薛 麗

(山西金融職業(yè)學院會計系，山西太原030008)

我國自然資源與人口的比例嚴重失調，再加上粗放式的經(jīng)濟發(fā)展模式使得經(jīng)濟、環(huán)境與資源之間的矛盾日漸加深。這不僅是制約我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的一大障礙，更是導致目前我國產品質量落后、效益下滑、競爭力削弱的重要因素之一。如果將環(huán)境成本劃分為內部成本和外部成本，將不易量化的環(huán)境外部成本內部化為企業(yè)的環(huán)境財務成本，并且有效地對外進行環(huán)境成本披露，則可以有效地解決在對外貿易中遇到的問題。

一、環(huán)境成本內部化的經(jīng)濟學理論依據(jù)

(一)環(huán)境資源具有稀缺性

從經(jīng)濟學角度來說，稀缺是指在特定時期、特定地點資源是有限的。它作為一種客觀存在的現(xiàn)象，本身具有相對性、差異性、絕對性和瞬變性等幾大特點。自然資源的稀缺性也就并不是指物理意義上資源的絕對不可再生或完全消耗，而是由于供求關系的變化導致使用數(shù)量的相對不足。

以馬歇爾為代表的新古典經(jīng)濟學家在傳統(tǒng)資源稀缺理論的基礎上得到兩個基本觀點:資源的絕對稀缺和相對稀缺，區(qū)別二者界限的條件就是資源使用量的變化是否達到其存量的極限。消耗的資源沒有達到存量極限之前，不會出現(xiàn)邊際成本的上升，收益也就不會降低，此時環(huán)境質量基本不會受到影響，資源的稀缺是相對的，否則就是絕對的。

在我國，由于自然資源的先天不足，再加之各地區(qū)之間發(fā)展的不平衡，形成了環(huán)境資源的絕對稀缺，進而造成了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間無法調和的矛盾。這些重污染、高能耗的粗放式發(fā)展模式，不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展的速度，更使得產品在國際市場上的競爭力大大降低。如果將外部的環(huán)境成本內部化，則可以提高環(huán)境資源的使用效率，這一矛盾在很大程度上就會得到緩和。

(二)環(huán)境資源具有公共物品性

公共物品理論是當代西方財政理論的核心內容，其概念來自于薩繆爾森在1954年《公共支出的純理論》中對“公共財物”的定義。他假定經(jīng)濟中存在兩種商品:一種是私人消費商品(private consumption good)，一種是共同消費商品(public consumption good)，即公共物品。經(jīng)濟學中認為公共物品是指能將效用擴展于他人的成本為零，并且無法排除他人參與共享的一種商品?？傊?，在最初強調非競爭性之后，薩繆爾森又指出了消費上的非排他性是判斷公共物品的主要標準。由此可以總結出，公共物品有三大顯著特性:非競爭性、非排他性和不可分割性。所有人都可以零消費地使用并從中獲益，這也就造成了嚴重的“搭便車”現(xiàn)象，最終導致公共物品供給的缺乏。［1］

環(huán)境資源作為人類生存共用的空間具有不可分割性，被認為是一種公共物品，從生產者到消費者都可以免費從環(huán)境資源中“搭便車”，導致資源的價格調節(jié)功能失效，進而造成了公共物品的過度消耗。但由于自然界本身具有一定的自我修復功能，可以吸收和緩解在一定限度內排放的廢棄物，所以，環(huán)境污染在起初是很容易被忽視的，公眾也就不需承擔由此帶來的損失。

(三)環(huán)境資源產權的不清晰性

最早將產權納入經(jīng)濟學范疇的是著名經(jīng)濟學家科斯(Coase)，他提出了著名的科斯定理:只要產權明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補償?shù)玫浇鉀Q，從而實現(xiàn)外部問題內部化。經(jīng)濟學要解決的是由于使用稀缺資源而產生的利益沖突。市場交換實質并不是物品、服務等顯性商品，而是對應權利的交換。產權是一種集使用權、收益權、決策權、轉讓權于一身的權利，具有排他性、有限性、可交易性、可分性和行為性。依其使用者的范圍不同可以分為私有產權、公共產權和集體產權。作為公共物品的環(huán)境資源擁有的產權就歸屬于公共產權。

產權是有價值的物品在進行交易的過程中清晰體現(xiàn)出來的，其排他性使得整個交換過程權責明確，不會發(fā)生沖突。但是，鑒于環(huán)境資源的特殊性，在使用過程中的公共性導致資源產權的排他性也失去意義，生產者和消費者的權責利就不能有效地進行鑒定。資源產權的模糊性無法有效控制人們對環(huán)境資源的無原則消耗，進而造成了社會環(huán)境的急劇惡化。

