文/黃丹心

一、變動成本法在我國企業(yè)中的應用意義

變動成本法通過將固定成本作為損益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，通過這種成本計量方式，將企業(yè)生產(chǎn)預算的重點放到變動成本上面來，促進企業(yè)合理規(guī)劃自身的組織生產(chǎn)。同時，變動成本法是企業(yè)適應市場競爭機制需要的結果，通過對變動成本和固定成本的區(qū)分管理，有助于提高企業(yè)成本管理的效率和質量，對企業(yè)成本過程中可能存在的問題發(fā)現(xiàn)機制更加靈敏，為管理層提供有利的決策依據(jù)，從而促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，對變動成本法在我國企業(yè)中的應用的討論，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、變動成本法在我國企業(yè)應用中存在的局限

(一)變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖

因為變動成本法將固定成本作為損益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，這與傳統(tǒng)的會計成本的處理方式不符，這種將固定成本從成本中分離出來的方式與傳統(tǒng)的成本的概念也是相悖的，因此變動成本法可能會因為只關注了變動成本而導致對企業(yè)成本的分析不全面，甚至缺乏準確性。其次，在會計應用中改變了成本的分析結構，使用變動成本法同時也會影響相關的利潤的結果，對利潤的分析也會相應變化。因此，采用變動成本法實際上與會計準則的規(guī)定、與傳統(tǒng)成本的概念和計量方式都是不相符的，這是變動成本法在實踐應用中會遇到的一個首要的障礙。

(二)變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生影響

變動成本法在企業(yè)的實際應用中，對各項科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，從而使這些項目或指標在數(shù)值上以及內涵上都發(fā)生了變化，從而影響了企業(yè)對會計信息的使用效率。具體而言，變動成本法對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生的影響在于，通過變動成本法體現(xiàn)出來的企業(yè)成本只是總成本的一部分，而企業(yè)通用的定價方式考慮的成本是會計成本，包含了變動成本和固定成本。因此在企業(yè)定價時，會由于變動成本法把固定成本作為費用計量而降低了企業(yè)的成本。使用變動成本法中被降低了的成本，企業(yè)在定價過程中如果只考慮變動成本那么由于成本降低了產(chǎn)品的價格，結果會進一步降低企業(yè)的利潤，而如果企業(yè)在定價的過程中仍考慮變動成本和固定成本，這在變動成本法的核算方式之下，會增加產(chǎn)品定價的工作量，從而降低企業(yè)的決策效率。

(三)變動成本法在我國企業(yè)的運用實踐中難以協(xié)調對外財務報告的要求

企業(yè)在對變動成本法的運用中，會影響企業(yè)對所得稅、對存貨價值及其損益等的計量結果，如果使用變動成本法來編制財務報表，那這種編制基礎之下，固定成本作為期間費用計入損益，產(chǎn)品的存貨成本將會降低，從而影響了企業(yè)的利潤以及計稅基礎，進一步改變企業(yè)的所得稅利潤以及應分配股利等項目。因此，在運用變動成本法下計量的存貨價值和損益變動，與會計報表的現(xiàn)行的相關要求存在較大的差異，在變動成本法之下，計量企業(yè)的應稅所得和稅后利潤時，同樣也不滿足現(xiàn)行所得稅法的要求?？梢娔壳捌髽I(yè)應用變動成本法計量成本不僅在企業(yè)本身的會計系統(tǒng)內還存在眾多不兼容的規(guī)范要求，同時也難以滿足現(xiàn)行會計體系的規(guī)范性要求，目前企業(yè)對外財務報告要求的營業(yè)利潤不適合在變動成本下計量。

三、針對變動成本法在我國企業(yè)應用中存在局限的解決方法

(一)在企業(yè)會計工作中結合是變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法

變動成本法在實際應用中，存在與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖的局限性，這會嚴重限制變動成本法發(fā)揮其優(yōu)勢，增加企業(yè)在這種計量基礎之下的工作量。因此，為解決變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則不相符的問題，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結合使用，這樣企業(yè)在一些環(huán)節(jié)的會計計量中既能夠充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務報告等文件不違背會計準則和市場投資者的要求。具體而言，可以在企業(yè)的日常賬務管理中運用變動成本法，使企業(yè)在日常運營管理中可運用變動成本法對成本進行科學的分析和控制，而在對外公布財務信息時將企業(yè)的成本和利潤調整為滿足傳統(tǒng)成本核算下的要求，這樣就可以運用到對外財務報表之中。

(二)企業(yè)在變動成本法的實際運用中仍需進一步制定規(guī)范以建設其應用環(huán)境

變動成本法因為對傳統(tǒng)成本核算方式提出的挑戰(zhàn)，在企業(yè)的實際應用中，對各項科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，使用變動成本法計量的存貨價值、企業(yè)的經(jīng)營成本、所得稅以及營業(yè)利潤等均需要在進行調整之后才能滿足現(xiàn)行的會計通用規(guī)則。同時，企業(yè)自身在運用變動成本法時，也需要進一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應用建設一個合理的可行的環(huán)境。比如在變動成本法之下，對企業(yè)的變動成本和固定成本的明確劃分就顯得尤為重要，而對于采用傳統(tǒng)混合成本計量方式的企業(yè)來說，將變動成本和固定成本分離開來工作量非常大，因此企業(yè)需進一步制定規(guī)范方法，靈活地對固定成本和變動成本進行劃分和拆解。

(三)企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力

變動成本法在企業(yè)中的實際應用中，因為存在與傳統(tǒng)成本的計量方式存在較大的差異，以及與會計準則不相符，企業(yè)在將自身的會計工作調整到更為適應變動成本法的要求的過程中，在這種計量基礎之下的工作量是非常大的。因此，企業(yè)變動成本的運用對相關的工作人員提出了更高的要求，特別是會計人員不僅需要在理論上全面掌握變動成本的相關基礎內容，更要在實務中探索變動成本發(fā)的業(yè)務要求和實踐操作，企業(yè)的會計工作人員是變動成本法能夠成功應用的關鍵。企業(yè)在應用變動成本法之前，對相關工作人員的培訓預準備是非常必要的，同時為了能夠適應市場變化對企業(yè)經(jīng)營不斷提出的新要求，引入新的創(chuàng)新人才以及會計人員保持并去提升自己的專業(yè)素質也是非常必要的。所以，企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力，才能使得會計工作以及對變動成本法的探究能夠順利開展。

四、結語

綜上所述，企業(yè)在變動成本法的實際運用中，為應對變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準則相悖的局限性，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結合使用，既保證充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務報告等文件不違背會計準則和市場投資者的要求。同時，企業(yè)自身在運用變動成本法時，也需要進一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應用建設一個合理的可行的環(huán)境。企業(yè)變動成本的運用對相關的工作人員提出了更高的要求，所以企業(yè)在變動成本法的實際運用中還需進一步提升相關人員的業(yè)務能力，才能使得企業(yè)對變動成本法的探究能夠順利開展。

[1] 王寶紅.我國企業(yè)應用變動成本法研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2013 (20).

[2] 李金.我國變動成本法運用現(xiàn)狀及對策研究[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2015 (02).