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        企業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究

        2015-08-04 02:12:25
        時代金融 2015年20期
        關(guān)鍵詞:狀況體系評價

        趙 璐

        (山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,山東 青島 266000)

        所謂企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系就是這樣一種管理機(jī)制,它對企業(yè)的經(jīng)營活動起著規(guī)范作用,使企業(yè)在提高自身經(jīng)營狀況方面以及規(guī)避風(fēng)險方面發(fā)揮重要作用。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制評價體系不僅使企業(yè)的自身建設(shè)更加全面,而且能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實施。

        一、內(nèi)部控制評價的簡單介紹

        所謂內(nèi)部控制評價就是通過進(jìn)行調(diào)查、測試、分析和評價等活動對企業(yè)所設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理并且是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行綜合評價。其目的主要有以下三個方面:

        一是對企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量進(jìn)行有效評價,這樣可以是政府部門和社會其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)對本企業(yè)的內(nèi)控體系有個較為全面的了解。

        二是對企業(yè)形成一種有效制約,從而促進(jìn)加強(qiáng)對內(nèi)部控制質(zhì)量的提高,是企業(yè)的內(nèi)控體系更全面,更符合企業(yè)實際經(jīng)營狀況,對企業(yè)的利益相關(guān)者起到一定的利益保護(hù)作用。

        三是對企業(yè)自身來說也是一種自我完善的過程,通過對內(nèi)控的整個評價過程,了解企業(yè)在公司治理中存在的缺點和不足,使得企業(yè)的治理更加有效,從而達(dá)到提高經(jīng)營效率的目的。同時,有效的內(nèi)控評價可以為企業(yè)的投資者提供重要投資依據(jù),從而增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)實力。

        二、企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建過程

        企業(yè)對自身內(nèi)控狀況進(jìn)行評價往往通過指標(biāo)進(jìn)行,指標(biāo)的完成情況能夠反映出企業(yè)內(nèi)控的綜合狀況。在設(shè)計指標(biāo)時一般遵循以下原則:一是全面性原則,設(shè)計的指標(biāo)應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)控的各個構(gòu)成要素,全面反映企業(yè)內(nèi)控的狀況;二是有效性原則,應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā),能客觀描述內(nèi)部控制的狀況,具有可操作性;三是成本效益原則,選擇指標(biāo)時應(yīng)重點關(guān)注那些易出現(xiàn)問題和風(fēng)險的關(guān)鍵點,把握好對重要控制點的評價;四是可操作性原則,要求評價指標(biāo)的選取要切合實際;五是靈活性原則,要求選取的指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體經(jīng)營狀況的變化而變化,對指標(biāo)的具體構(gòu)成以及所占權(quán)重進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

        評價體系的構(gòu)建具體為:一是對控制環(huán)境而言,應(yīng)從公司的治理方面、機(jī)構(gòu)內(nèi)部組成、人員設(shè)置以及企業(yè)文化等方面進(jìn)行評價。二是風(fēng)險評估方面,從公司層面主要通過公司目標(biāo)的概括性與適當(dāng)性、公司戰(zhàn)略計劃的關(guān)聯(lián)性與一貫性;從業(yè)務(wù)層面包括業(yè)務(wù)活動層次目標(biāo)與公司目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃的一致性、其與重要業(yè)務(wù)流程的相關(guān)性。三是控制活動方面,主要從每項業(yè)務(wù)活動是否有恰當(dāng)?shù)目刂普咭约罢呤欠竦玫綀?zhí)行方面進(jìn)行評價。四是對企業(yè)信息方面的評價應(yīng)從信息傳達(dá)的有效性和及時性以及企業(yè)內(nèi)外部之間的溝通是否充分等方面進(jìn)行評價。五是企業(yè)日常監(jiān)控過程應(yīng)包括對企業(yè)的內(nèi)控是否在一定時期進(jìn)行有效評價,企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計部門是否有效運(yùn)行以及員工能否履行好自身職責(zé)等方面。

        三、當(dāng)前對企業(yè)內(nèi)控的評價存在的問題

        當(dāng)前社會,許多企業(yè)往往只重視內(nèi)部控制的構(gòu)建而忽視對內(nèi)控的評價,企業(yè)的內(nèi)控是否得到有效運(yùn)行通過整個評價過程才能反映出來,企業(yè)對內(nèi)控評價的忽視導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn):