(四)環(huán)境污染的負外部性

在經(jīng)濟學的理論體系中，“外部性”也叫溢出效應，是指一個經(jīng)濟主體的活動對旁觀者福利的影響，這種影響并不反映在以價格為基礎的交換中，其產生的影響通過外部體現(xiàn)出來。如果這種外部性的影響是不利的，可稱之為“負外部性”;反之，如果是有利的，則可稱之為“正外部性”。如果用公式來表示，即:公式中，p和q指的是不同的生產者(或消費者)，F(xiàn)p 表示 p 的福利函數(shù)，Xi(i=1，2，3…n，m)指個體的經(jīng)濟活動。這一函數(shù)表明，某個經(jīng)濟主體Fp的福利除了受到他自己所控制的經(jīng)濟活動Xi的影響外，還會受到其他人q所控制的經(jīng)濟活動Xm的影響，這就產生了外部效應。［2］

在企業(yè)使用環(huán)境資源的過程中產生的廢棄物污染成本并不能有效地反映到產品的價格中去，造成了由社會來承擔的外部成本，這就屬于上述理論中的負外部性效應。它導致社會資源不能合理分配，造成了嚴重的資源浪費。

二、環(huán)境成本內部化的經(jīng)濟模型分析

企業(yè)在生產產品的過程中，很大程度上都會對環(huán)境資源造成一定的浪費與損耗，從而形成了除生產費用之外的環(huán)境成本。雖然目前國內對環(huán)境成本的界定還存在一定分歧，但毋庸置疑的是環(huán)境成本概念的本質在于環(huán)境責任問題，從這一角度出發(fā)，環(huán)境成本可以分為內部成本和外部成本。將環(huán)境外部成本內部化就是將環(huán)境成本全都納入到產品的生產成本中去，明確了環(huán)境資源的產權，通過市場的調節(jié)機制形成環(huán)境資源價值，進而清晰核算環(huán)境成本價格，并將這部分成本內化到出售的商品中去。這樣不僅體現(xiàn)了環(huán)境資源的稀缺性，更便于環(huán)境污染問題的有效解決。

環(huán)境的外部成本內部化之后會對生產者產生一定的影響，具體模型分析如下:就生產者而言，正常情況下其整個產品的費用由兩部分構成，其一是生產成本，設為PC;其二是環(huán)境治理成本，設為EC治;如果企業(yè)對污染不進行治理，則會對社會產生一定的損失，設為SC社。同時，假設企業(yè)的產量為Q，產品價格為P，利潤為M利，產生的社會福利為W福。［3］

(1)假設不考慮企業(yè)產生的負外部效應，即不產生環(huán)境治理費用，則:

那么企業(yè)對社會產生貢獻W福1為:

(2)假如過程中考慮企業(yè)產生的負外部效應，同時將外部效應內部化，即增加企業(yè)的治污成本EC治，則:因為在這一過程中企業(yè)自身進行排污治理，所以生產不會造成環(huán)境污染，則也就不會產生社會損失，即SC社2=0。

那么企業(yè)對社會產生貢獻W福2為:

現(xiàn)將企業(yè)治污前后的利潤與對社會的福利貢獻進行對比:

從上述公式⑤可以得出，如果企業(yè)不進行污染治理的話，可以獲得超額利潤EC治，但是基于一般情況下EC治＜SC社，那么此時從公式⑥可以得出W福1＜W福2，即社會得到的企業(yè)貢獻是降低的;相反，如果企業(yè)進行治污投入(即環(huán)境外部成本內部化)將會提高社會的福利貢獻。

從微觀層面來說，實施環(huán)境成本內部化之后，企業(yè)對產品的定價能夠更加客觀和清晰，有利于進一步消除由于市場失靈導致的外部不經(jīng)濟，進而增加企業(yè)的產品競爭力。從宏觀層面來講，這樣做不僅使社會節(jié)約了治理成本，而且能有效地保護環(huán)境資源，為社會的可持續(xù)發(fā)展提供有利保障。

三、環(huán)境成本內部化對國際貿易的影響

(一)環(huán)境成本內部化對國際貿易的消極影響

環(huán)境外部成本內部化不論從企業(yè)、個人還是整個國家來說，都不失為一個保護環(huán)境、節(jié)約資源的有效途徑。但如果從國際貿易角度來說，它像一把“雙刃劍”，當我國的產品因價格低廉，對發(fā)達國家的國內產品形成威脅的時候，它就會成為該發(fā)達國家實行保護主義、進行綠色壁壘的借口。

