□文/高佳琦

（中共克拉瑪依市委黨校 新疆·克拉瑪依）

一、新疆資源稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）資源稅改革對(duì)資源型企業(yè)的影響。資源稅從價(jià)計(jì)征后，資源企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯增加，造成企業(yè)成本增加，為了維持獲利空間，會(huì)促使企業(yè)提高資源的開(kāi)采和利用率。由于原油價(jià)格是由國(guó)際市場(chǎng)決定的，我國(guó)的企業(yè)不具有定價(jià)權(quán)，增加的成本無(wú)法轉(zhuǎn)移至下游，因此只能通過(guò)企業(yè)內(nèi)部消化。從這個(gè)角度來(lái)看，此次資源稅的改革能促使資源市場(chǎng)完成資源的優(yōu)化配置。擁有雄厚的資金和改革意識(shí)的企業(yè)能以此為契機(jī)，提高開(kāi)釆技術(shù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高資源的利用率和回采率。而高耗低能、資金不充足的資源型企業(yè)，很可能因承受不了資源稅負(fù)而退出市場(chǎng)，促進(jìn)資源型企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。

（二）資源稅改革對(duì)稅收收入的影響。自資源稅改革實(shí)施以來(lái)，政策推行至今已有近五年時(shí)間了，資源稅從價(jià)計(jì)征在新疆實(shí)施后對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)是非常顯著的，2010年新疆的資源稅收入為32.47億元，同比增收20.19億元，同比增長(zhǎng)164.41%。由圖1可以看出，新疆推行資源稅改革以來(lái)，資源稅稅收收入連年增長(zhǎng)，新疆的資源優(yōu)勢(shì)有效地轉(zhuǎn)化成為了稅收優(yōu)勢(shì)，增加的財(cái)政收入為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、保護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境提供了有力的資金保障。（圖1）

圖1 2009～2013年新疆資源稅及稅收收入情況（單位：億元）

（三）資源稅改革對(duì)消費(fèi)者的影響。此次資源稅改革對(duì)石油和天然氣釆取從價(jià)計(jì)征，對(duì)于消費(fèi)者的影響并不大。對(duì)于石油，因?yàn)槲覈?guó)石油市場(chǎng)已與國(guó)際接軌，石油價(jià)格完全由國(guó)際市場(chǎng)決定，因此資源型企業(yè)增加的成本無(wú)法向下游市場(chǎng)轉(zhuǎn)嫁，石油的終端價(jià)格不會(huì)因資源稅改革而上漲。因此，石油從價(jià)計(jì)征資源稅對(duì)于消費(fèi)者幾乎無(wú)影響。對(duì)于天然氣，由于目前我國(guó)天然氣的定價(jià)方式處于國(guó)家指導(dǎo)價(jià)階段，定價(jià)來(lái)源包括井口價(jià)格、管輸價(jià)格、管網(wǎng)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、運(yùn)營(yíng)成本等。天然氣價(jià)格形成機(jī)制并未完全市場(chǎng)化，還帶有行政干預(yù)的色彩。因此，從理論上說(shuō)，天然氣從價(jià)計(jì)征資源稅導(dǎo)致的企業(yè)成本增加也不會(huì)向下游消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁。

（四）資源稅改革對(duì)資源產(chǎn)品出口的影響。近年來(lái)，國(guó)家多次調(diào)整資源型產(chǎn)品的退稅率，但是隨著國(guó)際資源性產(chǎn)品供需矛盾的加劇，資源產(chǎn)品出口與內(nèi)銷相比能帶來(lái)更可觀的利潤(rùn)。資源稅從量定額時(shí)，我國(guó)資源企業(yè)的資源稅負(fù)是相對(duì)較低的，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上具有一定的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。出口的資源產(chǎn)品大多是未加工或初加工的礦產(chǎn)品，這些礦產(chǎn)品的工業(yè)附加值低，這種以犧牲自然資源來(lái)?yè)Q取企業(yè)利潤(rùn)的方式造成我國(guó)資源的大量流失，加劇了國(guó)內(nèi)資源的供需矛盾。資源稅從價(jià)計(jì)征后，資源型企業(yè)成本增加，從短期看，減少資源產(chǎn)品的出口，有利于緩解國(guó)內(nèi)資源供應(yīng)緊張的局面，維護(hù)國(guó)家資源安全；從長(zhǎng)期來(lái)看，有利于促使資源出口企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高科技水平，提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力。

