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隨著各地干部教育培訓經(jīng)費投入的不斷增多，使得地方行政學院財務收支的內(nèi)部控制面臨著新的挑戰(zhàn)。為了規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高其綜合管理水平，財政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“規(guī)范”），自2014年1月1日起實施。［1］規(guī)范的出臺意味著我國多年來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范權(quán)威依據(jù)缺失的結(jié)束，也標志著風險管控理念在行政事業(yè)單位的引入和強化，這是行政事業(yè)單位管理規(guī)范化、科學化進程中的一件大事，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變?？梢妼⒁?guī)范應用于地方行政學院干部教育培訓的內(nèi)部控制是必需的，本文擬就如何加強地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設進行一些有益的探討。

一、地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設的必要性

地方行政學院作為各地干部教育培訓的重要基地，經(jīng)過多年的快速發(fā)展，無論在干部教育培訓規(guī)模、培訓質(zhì)量和培訓效益上都有很大的提升。任何事物的蓬勃發(fā)展都會伴隨著層出不窮的新問題，干部教育培訓也是如此。主要表現(xiàn)為：一是干部教育培訓經(jīng)費的來源已經(jīng)初步呈現(xiàn)出多元化的格局，除國家的財政劃撥之外，還有承擔各單位委托培訓及對外市場化培訓的培訓費收入，而且這些都呈現(xiàn)出快速增長的趨勢，這種多元化的收入自然能夠為干部教育培訓發(fā)展提供強有力的支持，但是也極大的增加了地方行政學院的財務風險；二是伴隨著干部教育培訓規(guī)模的逐步擴大，為承擔干部教育培訓任務使得地方行政學院發(fā)生在各培訓班次的支出也越來越多，支出增多的同時也給財務舞弊、貪污腐敗滋生了空間。由此可見，當前迫切需要加強地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）加強財務收支內(nèi)部控制建設是防范貪污腐敗行為的必然要求

隨著干部教育培訓規(guī)模的擴大和培訓經(jīng)費投入的增多，在利益的驅(qū)使之下，違法亂紀的現(xiàn)象層出不窮，一些地方行政學院沒有企業(yè)的市場競爭壓力及單位效益考核的缺失，在財務制度不健全、信息透明度差的情況下，財務收支信息失真現(xiàn)象嚴重，［2］如：有些培訓部門虛列課酬支出，虛報冒領的情況時有發(fā)生。雖然，這些問題的出現(xiàn)與個人素質(zhì)有關，但控制的缺失也是重要的原因，因此，加強地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設是有效防范舞弊和遏制貪污腐敗行為的必然要求。

（二）加強財務收支內(nèi)部控制建設是健全財務管理制度的必然要求

很多地方行政學院在財務管理制度方面都沒有成文的內(nèi)部控制制度。在實際的財務收支內(nèi)部控制中，往往存在無章可循、含糊不清的現(xiàn)象，收支管理具有很大的隨意性。還有一部分地方行政學院雖然有內(nèi)部控制制度，但是控制制度并未覆蓋實踐操作中涉及的方方面面，可操作性差。更多地方行政學院的財務管理制度數(shù)十年不變，不能適應新時期的發(fā)展需求?？梢娦枰扇∠鄳呢攧諆?nèi)部控制策略，消除財務收支隱患，防患于未然，因此，加強地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設是健全財務管理制度的必然要求。

（三）加強財務收支內(nèi)部控制建設是保證干部教育培訓事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求

大多數(shù)地方行政學院認為，自己是政府職能部門，從事各級領導干部教育培訓的工作，無需考慮干部教育培訓資金風險問題，在現(xiàn)實操作中，往往存在培訓業(yè)務部門培訓費收支項目、標準和范圍沒有統(tǒng)一標準、自主權(quán)較大、難以監(jiān)控，［3］甚至一些人員濫用職權(quán)、以權(quán)謀私的情況時有發(fā)生，致使干部教育培訓經(jīng)費存在“用之無度”“用之無方”和“用之無效”的情況，嚴重影響培訓業(yè)務的正常開展和運轉(zhuǎn)。因此，加強地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設是保證干部教育培訓事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

基于以上地方行政學院在干部教育培訓財務收支上存在的問題和面臨的風險隱患，依據(jù)規(guī)范，并結(jié)合多年來實際工作的體會，提出對地方行政學院財務收支內(nèi)部控制在建設的目標、原則和路徑方面的一些思考，以期進一步加強干部教育培訓經(jīng)費管理，有效防范舞弊和預防腐敗，更好促進地方行政學院干部教育培訓事業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

