該辦法所規(guī)范的日常辦事機(jī)構(gòu)是成本管理辦公室(科),而財(cái)務(wù)部門則是有配合職責(zé)的相關(guān)部門的一個(gè)。
無論是戰(zhàn)略層面的成本管理定位、財(cái)會(huì)領(lǐng)域的成本核算,還是醫(yī)院運(yùn)行過程中的成本控制,均可能涉及到系列相關(guān)利益方的既得利益,遭遇到抵制或者障礙。對(duì)此,在戰(zhàn)略層面,意識(shí)到成本管理工作地位的提升趨勢(shì)不可違逆,高級(jí)管理層應(yīng)該明確形成切實(shí)重視成本管理工作的基調(diào);在日常工作層面,應(yīng)該通過院務(wù)會(huì)議及醫(yī)院的各種宣傳平臺(tái)等系列手段及途徑,切實(shí)營造倡導(dǎo)成本管理的氛圍,使成本管理的理念及主動(dòng)意識(shí)內(nèi)化到每一個(gè)部門及科室的員工的素質(zhì)中,并且使成本及管理管控成為日常工作中的自發(fā)行為,避免出現(xiàn)僅財(cái)會(huì)部門的部分人員關(guān)注類似工作的情況出現(xiàn)。
圍繞著全面成本管理構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制,應(yīng)該重點(diǎn)從三個(gè)方面著手,一是一定層級(jí)醫(yī)院系統(tǒng)的主管部門,應(yīng)該結(jié)合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定,制定諸如《上海市醫(yī)院成本管理暫行辦法》之類的地方規(guī)范文件,以為具體醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制提供更切實(shí)的指導(dǎo);二是特定醫(yī)院應(yīng)該立足自身實(shí)際情況,在扎實(shí)基礎(chǔ)調(diào)研及民意征求的基礎(chǔ)上,結(jié)合全面成本管理的相關(guān)理念,打造完善而且盡量細(xì)致的操作流程;三是根據(jù)確保機(jī)構(gòu)體系充分履職、流程落實(shí)及克服障礙的需要,設(shè)置并踐行包括評(píng)估及激勵(lì)機(jī)制在內(nèi)的系列配套機(jī)制。
在這方面,主要應(yīng)該有三個(gè)重點(diǎn),首先是應(yīng)該徹底落實(shí)全過程全覆蓋的成本核算,在推動(dòng)成本核算到符合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容及深度上的要求的基礎(chǔ)上,采取縱橫成本管控的思路,盡量實(shí)現(xiàn)成本核算的精細(xì)化,以為成本控制的精細(xì)化奠定基礎(chǔ)。其次是盡量頻繁的進(jìn)行成本分析,在可能的情況下盡量縮短成本分析的時(shí)間間隔,確保問題能在盡快的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)及整改。另外就是優(yōu)化提升信息系統(tǒng)構(gòu)建水平,在這方面在確保充分共享及信息傳遞便利的同時(shí),應(yīng)該注意與特定醫(yī)院設(shè)置的具體流程相契合,以推動(dòng)成本核算效率提升的同時(shí)還能為成本過程控制提供切實(shí)支撐。
注釋:
①關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的通知,財(cái)會(huì)[2010]27號(hào).
②同1
③《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,財(cái)會(huì)字(1998)58 號(hào).
④財(cái)政部 財(cái)預(yù)字[1997]286 號(hào)文件 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行),《財(cái)會(huì)月刊》 1997 年11期.
⑤同1
⑥同1
[1] 程薇.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下的成本管理[J].中國醫(yī)院,2011(06).
[2] 劉卉馥.現(xiàn)代化醫(yī)院成本管理分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(12).
[3] 唐瑞,佘加玉.加強(qiáng)醫(yī)院成本核算 改進(jìn)醫(yī)療成本管理[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014(20).