（五）資源稅改革對(duì)新疆區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響。自然資源豐富的新疆為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展輸出了大量的自然資源，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)對(duì)東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了支持，然而由于資源產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格偏低，中西部地區(qū)未獲得應(yīng)有的財(cái)政收入。對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，豐富的礦產(chǎn)資源能在中短期內(nèi)給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)帶來(lái)一定程度發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了開(kāi)釆資源產(chǎn)生的一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，我國(guó)中西部地區(qū)陷入了“資源詛咒”。資源稅改為從價(jià)計(jì)征能增加資源輸出地的財(cái)政收入，為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、保護(hù)自然環(huán)境等提供資金保障，有利于促使中西部的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，充分利用自然資源，減少資源浪費(fèi)。這將有利于縮小區(qū)域差異，促進(jìn)東、中、西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、新疆資源稅改革路徑優(yōu)化

看到資源稅改革成效的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)資源稅制還存在的問(wèn)題，例如計(jì)稅依據(jù)和稅率的確定不夠科學(xué)、資源稅征稅范圍較窄、“資源詛咒”等問(wèn)題。資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征是我國(guó)資源稅改革的開(kāi)端，但還不夠完善，為此對(duì)完善資源稅制提出一些建議。

（一）以儲(chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)。石油和天然氣資源稅從量計(jì)征時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是資源的銷售量，從價(jià)計(jì)征后的計(jì)稅依據(jù)是資源的銷售額，這意味著企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，無(wú)論開(kāi)采了多少數(shù)量的自然資源，只要是不銷售就不必繳納資源稅。這就在一定程度上造成了盲目開(kāi)采資源的行為，企業(yè)也無(wú)需對(duì)此付出代價(jià)。針對(duì)該情況，資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)從資源的銷售額改為資源的儲(chǔ)量。以資源儲(chǔ)量作為主要計(jì)稅依據(jù)后，當(dāng)納稅人在獲取了一定數(shù)量的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量后，需依據(jù)儲(chǔ)量上繳資源稅，假使采掘企業(yè)按儲(chǔ)量上繳資源稅后卻不足量開(kāi)釆，那多繳納的稅款對(duì)其而言，是一筆不小的損失。以資源儲(chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)督促企業(yè)有效規(guī)劃資源開(kāi)采活動(dòng)，提高回采率，更好地提升資源利用率。

