文/黃丹心

一、變動成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用意義

變動成本法通過將固定成本作為損益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，通過這種成本計量方式，將企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算的重點(diǎn)放到變動成本上面來，促進(jìn)企業(yè)合理規(guī)劃自身的組織生產(chǎn)。同時，變動成本法是企業(yè)適應(yīng)市場競爭機(jī)制需要的結(jié)果，通過對變動成本和固定成本的區(qū)分管理，有助于提高企業(yè)成本管理的效率和質(zhì)量，對企業(yè)成本過程中可能存在的問題發(fā)現(xiàn)機(jī)制更加靈敏，為管理層提供有利的決策依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，因此，對變動成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用的討論，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的局限

(一)變動成本法在我國企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐中與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準(zhǔn)則相悖

因?yàn)樽儎映杀痉▽⒐潭ǔ杀咀鳛閾p益計入期間成本，而只以變動成本作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要去管理控制的主要成本，這與傳統(tǒng)的會計成本的處理方式不符，這種將固定成本從成本中分離出來的方式與傳統(tǒng)的成本的概念也是相悖的，因此變動成本法可能會因?yàn)橹魂P(guān)注了變動成本而導(dǎo)致對企業(yè)成本的分析不全面，甚至缺乏準(zhǔn)確性。其次，在會計應(yīng)用中改變了成本的分析結(jié)構(gòu)，使用變動成本法同時也會影響相關(guān)的利潤的結(jié)果，對利潤的分析也會相應(yīng)變化。因此，采用變動成本法實(shí)際上與會計準(zhǔn)則的規(guī)定、與傳統(tǒng)成本的概念和計量方式都是不相符的，這是變動成本法在實(shí)踐應(yīng)用中會遇到的一個首要的障礙。

(二)變動成本法在我國企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐中對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生影響

變動成本法在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，對各項(xiàng)科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，從而使這些項(xiàng)目或指標(biāo)在數(shù)值上以及內(nèi)涵上都發(fā)生了變化，從而影響了企業(yè)對會計信息的使用效率。具體而言，變動成本法對產(chǎn)品定價會產(chǎn)生的影響在于，通過變動成本法體現(xiàn)出來的企業(yè)成本只是總成本的一部分，而企業(yè)通用的定價方式考慮的成本是會計成本，包含了變動成本和固定成本。因此在企業(yè)定價時，會由于變動成本法把固定成本作為費(fèi)用計量而降低了企業(yè)的成本。使用變動成本法中被降低了的成本，企業(yè)在定價過程中如果只考慮變動成本那么由于成本降低了產(chǎn)品的價格，結(jié)果會進(jìn)一步降低企業(yè)的利潤，而如果企業(yè)在定價的過程中仍考慮變動成本和固定成本，這在變動成本法的核算方式之下，會增加產(chǎn)品定價的工作量，從而降低企業(yè)的決策效率。

(三)變動成本法在我國企業(yè)的運(yùn)用實(shí)踐中難以協(xié)調(diào)對外財務(wù)報告的要求

企業(yè)在對變動成本法的運(yùn)用中，會影響企業(yè)對所得稅、對存貨價值及其損益等的計量結(jié)果，如果使用變動成本法來編制財務(wù)報表，那這種編制基礎(chǔ)之下，固定成本作為期間費(fèi)用計入損益，產(chǎn)品的存貨成本將會降低，從而影響了企業(yè)的利潤以及計稅基礎(chǔ)，進(jìn)一步改變企業(yè)的所得稅利潤以及應(yīng)分配股利等項(xiàng)目。因此，在運(yùn)用變動成本法下計量的存貨價值和損益變動，與會計報表的現(xiàn)行的相關(guān)要求存在較大的差異，在變動成本法之下，計量企業(yè)的應(yīng)稅所得和稅后利潤時，同樣也不滿足現(xiàn)行所得稅法的要求。可見目前企業(yè)應(yīng)用變動成本法計量成本不僅在企業(yè)本身的會計系統(tǒng)內(nèi)還存在眾多不兼容的規(guī)范要求，同時也難以滿足現(xiàn)行會計體系的規(guī)范性要求，目前企業(yè)對外財務(wù)報告要求的營業(yè)利潤不適合在變動成本下計量。

