周奕吟

(四川農(nóng)業(yè)大學管理學院，四川 成都 611130)

一、引言

自安然、世通以及國內(nèi)銀廣夏、鄭百文等一系列財務(wù)舞弊事件以來，人們發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息系統(tǒng)和會計制度的巨大缺陷，內(nèi)部控制問題引起人們的強烈關(guān)注。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)極為重要的一項內(nèi)部治理機制，擔負著糾錯防弊、保證組織健康發(fā)展的重要職能，持續(xù)影響著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。在2010年，財政部副部長王軍也發(fā)表講話，“貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，可以促進我國企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展。”說明我國針對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展開始從內(nèi)部控制方面探究。

美國COSO委員會的內(nèi)部控制框架文件是當今世界上公認的最具有權(quán)威性的內(nèi)部控制文件。美國發(fā)起組織委員會(COSO)所做的《內(nèi)部控制－整體框架》認為，內(nèi)部控制是企業(yè)的董事會、管理當局和其他人員為達到下列目標提供合理保證的過程：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效果和效率；相關(guān)法律法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。

關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的研究，美國財務(wù)學家羅伯特·希金斯(Robert.c.Higgins)與詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)的貢獻最為突出。羅伯特·希金斯建立了可持續(xù)增長模型開創(chuàng)了從定量角度研究企業(yè)增長問題的先河，構(gòu)建了可持續(xù)增長靜態(tài)模型。其模型基于的基本思想是,在公司沒有改變經(jīng)營效率和財務(wù)政策的情況下,一個公司銷售的增長取決于公司資產(chǎn)的增加,而公司資產(chǎn)的增加則取決于股東權(quán)益的增長率。詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)在羅伯特·希金斯的定義基礎(chǔ)上發(fā)展了可持續(xù)增長率，強調(diào)可持續(xù)增長率是計劃問題，而不是事后分析。范霍恩教授根據(jù)不同的經(jīng)濟環(huán)境分別建立了財務(wù)可持續(xù)增長率的穩(wěn)態(tài)模型和動態(tài)非均衡模型。

二、內(nèi)部控制與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展是目標，內(nèi)部控制是手段；二者相互依存，相互影響，共同推動股份公司的發(fā)展壯大。內(nèi)部控制的“內(nèi)部”不單是指企業(yè)內(nèi)部獨立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系(王軍，2010)?！皟?nèi)部控制不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需要，更是企業(yè)內(nèi)生需要”(劉玉廷，2010)。有效的內(nèi)部控制能使資源得到合理配置，提高生產(chǎn)率，防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部面臨的風險，使企業(yè)得到長遠發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制與的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系主要從經(jīng)營業(yè)績、戰(zhàn)略目標、企業(yè)決策管理能力和利益相關(guān)者這幾個方面來體現(xiàn)。

第一，經(jīng)營業(yè)績直觀反映由企業(yè)經(jīng)營活動而帶來的整體財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，經(jīng)營業(yè)績越好，企業(yè)的可持續(xù)增長率越高，越有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)營業(yè)績主要受內(nèi)部環(huán)境的影響。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制的有效實施有利于內(nèi)部治理環(huán)境的優(yōu)化，從而提高經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第二，可持續(xù)發(fā)展是戰(zhàn)略目標的要求，2004年4月美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上頒布了《企業(yè)風險管理框架》，在內(nèi)部控制整體框架目標的基礎(chǔ)上加入戰(zhàn)略目標，將風險管理作為內(nèi)控重點，有效識別防范各種風險從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，企業(yè)決策管理能力影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而公司治理結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略決策有效性得以發(fā)揮的重要前提，公司治理是內(nèi)部控制的有機組成組成部分。如股權(quán)集中度能提高公司治理效率，獨立董事獨立性越強越能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第四，股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等利益相關(guān)者都是內(nèi)部控制的對象。利益相關(guān)者的企業(yè)社會責任已納入到企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范建設(shè)中。自覺承擔社會責任從長期來看能樹立企業(yè)形象，能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展營造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

綜上所述，內(nèi)部控制是公司可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是目標，有效的內(nèi)部控制是實現(xiàn)目標的有力保障。實施內(nèi)部控制，不能以傷害公司可持續(xù)發(fā)展為代價。

三、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制要素

(一)內(nèi)部審計

目前內(nèi)部監(jiān)督缺陷是因為內(nèi)部審計職能不健全,雖然部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但仍存在著審計職能定位模糊、審計方法落后、審計機構(gòu)設(shè)置不健全等情況，影響了企業(yè)對公司財務(wù)真實性和可靠性審查。

(二)股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國國有股控股公司中大股東控股現(xiàn)象比較嚴重。中大股東控股容易對其他股東的利益產(chǎn)生侵害形成集權(quán)，不利于公司的積極性和創(chuàng)造性，一旦決策失誤，可能會產(chǎn)生巨額損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)

目前國內(nèi)兩職合一現(xiàn)象較為嚴重常見，內(nèi)部人控制嚴重，削弱了內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。使企業(yè)的資源難以進行整體調(diào)配和分配，影響企業(yè)資源的優(yōu)化配置，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力降低。

四、基于可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制建設(shè)建議

(一)建立健全內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計獨立性缺失是內(nèi)部審計缺陷的主要原因，所以企業(yè)需要建立一套完整的監(jiān)督、控制體系。建立獨立有效的監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門，根據(jù)公司實際情況，制定完善相關(guān)制度。對不相容的職務(wù)進行分工合理設(shè)置，形成崗位、部門互相牽制的格局。

(二)平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)。

公司可以適當引入民營資本、外國企業(yè)資本等非國有資本到本公司中，使公司的投資主體多元化，縮減大股東股權(quán)集權(quán)。

(三)建立有效的獨立董事激勵機制

獨立董事的出現(xiàn)就是針對內(nèi)部控制問題，通過引入獨立董事對董事會形成制衡，增強了董事會對經(jīng)理人和大股東的獨立性和監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。然而，獨立董事的引入也帶來了收益和成本，衍生出兩權(quán)分離的委托代理問題。為解決該問題，提高內(nèi)部控制有效行使，可以建立獨董激勵機制，如分配獨董公司股票，使他們能分攤利潤并承擔風險，為公司的長遠發(fā)展而努力改善公司經(jīng)營管理。

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