蘇曉燕

【摘 要】本文擬對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行解讀，主要是對(duì)該制度發(fā)布的背景，修訂的基本原則、修訂的亮點(diǎn)進(jìn)行解讀，幫助廣大會(huì)計(jì)人員正確理解新制度。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；解讀

一、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的必要性

原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行將近20年，自1998到現(xiàn)在，對(duì)于加強(qiáng)各類(lèi)事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作、服務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理起到了很大作用。但是隨著這么多年以來(lái)，很多情況已發(fā)生了很大的變化，特別是我國(guó)深化財(cái)政體制改革、改革各類(lèi)事業(yè)單位體制，對(duì)事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出了新時(shí)代的要求，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用，急需要與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行改革，適應(yīng)目前新的情況和要求。

1.與公共財(cái)政預(yù)算相適應(yīng)。2000年以來(lái)，不斷建設(shè)公共財(cái)政體制，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、政府采購(gòu)實(shí)施條例的發(fā)布等各項(xiàng)財(cái)政改革全面深化，原來(lái)的制度應(yīng)該做出必要的調(diào)整和修訂，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保新的財(cái)政改革政策的實(shí)施到位，需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

2.配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)務(wù)規(guī)則》）實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》在規(guī)范各類(lèi)事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理進(jìn)一步明確，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位準(zhǔn)確核算收入、支出或者成本費(fèi)用、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了許多新的要求，亟需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以適應(yīng)事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理規(guī)范要求。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、提供更加精細(xì)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著近年來(lái)我國(guó)全面深化改革戰(zhàn)略的實(shí)施，由此而帶來(lái)事業(yè)單位各方面環(huán)境有了很大變化，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在很多的方面出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，比如基建和大賬不能很好的進(jìn)行銜接、固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊造成固定資產(chǎn)虛列賬表、資產(chǎn)列報(bào)不是太準(zhǔn)確、各類(lèi)事業(yè)單位核算財(cái)政補(bǔ)助不是很明晰，會(huì)計(jì)報(bào)表架構(gòu)不能全面反映等，都直接和間接影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，因此亟需進(jìn)行修訂原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。另外，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展的打擊“假發(fā)票”、治理各單位私設(shè)“小金庫(kù)”等專(zhuān)項(xiàng)治理工作中，要求修訂原來(lái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督行為，確保會(huì)計(jì)信息的客觀性、全面性。

二、修訂原來(lái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該遵循的基本原則

1.修訂原來(lái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須保持步調(diào)一致。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)在2012年1 2月6日以財(cái)政部第72號(hào)令的形式正式頒布，明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種、會(huì)計(jì)6大信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、一般會(huì)計(jì)核算計(jì)量的主要原則，這是制定所有行業(yè)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在全部的事業(yè)單位中起到統(tǒng)馭作用。新制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位也要遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》既保持了現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定要求和財(cái)務(wù)管理框架基本不變的前提下，專(zhuān)門(mén)針對(duì)各類(lèi)事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)實(shí)施條例、各類(lèi)非稅收入管理等各項(xiàng)現(xiàn)代財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修改。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的思路和定位與新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》保持高度的一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力對(duì)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。

3.適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)政制度改革科學(xué)化、精細(xì)化的原則。修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映事業(yè)單位的收入、支出或者成本、各類(lèi)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中專(zhuān)門(mén)增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，這將提供更為精細(xì)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的作用。

4.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。這次新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，主要是解決各類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)際核算中的新問(wèn)題，特別是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊、無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)、基建賬與大賬不一致、財(cái)政補(bǔ)助資金核算不明晰、一些重要業(yè)務(wù)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中做了相關(guān)改革，從而將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和水平。

三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的主要變化

1.會(huì)計(jì)制度制定的目的更加明確。

2.規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)。

3.會(huì)計(jì)科目更注重反映政府的受托責(zé)任。

（1）資產(chǎn)類(lèi)科目更重視資產(chǎn)價(jià)值管理。增加了“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“累計(jì)折舊”、“存貨”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“待處置資產(chǎn)損溢”等會(huì)計(jì)科目。（2）負(fù)債類(lèi)科目更清晰反映出應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。增加了“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等3個(gè)會(huì)計(jì)科目。（3）凈資產(chǎn)類(lèi)科目強(qiáng)調(diào)了政府財(cái)政性資金使用的嚴(yán)肅性。增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等。（4）收人類(lèi)科目體現(xiàn)事業(yè)發(fā)展的一般性資金的來(lái)源狀況。刪除了“撥人專(zhuān)款”科目。（5）支出類(lèi)科目的縮減與收入科目協(xié)調(diào)一致。刪除了6個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別是“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“成本費(fèi)用”“銷(xiāo)售稅金”等。

參考文獻(xiàn)：

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社