（二）提高資源稅率水平。參考國(guó)際上其他國(guó)家的資源稅稅率的設(shè)定，我國(guó)資源稅稅率是相對(duì)偏低的。目前，新疆地區(qū)石油和天然氣的稅率是銷售額的5%，由于存在減免稅的情況，實(shí)際征收率是低于5%的。然而，國(guó)外很多國(guó)家的資源稅率是高于我國(guó)的，例如自2012年7月1日起澳大利亞資源稅稅率就高達(dá)40%，再如俄羅斯僅礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅一項(xiàng)稅率就為17%。當(dāng)然，資源稅稅率是要根據(jù)各國(guó)具體國(guó)情設(shè)定的，并不是越高越好，而是要兼顧節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和財(cái)政收入。我國(guó)在推廣資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí)可適當(dāng)提高稅率。具體來(lái)說(shuō)，可根據(jù)資源產(chǎn)品的稀缺性程度、是否可再生、經(jīng)濟(jì)效用大小以及開(kāi)采對(duì)環(huán)境造成的影響等因素制定差別稅率，稅率應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出資源的稀缺性和不可再生性。一些礦產(chǎn)資源一經(jīng)人類開(kāi)發(fā)利用就無(wú)法或者需要很長(zhǎng)時(shí)間才能得到恢復(fù)，如煤、鐵、石油等。資源稅率水平較低會(huì)導(dǎo)致資源的使用成本偏低，難以起到促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用的作用。稅率的確定要綜合考慮多種因素，在確定資源稅率時(shí)，應(yīng)該遵循以下原則：一是稅率水平應(yīng)該最大程度的反映資源開(kāi)采的邊際成本，即稅負(fù)水平應(yīng)該使負(fù)的外部效應(yīng)內(nèi)部化；二是稅率水平的確定應(yīng)該充分考慮礦產(chǎn)資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)具有不同經(jīng)濟(jì)價(jià)值的礦產(chǎn)資源實(shí)行差別稅率；三是提高稅率水平要循序漸進(jìn)，避免對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成較大的沖擊。

（三）適度擴(kuò)大資源稅從價(jià)計(jì)征的范圍。目前，從價(jià)計(jì)征的資源范圍比較狹窄，僅僅局限在石油和天然氣，資源稅未來(lái)的改革方向應(yīng)適度擴(kuò)大資源稅的征收范圍。煤炭資源是除石油、天然氣外的重要能源資源，煤炭資源為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持，但開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。提高煤炭資源的利用率，將煤炭納入資源稅從價(jià)計(jì)征范圍是改革的未來(lái)方向。新疆已列入國(guó)家第十四大重要煤炭基地，從西部、乃至全國(guó)來(lái)看，新疆的煤炭開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是非常具有潛力的，煤炭產(chǎn)業(yè)正成為自治區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長(zhǎng)極。因此，在新疆資源稅從價(jià)計(jì)征試點(diǎn)中納入煤炭資源是必然的，然而煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的稅率設(shè)計(jì)要適宜，并且要循序漸進(jìn)。除石油和天然氣這兩種重要的能源資源以外，鐵礦石、錳礦石和鉻礦石等黑色金屬礦原礦也具有重要的工業(yè)地位和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且均屬于不可再生資源，目前的從量定額稅額為2元至30元/噸，建議在資源稅從價(jià)計(jì)征的推廣過(guò)程中，可以將其納入從價(jià)計(jì)征范圍，并適當(dāng)提高其稅率，使資源產(chǎn)品的價(jià)格真實(shí)體現(xiàn)其價(jià)值。

（四）打破“資源詛咒”，加大補(bǔ)償力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。資源富集地區(qū)往往存在負(fù)外部性強(qiáng)、環(huán)境代價(jià)沉重、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一等情況，要想破解這種“資源詛咒”，就必須建立起能夠適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效補(bǔ)償機(jī)制，并將森林資源、草原資源、湖泊資源等除水資源、礦產(chǎn)資源之外的其他自然資源，也納入到資源稅的稅收體系管理辦法，對(duì)其征收資源稅，以減少資源的過(guò)度開(kāi)采和浪費(fèi)。擁有豐富的自然資源對(duì)一個(gè)地區(qū)來(lái)說(shuō)是優(yōu)勢(shì)，要充分發(fā)揮出這種優(yōu)勢(shì)，同時(shí)要積極地推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，擺脫經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資源的高度依賴。促進(jìn)旅游業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，將促進(jìn)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)結(jié)合起來(lái)。

[1] 陳少克.資源稅改革：現(xiàn)狀、問(wèn)題與思路[J].財(cái)會(huì)研究，2012.13.

[2] 耿飛.資源稅改革方向和效應(yīng)分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011.2.

[3] 劉植才，劉榮.論我國(guó)資源稅的職能定位.稅務(wù)研究，2012.10.