三、針對變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中存在局限的解決方法

(一)在企業(yè)會計工作中結(jié)合是變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法

變動成本法在實(shí)際應(yīng)用中，存在與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準(zhǔn)則相悖的局限性，這會嚴(yán)重限制變動成本法發(fā)揮其優(yōu)勢，增加企業(yè)在這種計量基礎(chǔ)之下的工作量。因此，為解決變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準(zhǔn)則不相符的問題，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結(jié)合使用，這樣企業(yè)在一些環(huán)節(jié)的會計計量中既能夠充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務(wù)報告等文件不違背會計準(zhǔn)則和市場投資者的要求。具體而言，可以在企業(yè)的日常賬務(wù)管理中運(yùn)用變動成本法，使企業(yè)在日常運(yùn)營管理中可運(yùn)用變動成本法對成本進(jìn)行科學(xué)的分析和控制，而在對外公布財務(wù)信息時將企業(yè)的成本和利潤調(diào)整為滿足傳統(tǒng)成本核算下的要求，這樣就可以運(yùn)用到對外財務(wù)報表之中。

(二)企業(yè)在變動成本法的實(shí)際運(yùn)用中仍需進(jìn)一步制定規(guī)范以建設(shè)其應(yīng)用環(huán)境

變動成本法因?yàn)閷鹘y(tǒng)成本核算方式提出的挑戰(zhàn)，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，對各項(xiàng)科目的會計計量均會產(chǎn)生影響，使用變動成本法計量的存貨價值、企業(yè)的經(jīng)營成本、所得稅以及營業(yè)利潤等均需要在進(jìn)行調(diào)整之后才能滿足現(xiàn)行的會計通用規(guī)則。同時，企業(yè)自身在運(yùn)用變動成本法時，也需要進(jìn)一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應(yīng)用建設(shè)一個合理的可行的環(huán)境。比如在變動成本法之下，對企業(yè)的變動成本和固定成本的明確劃分就顯得尤為重要，而對于采用傳統(tǒng)混合成本計量方式的企業(yè)來說，將變動成本和固定成本分離開來工作量非常大，因此企業(yè)需進(jìn)一步制定規(guī)范方法，靈活地對固定成本和變動成本進(jìn)行劃分和拆解。

(三)企業(yè)在變動成本法的實(shí)際運(yùn)用中還需進(jìn)一步提升相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力

變動成本法在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用中，因?yàn)榇嬖谂c傳統(tǒng)成本的計量方式存在較大的差異，以及與會計準(zhǔn)則不相符，企業(yè)在將自身的會計工作調(diào)整到更為適應(yīng)變動成本法的要求的過程中，在這種計量基礎(chǔ)之下的工作量是非常大的。因此，企業(yè)變動成本的運(yùn)用對相關(guān)的工作人員提出了更高的要求，特別是會計人員不僅需要在理論上全面掌握變動成本的相關(guān)基礎(chǔ)內(nèi)容，更要在實(shí)務(wù)中探索變動成本發(fā)的業(yè)務(wù)要求和實(shí)踐操作，企業(yè)的會計工作人員是變動成本法能夠成功應(yīng)用的關(guān)鍵。企業(yè)在應(yīng)用變動成本法之前，對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)預(yù)準(zhǔn)備是非常必要的，同時為了能夠適應(yīng)市場變化對企業(yè)經(jīng)營不斷提出的新要求，引入新的創(chuàng)新人才以及會計人員保持并去提升自己的專業(yè)素質(zhì)也是非常必要的。所以，企業(yè)在變動成本法的實(shí)際運(yùn)用中還需進(jìn)一步提升相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力，才能使得會計工作以及對變動成本法的探究能夠順利開展。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在變動成本法的實(shí)際運(yùn)用中，為應(yīng)對變動成本法與傳統(tǒng)成本的概念以及與會計準(zhǔn)則相悖的局限性，可在企業(yè)的會計活動中將變動成本法和傳統(tǒng)的成本計量方法結(jié)合使用，既保證充分獲得變動成本法帶來的靈活性，也能夠保證企業(yè)的對外財務(wù)報告等文件不違背會計準(zhǔn)則和市場投資者的要求。同時，企業(yè)自身在運(yùn)用變動成本法時，也需要進(jìn)一步制定規(guī)范與方法以便為變動成本法的應(yīng)用建設(shè)一個合理的可行的環(huán)境。企業(yè)變動成本的運(yùn)用對相關(guān)的工作人員提出了更高的要求，所以企業(yè)在變動成本法的實(shí)際運(yùn)用中還需進(jìn)一步提升相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力，才能使得企業(yè)對變動成本法的探究能夠順利開展。

[1] 王寶紅.我國企業(yè)應(yīng)用變動成本法研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2013 (20).

[2] 李金.我國變動成本法運(yùn)用現(xiàn)狀及對策研究[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊)，2015 (02).