1.從國內來說，其資源密集型產業(yè)的出口受到了嚴重阻礙。由于歷史等眾多原因，長期以來我國一直是以外延粗放式的模式來發(fā)展重工業(yè)，如電氣設備、紡織業(yè)、化學工業(yè)品等。此類產業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平緩慢、環(huán)保技術落后，如果實行國際上統(tǒng)一的環(huán)境標準，無疑會給其帶來巨大的成本壓力，這部分外部成本內部化以后，產品價格勢必會有大幅度的提高，嚴重影響這些產品的出口，這樣不僅會給企業(yè)的效益帶來沖擊，甚至可能影響到一國整體經(jīng)濟的有序發(fā)展。［4］

2.從國際來說，嚴格的國際市場準入制度大大削弱了出口國產品的競爭機會。在國際貿易中，一些發(fā)達國家以貿易保護為由，以我國產品環(huán)保標準過低、環(huán)境成本內部化程度不高等借口來達到禁止我國產品出口的目的。近幾年，國際上倡導的“綠色消費”理念從環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，促進資源、環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。從長遠來說消費模式的改變勢在必行，這一過程的實現(xiàn)就依賴于環(huán)境成本內部化的發(fā)展。但就目前在國際貿易中的形勢來看，發(fā)達國家對我國產品在消費過程中的環(huán)境成本內部化要求已經(jīng)對我國產品的市場準入產生了不利的影響，很大程度上成了我國出口的主要障礙。［5］

(二)環(huán)境成本內部化對國際貿易的積極影響

1.對企業(yè)來說，能提供技術創(chuàng)新契機。目前國際上對消費的需求正向環(huán)境友善①所謂環(huán)境友善，是指在產品的生產過程中不產生污染或產品進入消費過程后不對環(huán)境造成污染或破壞。產品加速轉移，企業(yè)如果要在國內乃至國際貿易中占有一席之地，就必須進行技術創(chuàng)新，開發(fā)綠色產品。這樣企業(yè)能生產出功能強、質量好、價格合理(合理有效利用環(huán)境資源)的產品，提高其經(jīng)濟效益;消費者也能實現(xiàn)環(huán)保的綠色消費。環(huán)境成本的內部化實現(xiàn)了企業(yè)、消費者和環(huán)境資源多贏的局面，促進了社會的可持續(xù)發(fā)展。

2.對國家來說，有利于優(yōu)化出口商品結構。我國在對外貿易中，競爭力基本上是以廉價的人力成本和資源的大量損耗來維持的，這種局面如果再不及時扭轉，勢必會導致資源的枯竭和競爭力的喪失。環(huán)境成本的內部化在短期內雖然會增加企業(yè)的生產成本，但從長遠來說，隨著企業(yè)采用環(huán)保新技術、轉換新工藝，產品的附加值就會不斷提升，我國出口商品的結構也會逐漸從資源密集型和勞動密集型向知識密集型和技術密集型等方向轉移，在優(yōu)化我國出口商品結構的同時，能有效地減少發(fā)達國家制定的國際環(huán)保標準準入機制對我們的限制，促進了我國國際貿易和環(huán)境保護的協(xié)調發(fā)展。

四、環(huán)境成本內部化在國際貿易中的實施

企業(yè)在生產、經(jīng)營及銷售過程中都有可能對環(huán)境資源造成損害，形成外部不經(jīng)濟現(xiàn)象，有些出口企業(yè)甚至造成國際間的環(huán)境污染。但是，由于意識上的淡薄等因素，本屬稀缺物質的環(huán)境資源的價值在國際貿易中容易被忽略，其結局就是全球環(huán)境的惡化。因此，將這種負外部效應內部化就顯得非常必要而且迫切，具體從以下幾方面來實施:

(一)清晰界定環(huán)境資源的產權

環(huán)境外部不經(jīng)濟性產生的原因主要是在環(huán)境資源日益稀缺的情況下，其產權的無歸屬與零價格制度。無償使用環(huán)境資源形成了外部邊際成本，如果環(huán)境資源產權不明晰，則外部邊際成本會持續(xù)增加。明確環(huán)境資源產權，將環(huán)境資源推向市場，資源的市場價格才能有效地反映其稀缺程度。讓日益稀缺的環(huán)境資源價格通過市場來調節(jié)，同時還可能會帶來更多的技術創(chuàng)新，創(chuàng)新與產權制度的互相影響，不僅會提高資源產權明晰帶來的收益，也會降低實施環(huán)境資源產權付出的成本。在環(huán)境污染對生存和發(fā)展造成極大威脅的情況下，明確界定環(huán)境資源的產權已經(jīng)成為整個社會乃至全球可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

