文/劉雪麗

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)有上市公司的意義和作用

上市公司作為經(jīng)國(guó)務(wù)院或者是國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)批準(zhǔn)，所發(fā)行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的當(dāng)今社會(huì)，將面臨著一個(gè)個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)代化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，無(wú)數(shù)企業(yè)的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對(duì)于政府或國(guó)有企業(yè)擁有百分之五十股份以上，或者沒(méi)有百分之五十但卻擁有實(shí)際控制權(quán)或重大影響的國(guó)有上市公司而言，更是要加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為國(guó)有上市公司內(nèi)部管理及運(yùn)作的工具，在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員或是被批準(zhǔn)的部門(mén)及社會(huì)審計(jì)中介組織對(duì)企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和會(huì)計(jì)資料的完整性以及單位預(yù)算情況進(jìn)行的監(jiān)督。它對(duì)建立國(guó)有上市公司現(xiàn)代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現(xiàn)代化、國(guó)際化的重要階梯。因此，必須正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國(guó)有上市公司的重大意義，并不斷加強(qiáng)國(guó)有上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、當(dāng)前國(guó)有上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及不足

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化，相關(guān)審計(jì)制度不完善

對(duì)于國(guó)有上市公司而言，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門(mén)得到的重視程度不夠，內(nèi)部管理及控制制度還未健全，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有有效實(shí)行。往往由大股東為首的利益集團(tuán)直接控制，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。而會(huì)計(jì)管理制度中的問(wèn)題，又使得財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，只對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，而對(duì)人事方面不加注意，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在履行監(jiān)督職能的時(shí)候遇到極大阻礙，嚴(yán)重影響了正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的進(jìn)行。

相關(guān)審計(jì)制度的不完善，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國(guó)有上市公司提供的股票發(fā)行或年終審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒(méi)有規(guī)范執(zhí)行，在遇到來(lái)自國(guó)有上市公司的壓力時(shí)消極對(duì)待，為了一些小的利益或個(gè)別客戶(hù)采取不公正的處理方式，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了極大不便。

(二)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意欠缺及綜合素質(zhì)有待提高

在任何一個(gè)國(guó)有上市公司中，會(huì)計(jì)人員的優(yōu)秀與否在很大程度上決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否能夠有效進(jìn)行。而當(dāng)前許多國(guó)有上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)有所欠缺，綜合素質(zhì)和能力還有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠，會(huì)進(jìn)一步弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，使國(guó)有上市公司的內(nèi)部管理難以很好地運(yùn)行，各股東、部分的利益關(guān)系也難以達(dá)到平衡。而會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，容易導(dǎo)致假賬的出現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)人員對(duì)工作態(tài)度的不認(rèn)真和責(zé)任意識(shí)的淡薄，很難真正有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。有些會(huì)計(jì)人員甚至很可能為了個(gè)人利益破壞其基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)資料隨意篡改而使信息失真。例如萬(wàn)福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營(yíng)業(yè)數(shù)目就達(dá)7.4億元，虛增的凈利潤(rùn)達(dá)1.6億元，高達(dá)九成的利潤(rùn)都是不存在的。

(三)法律法規(guī)不健全，證券監(jiān)管力度有待提高

我國(guó)當(dāng)前的法律法規(guī)雖然不斷在進(jìn)行完善和改革，但是實(shí)際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問(wèn)題。法律法規(guī)的不完善會(huì)在一定程度上阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)有上市企業(yè)中的充分發(fā)揮。而國(guó)有上市公司的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都沒(méi)有相應(yīng)的制度來(lái)進(jìn)行約束，這使得很難對(duì)一些不合理的活動(dòng)進(jìn)行追究。而即使有相應(yīng)政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對(duì)不夠，而且界限顯得有些模糊，這會(huì)導(dǎo)致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會(huì)計(jì)監(jiān)督理應(yīng)發(fā)揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會(huì)造成意識(shí)上的不重視，無(wú)形中誘導(dǎo)了違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

而證券市場(chǎng)本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監(jiān)管力度的不夠，容易使一些國(guó)有上市公司不按照證券市場(chǎng)本身的規(guī)律行事，這又進(jìn)一步減弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

三、國(guó)有上司公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的調(diào)整和改善措施

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的確立，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在國(guó)有上市公司的良好運(yùn)作是有著指導(dǎo)性作用的。會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿于公司的各個(gè)方面，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作用于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，因此，必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督所實(shí)行的領(lǐng)域擴(kuò)展到國(guó)有上市公司的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和業(yè)務(wù)過(guò)程中來(lái)，包含所有的部門(mén)。同時(shí)，要結(jié)合公司自身的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展特點(diǎn)，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。并且要在實(shí)踐中進(jìn)行分析總結(jié)，從而找出會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的不合理之處，加以完善和修改，進(jìn)一步更好地進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

為保證會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料的準(zhǔn)確和完整性，在國(guó)有上市公司內(nèi)部可建立多個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行分別管理。例如財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督及公司內(nèi)部活動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督等。細(xì)致的劃分不但可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在國(guó)有上市公司中得到更好地發(fā)揮，而且也不會(huì)引起混亂，保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

(二)提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力

會(huì)計(jì)人員在國(guó)有上市公司里發(fā)揮其效用時(shí)，往往是跟自身的綜合素質(zhì)能力緊密相關(guān)的。若是缺乏責(zé)任感，處事馬虎，是很難發(fā)揮自身能力的真正效益的。因此，應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力?？稍诠緝?nèi)部定時(shí)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)，在加深對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)一個(gè)國(guó)有上市公司的重要性的同時(shí)，不斷提高其思想覺(jué)悟，保持其高度責(zé)任感。同時(shí)培養(yǎng)他們的隨機(jī)應(yīng)變能力，在保證扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技術(shù)的前提下，能根據(jù)國(guó)有上司公司的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不斷調(diào)整自身狀態(tài)，提高自身修養(yǎng)。并定時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，再根據(jù)考核結(jié)果對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，以此方式促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作積極性，并且可以督促會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行反思，對(duì)自身的不足之處進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以便更好地實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

(三)完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，加大懲治力度

健全的法律法規(guī)對(duì)于保證會(huì)計(jì)監(jiān)督在國(guó)有上市公司的正常運(yùn)作是有著決定性作用的。它能使會(huì)計(jì)監(jiān)督在真正意義上實(shí)現(xiàn)有法可依、有法可循。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和權(quán)限都明確規(guī)定出來(lái)，做到完整并且詳細(xì)，不含有模棱兩可的詞語(yǔ)或句子，以避免借機(jī)制造假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及資料的情況的發(fā)生。而相關(guān)證券的制度也應(yīng)該要有一套系統(tǒng)的并且完整的規(guī)定，以此來(lái)加大證券監(jiān)管力度，防止一些不按規(guī)定、只為獲取私有利益的事情發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)加大懲治力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律條例，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。對(duì)于知法犯法的行為更是要嚴(yán)加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為加強(qiáng)國(guó)有上市企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸顯得愈來(lái)愈激烈。國(guó)有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時(shí)，需要不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而其中需要加強(qiáng)的就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證國(guó)有上市公司內(nèi)部管理的合理有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息及資料的真實(shí)完整，并且能有效平衡各利益關(guān)系。這在很大程度上促進(jìn)了國(guó)有上市公司的發(fā)展，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證了公司的可持續(xù)發(fā)展。

[1]楊俊娥.論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].河北企業(yè),2012(01).

[2]徐海影.論國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(16).