【摘 要】在我國(guó)，個(gè)人所得稅不但發(fā)揮著增加政府的財(cái)政收入的功能，它同時(shí)也是調(diào)節(jié)貧富懸殊，維持社會(huì)和諧穩(wěn)定的工具。隨著我國(guó)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在這近三十年的不斷改革中，個(gè)人所得稅的征收正趨向逐步完善，但我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收管理上還不盡人意。本文通過(guò)闡述個(gè)稅的征收管理現(xiàn)狀，分析我國(guó)個(gè)稅征管方面的弊端及原因。最后，對(duì)我國(guó)的個(gè)稅征收管理提出了完善的建議。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；征收管理制度

個(gè)人所得稅在我國(guó)的稅收體系中占有重要地位，它既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收實(shí)行自行申報(bào)制度與代扣代繳相結(jié)合的原則，主要實(shí)行代扣代繳。自行申報(bào)納稅是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)實(shí)以繳納個(gè)人所得稅的一種方法。代扣代繳納稅是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算納稅額，從其所得中扣出并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

一、我國(guó)個(gè)稅征管方面的弊端及原因

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制已滯后于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，其不足之處體現(xiàn)在以下方面：

1.個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)缺憾

現(xiàn)行的個(gè)稅稅制最大的缺點(diǎn)就是其不能按納稅人的納稅能力原則征稅。從計(jì)征的范圍上，分類(lèi)所得稅制僅限于對(duì)列舉出來(lái)的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，不能全面包括個(gè)人的全部收入來(lái)源，而且 “正列舉”應(yīng)稅項(xiàng)目是不公平的。另外，同樣收入總額，但收入來(lái)源多的納稅人，便可通過(guò)各種收入項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。分類(lèi)所得稅制是極容易產(chǎn)生納稅籌劃空間的，導(dǎo)致稅款流失。從稅率的應(yīng)用上，采用超額累進(jìn)稅率來(lái)計(jì)征應(yīng)納稅額，由于設(shè)置的稅階過(guò)多及遞進(jìn)稅率過(guò)高問(wèn)題，因而會(huì)設(shè)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃來(lái)調(diào)節(jié)，造成多稅階的設(shè)計(jì)是“形同虛設(shè)”。

2.金融制度缺失對(duì)個(gè)稅的征管帶來(lái)困難

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，多種經(jīng)濟(jì)成份共同發(fā)展，個(gè)人收入的來(lái)源逐步呈現(xiàn)多元化，渠道逐漸擴(kuò)大化，從單一的工薪所得趨向多元化發(fā)展。此外，還存在大量的實(shí)物分配形式，這對(duì)于個(gè)稅的征管方面帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有建立一套完善和有效的機(jī)制去限制或監(jiān)控現(xiàn)金流動(dòng)情況，造成稅源流失情況嚴(yán)重。此外，在財(cái)產(chǎn)及證券等的實(shí)名制度沒(méi)有完善的情況之下，個(gè)人財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)情況也不能有效地掌握。

3.稅收征管信息流動(dòng)不暢

由于目前征管體制局限，稅收征管信息的傳遞不順暢，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，時(shí)效性也較低。除了跨區(qū)方面的信息傳遞出現(xiàn)障礙外，同級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間也會(huì)出現(xiàn)阻礙。同時(shí)，由于稅務(wù)部門(mén)與其它相關(guān)的政府部門(mén)或銀行機(jī)構(gòu)缺乏實(shí)際性的配合措施，因此不能實(shí)現(xiàn)信息共享，出現(xiàn)了大量漏洞與成本的浪費(fèi)。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門(mén)是無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總其收入，要求其納稅。

4.公民的納稅意識(shí)不足

我國(guó)由于一直以來(lái)受到稅收體制與征管模式的不良影響，普遍人對(duì)納稅意識(shí)淡薄，這增加了個(gè)人所得稅的征管困難。2008年 1至3月份，實(shí)行了第一次自行申報(bào)個(gè)稅的操作，但是整體申報(bào)率低。納稅人的納稅意識(shí)淡薄，義務(wù)與權(quán)利并不對(duì)等，造成納稅人的心態(tài)不平衡，對(duì)稅收產(chǎn)生抵觸情緒，對(duì)納稅缺乏主動(dòng)性。

二、完善我國(guó)個(gè)稅征收管理的建議

針對(duì)以上不足之處，我國(guó)個(gè)稅的征管制度應(yīng)從以下幾方面完善：

1.改革個(gè)稅的稅制

我國(guó)個(gè)稅的征管制度應(yīng)該隨國(guó)際社會(huì)的趨勢(shì)，由按月或按次改為全部以按年綜合計(jì)算、扣減、繳納稅款的模式，以實(shí)現(xiàn)較公平及征管效益相對(duì)較高。加強(qiáng)機(jī)構(gòu)間合作明確將大部分的資本所得和附加的福利納入征稅范圍。對(duì)于這些工資以外的變相收入，我國(guó)必須在個(gè)稅法中列明有關(guān)征收范圍及標(biāo)準(zhǔn)的條文，加強(qiáng)個(gè)人納稅信息的監(jiān)控機(jī)制，藉以全面掌握有關(guān)稅源，堵塞稅收漏洞。此外，由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展進(jìn)度不一致，各地區(qū)個(gè)人收入水平存在大的差異，我國(guó)可考慮給予地方政府權(quán)力去設(shè)定，然后給予中央審批后執(zhí)行。

2.減少現(xiàn)金交易

我國(guó)應(yīng)逐步減少現(xiàn)金交易，以加強(qiáng)資金流動(dòng)的監(jiān)管，使稅收征管信息更加完備。改革的措施應(yīng)包括普及個(gè)人支票的使用，以銀行卡作為支付手段，以及推廣信用卡的使用等。與此同時(shí)，須向商家推廣以電子貨幣作為客戶回款的工具，增加其操作網(wǎng)點(diǎn)，使消費(fèi)者感到快捷方便。

3.建立個(gè)人納稅專戶及個(gè)稅數(shù)據(jù)庫(kù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)須為每個(gè)納稅人設(shè)置個(gè)人的納稅專戶，依托其身份證號(hào)碼，編制全國(guó)納稅人的識(shí)別號(hào)碼，按照“一戶式”管理的要求，建立準(zhǔn)確完備的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來(lái)源和其它涉稅信息進(jìn)行全面的搜集及整理，從而建立及運(yùn)行一個(gè)龐大的納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)碼還應(yīng)強(qiáng)制用于銀行儲(chǔ)蓄存款，購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以加強(qiáng)監(jiān)控個(gè)人財(cái)產(chǎn)及資產(chǎn)的流動(dòng)情況。此外，須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。

4.加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

建立及鞏固一套較為健全的個(gè)稅的征收法規(guī)，明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和有關(guān)納稅人的權(quán)利和法律責(zé)任，對(duì)個(gè)人稅不申報(bào)和虛報(bào)的行為從重處罰；此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)須作出廣泛的宣傳教育配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能由管理型轉(zhuǎn)為服務(wù)型，使納稅人清楚自身的納稅責(zé)任提高公民納稅的自覺(jué)性。

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作者簡(jiǎn)介：

馮云曉（1992-），女，漢族，河北省邯鄲市人，河北大學(xué)管理學(xué)院財(cái)政學(xué)在讀。