1.環(huán)境資源所有權和使用權的市場化。選擇這一模式要求將環(huán)境資源的所有權和使用權分離，執(zhí)行所有權代理市場化和使用權市場化，既要確保國家作為環(huán)境資源所有人的身份地位，也要明確企業(yè)作為使用人的權利和義務，使二者形成監(jiān)督與被監(jiān)督，敦促企業(yè)合理使用環(huán)境資源。

2.環(huán)境資源使用權和經(jīng)營權的市場化。在資源產權界定明晰的前提下形成可執(zhí)行的環(huán)境資源價格體系，使使用者能夠通過相應途徑獲得資源的使用權;然后建立完善的資源產權交易市場，進而優(yōu)化產業(yè)結構，形成規(guī)模經(jīng)濟，提高產品在國際市場上的競爭力。［6］

(二)合理制定環(huán)境資源的費用價格

價格是環(huán)境資源作為商品稀缺性的信號，但由于環(huán)境資源的特殊性，生產者或消費者對相當一部分環(huán)境資源的使用一直是免費的。通過前述我們已經(jīng)知道，環(huán)境資源是應該有價格的，但價格應該由誰來定、每項資源的價格如何確定等等諸多問題亟待解決。

在所有的環(huán)境資源中，有部分資源的價格無法通過市場的供求關系來決定，這時就需要政府參與進來，對特殊的環(huán)境資源進行直接定價，讓利用這些資源的企業(yè)或個人對其產生的外部成本自行承擔相應的費用，并把這部分費用計入產品成本，形成環(huán)境外部成本的內部化。

價格本身應由市場供求關系來決定，但環(huán)境費用的價格是由政府來決定的，那么政府定價的決策依據(jù)不應是盲目無原則的，而是遵循一定的決策依據(jù)。政府應該首先建立相應的標準體系，比如環(huán)境質量標準體系、排污標準體系等;在此基礎上進一步制定環(huán)境資源的具體價格，比如維護費用、損害補償費用等。

(三)執(zhí)行“污染者付費原則”

經(jīng)濟合作與發(fā)展(OECD)于1970年提出了“污染者付費原則”(簡稱PPP)，即要求所有的排污者都必須為其造成的污染直接或者間接地支付費用，該原則是“庇谷稅”理論的實踐運用。

由于環(huán)境資源屬于公共物品，在其產權不明晰的情況下，產生了負外部性效應，排污企業(yè)或個人容易逃避責任，排污付費原則的提出明確了環(huán)境資源的“有償”論。向排污者征收一定的損耗污染費用，并將其核算入企業(yè)產品中去，形成了環(huán)境資源成本的內部化。［7］

通過前述從經(jīng)濟學、生態(tài)學及環(huán)境學等角度對環(huán)境問題進行的探討，我們不難得出這樣的結論，即環(huán)境問題的根源之一在于其具有的公共物品的負外部性。而將外部性成本有效地內部化則是解決問題的關鍵。因此環(huán)境成本內部化是我們緩解并控制環(huán)境污染的主要途徑，也是一個國家實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

［1］李惠敏，楊美麗.基于經(jīng)濟學角度的企業(yè)環(huán)境成本內部化分析.商業(yè)會計［J］.2015(13).

［2］陳向陽，胡智穎.環(huán)境成本內部化與環(huán)境金融產品創(chuàng)新.理論經(jīng)濟研究［J］.2014(2).

［3］胡國珠，儲丹萍，胡彩平.環(huán)境成本內部化對我國出口競爭力的影響研究.經(jīng)濟問題探索［J］.2010(9).

［4］唐國平，李龍會，辛悅.環(huán)境會計基本理論在當代的發(fā)展.財會通訊［J］.2012(2).

［5］谷祖莎，周慧如.環(huán)境成本內部化對中國對外貿易的影響分析.金融教學與研究［J］.2008(2).

［6］胡偉輝.論我國對外貿易中的環(huán)境成本內部化.產業(yè)觀察［J］.2012(10).

［7］谷祖莎，周慧如.環(huán)境成本內部化與我國對外貿易.現(xiàn)代經(jīng)濟探索［J］.2008(5).