        (一)對內(nèi)控評價的主體模糊不清

        一般認(rèn)為內(nèi)部控制評價主體是企業(yè)自身的內(nèi)審部門以及會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。但只憑借注會對企業(yè)定期的財務(wù)報告進(jìn)行評價,并不能全面評價整個企業(yè)的內(nèi)控狀況,因此,對評價主體的認(rèn)識十分關(guān)鍵。實際上很多企業(yè)并沒有設(shè)立專門的內(nèi)審部門,有的即使設(shè)立了專門的組織部門但也因為缺乏獨立性而形同虛設(shè)。

        (二)企業(yè)內(nèi)控評價采用的方法較為簡單

        目前對內(nèi)控的評價主要采用調(diào)查問卷或者調(diào)差表,以及對內(nèi)部控制流程圖進(jìn)行評價等主觀因素干擾較強(qiáng)的方法,得到的效果往往與實際出現(xiàn)偏差。所達(dá)到的評價效果不明顯,從而對企業(yè)的約束作用就會明顯下降。

        (三)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄

        德勤在2009年5月挑選了40家披露內(nèi)部控制評價報告的公司進(jìn)行重點調(diào)查,結(jié)果顯示僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)對內(nèi)控的評價過程只注重流程層面,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程。

        (四)對內(nèi)控的評價考核機(jī)制并不完善

        我國許多企業(yè)制定了很多的內(nèi)部控制條文,但大多只是“紙上談兵”,用以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計。另外,由于審計、會計人員的經(jīng)濟(jì)利益直接由單位經(jīng)營者掌握和決定,無法真正行使監(jiān)督職權(quán),使得內(nèi)控的作用無法發(fā)揮出來。

        四、完善內(nèi)部控制評價體系的建議

        (一)評價主體應(yīng)該多元化

        評價主體應(yīng)該多元化,讓與企業(yè)利益相關(guān)的群體都參與到企業(yè)內(nèi)控的評價中來,如企業(yè)的投資者,內(nèi)部員工,社會監(jiān)督部門等。比如,證券監(jiān)管部門可以通過抽查制度對上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計情況進(jìn)行監(jiān)督;銀行可以較客觀地對上市公司進(jìn)行風(fēng)險評估;職員代表可以對內(nèi)部控制的實際執(zhí)行力進(jìn)行評價。

        (二)采用定性和定量相結(jié)合的評價方法

        定性評價方法主要是對內(nèi)部控制制度的合法性、有效性以及經(jīng)濟(jì)適用性進(jìn)行評價,但定性評價受評價主體自身主觀影響較大從而缺乏客觀性。定量評價方法通過數(shù)學(xué)分析模型以其科學(xué)、精確、可比的特點作出恰當(dāng)?shù)脑u價,客觀性較強(qiáng)。所以應(yīng)將兩種方法結(jié)合起來綜合反映企業(yè)內(nèi)控狀況。

        (三)擴(kuò)大參與內(nèi)控評價的客體范圍

        在評價企業(yè)內(nèi)控時應(yīng)設(shè)立多重目標(biāo),全面反映企業(yè)內(nèi)部控制狀況,使企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價的難度加大。企業(yè)內(nèi)控體系越全面,對風(fēng)險的預(yù)警能力和控制能力越強(qiáng),從而對企業(yè)的治理狀況進(jìn)行有效評價和分析,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況的完善。

        (四)評價結(jié)果應(yīng)該公開化

        要求上市公司管理層使用恰當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)來評價其內(nèi)部控制的有效性,其他內(nèi)控評價參與機(jī)構(gòu)對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審核,并通過規(guī)范的報告格式,向社會公眾詳細(xì)披露內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。評價結(jié)果的公開化,能夠使社會及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員了解企業(yè)的內(nèi)控狀況,對企業(yè)做出科學(xué)合理的評價,有效引導(dǎo)企業(yè)投資者的投資方向,增強(qiáng)企業(yè)綜合實力。

        總而言之,對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是一個逐漸完善的過程,需要不斷完善企業(yè)內(nèi)控評價的各個要素,是整個評價過程更加具體和全面。通過有效評價企業(yè)的內(nèi)控狀況,促使企業(yè)不斷自我完善,持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控過程,達(dá)到能夠有效反映企業(yè)自身經(jīng)營狀況,符合企業(yè)實際的重要目的。

        [1]中國注冊會計師協(xié)會.內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見[J].2012.

        [2]毛鳳.關(guān)于完善內(nèi)部控制評價機(jī)制的思考[J].時代經(jīng)貿(mào),2008(8).

        [3]陳漢文,張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究,2008(3):48-54.

        [4]劉玉廷.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》導(dǎo)讀[J].會計研究,2010(5):3-16.

        [5]王素蓮.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究[J].山西大學(xué)學(xué)報,2009(11):10-14.

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