二、地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設目標

隨著干部教育培訓規(guī)模不斷擴大，資金來源日益多元化，財務收支活動日趨頻繁和復雜，要使內(nèi)部控制活動要發(fā)揮其應有的控制和調(diào)節(jié)作用，地方行政學院在干部教育培訓的財務收支內(nèi)部控制建設上，首先應當明確其控制目標。控制目標是管理經(jīng)濟活動的基本要求，是實施內(nèi)部控制所要達到的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標準。

根據(jù)規(guī)范第四條的規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標包括五個方面：一是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)；二是合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，三是合理保證單位財務信息真實完整；四是有效防范舞弊和預防腐??；五是提高公共服務的效率和效果。［4］這五個方面的控制目標是缺一不可，相輔相成，互為一體的，其勾稽關系如圖1所示。

圖1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標的勾稽關系

地方行政學院財務收支內(nèi)部控制目標的確定，應在遵循上述控制目標的基礎上，進一步明確到干部教育培訓財務收入和支出業(yè)務操作的各個環(huán)節(jié)，財務收支業(yè)務的具體控制目標及勾稽關系如表1所示：

表1 財務收支業(yè)務控制目標

三、地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設原則

根據(jù)規(guī)范第五條的規(guī)定，單位建立與實施內(nèi)部控制，應當遵循全面性、重要性、制衡性和適應性原則。［5］內(nèi)部控制原則是內(nèi)部控制建設的根本點和出發(fā)點，具有指導性的標準。地方行政學院財務收支內(nèi)部控制應在遵循行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則的基礎上，針對干部教育培訓財務收支的業(yè)務特點和操作風險，還需要遵循以下建設原則：

（一）系統(tǒng)性原則

地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設在層次上應當涵蓋涉及干部教育培訓各個層級的人員，在對象上應當覆蓋干部教育培訓的各個部門及各個崗位的每項收支業(yè)務，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。所以，干部教育培訓財務收支的內(nèi)部控制是一個整體系統(tǒng)，要使之成為一個有機整體，需要將內(nèi)部控制原理貫穿于財務收支活動的始終，力求財務收支內(nèi)部控制的建設體現(xiàn)出系統(tǒng)性原則，真正實現(xiàn)財務收支活動的全方位、全過程的控制。

（二）審慎性原則

地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設應當以風險防控為出發(fā)點和歸宿，保持高度審慎的態(tài)度，密切關注面臨的各種風險隱患，針對干部教育培訓涉及財務收支業(yè)務的重要事項、關鍵環(huán)節(jié)和高風險領域采取嚴格全面的控制措施，使風險降低到可以承受的合理水平，確保不存在重大缺陷和錯漏。因此，學院應建立以風險為導向的財務收支內(nèi)部控制體系，力求財務收支內(nèi)部控制的建設體現(xiàn)出審慎性原則，對財務收支業(yè)務活動的各種風險進行有效的防范。

（三）協(xié)作性原則

地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設必須在財務收支議事決策機制、業(yè)務流程、部門崗位設置和權(quán)責分配上科學合理，并符合內(nèi)部牽制的要求。在形成制衡機制的同時應兼顧運營效率，因此，需要學院涉及干部教育培訓的各個部門的全面參與和各個崗位人員的全力配合，力求財務收支內(nèi)部控制的建設體現(xiàn)出協(xié)作性原則，各崗位和環(huán)節(jié)執(zhí)行時都應協(xié)調(diào)同步，各項財務收支辦理手續(xù)和業(yè)務程序都要緊密街接，促進干部教育培訓事業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

（四）經(jīng)濟性原則

地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設應當與干部教育培訓規(guī)模、業(yè)務范圍、風險水平和所處具體環(huán)境相適應，并隨著所處環(huán)境的變化、培訓管理要求的提高和財務收支業(yè)務流程的調(diào)整而不斷改進和完善。同時，應在滿足財務收支內(nèi)部控制效果的前提下，充分考慮各地方行政學院的經(jīng)濟承受能力，力求財務收支內(nèi)部控制的建設體現(xiàn)出經(jīng)濟性原則，提高干部教育培訓資金支出的效益，使控制成本和控制效果達到較好的平衡。

四、地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設路徑

根據(jù)規(guī)范第七條的規(guī)定，單位需建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。工作路線具體如圖2所示：

圖2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系組織實施工作路線

按照規(guī)范要求，地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設至少要做到七個“一”：印發(fā)一個文件（財政部門下發(fā)的內(nèi)控規(guī)范實施文件）、建立一個機制（單位一把手責任）、突出一個宗旨（干部教育培訓財務收支內(nèi)部控制的建設目標）、召開一次大會（內(nèi)部控制規(guī)范實施動員大會）、開展一系列宣傳（干部教育培訓財務收支內(nèi)部控制建設的必要性）、組織一攬子培訓（財務收支內(nèi)部控制方面的培訓）、編印一份手冊（地方行政學院財務收支內(nèi)部控制手冊），確保內(nèi)控深入人心，準備充分到位。

要做到上述七個“一”，地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設路徑［6］具體如下：

（一）加強領導，健全機構(gòu)

干部教育培訓財務收支內(nèi)部控制需構(gòu)建學院院長辦公會領導下的決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督四個層次的組織架構(gòu)，為加強財務收支內(nèi)部控制建設提供組織保障，機構(gòu)設置情況具體如表2所示：

表2 財務收支內(nèi)部控制建設組織機構(gòu)

（二）狠抓培訓，提高認識

結(jié)合干部教育培訓工作實際，對學院涉及干部教育培訓財務收支內(nèi)部控制的各部門有目的的開展內(nèi)部控制規(guī)范培訓和宣傳工作，提高對加強財務收支內(nèi)部控制建設必要性的認識。

（三）梳理流程，評估風險

對干部教育培訓財務收入和支出的業(yè)務流程進行梳理，針對各業(yè)務崗位、管理事項、業(yè)務流程集中查找財務收支業(yè)務風險點（干部教育培訓財務收支風險，從來源看有內(nèi)部風險和外部風險，按業(yè)務流程梳理主要表現(xiàn)為市場風險、合同風險、質(zhì)量風險、合規(guī)風險、財務風險、廉政風險等），找出關鍵控制點，確定風險容忍度和風險應對措施。

（四）制定手冊，明確權(quán)限

通過對干部教育培訓業(yè)務流程進行梳理，找出關鍵控制點，制定具體控制制度，進一步明確各崗位職責權(quán)限，在形成出臺《＊＊行政學院財務收支內(nèi)部控制手冊》的基礎上，制定涉及到具體工作領域的《＊＊行政學院干部教育培訓管理內(nèi)部控制制度運行手冊》、《＊＊行政學院干部教育培訓管理內(nèi)部控制評價具體辦法》和《＊＊行政學院干部教育培訓管理內(nèi)部控制評價工作手冊》。

（五）推動實施，定期評價

再完美健全的內(nèi)部控制體系也需要通過實施來檢驗其設計的合理性，因此，地方行政學院財務收支內(nèi)部控制在健全制度，出臺手冊的基礎上，應采取有效措施，著力推動涉及干部教育培訓的各部門、各崗位貫徹實施，確保運行有效。同時，定期對干部教育培訓財務收支內(nèi)部控制設計和實施情況進行評價，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，不斷改進和完善。

（六）強化責任，嚴格獎懲

地方行政學院若想落實好干部教育培訓財務收支的內(nèi)部控制工作，有效的績效考評是必不可少的。因此，在對其進行建設的過程中，應當充分把握好其在實際操作過程中的可行性和有效性，按照職責權(quán)限，強化崗位責任，在進行內(nèi)部控制績效考評的過程中始終堅持客觀公正的態(tài)度，嚴格獎懲。

綜上所述，如果想要讓干部教育培訓經(jīng)費能夠健康穩(wěn)定運行，地方行政學院財務收支內(nèi)部控制的建設就必須依據(jù)規(guī)范要求，明確控制目標，遵循控制原則，按照一定的建設路徑建立一套比較完善的財務收支內(nèi)部控制體系（具體如圖3所示），為干部教育培訓健康發(fā)展起著“糾錯防偏”“保駕護航”的作用。

圖3 地方行政學院財務收支內(nèi)部控制建設體系

［1］ 財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2013：12.

［2］ 宋影.試論如何加強我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范工作［J］.經(jīng)濟師，2014（3）：104－105.

［3］ 王海紅.關于實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考［J］.會計之友，2014（6）：24－26.

［4］ 劉莉.對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的問題探討［J］.財會研究，2014（5）：55－58.

［5］ 劉永澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設計操作指南［M］.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2013：95.

［6］ 王弘毅，王寶慶.行政事業(yè)單位推進《內(nèi)部控制規(guī)范》現(xiàn)實路徑選擇［J］.會計之友，2014（9）：70－72.