張 寧

（山西工商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，太原 030000）

會(huì)計(jì)電算化舞弊防范研究

張 寧

（山西工商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，太原 030000）

現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)社會(huì)是信息科技經(jīng)濟(jì)社會(huì)，是在信息網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和數(shù)字技術(shù)網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上運(yùn)行的。隨著信息技術(shù)的深入發(fā)展，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用越發(fā)普遍，相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下更易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。本文分析會(huì)計(jì)電算化下的舞弊手段和其形成原因，并在此基礎(chǔ)上提出會(huì)計(jì)電算化背景下防范財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)電算化；舞弊；防范；審計(jì)人員；數(shù)據(jù)輸出

1　會(huì)計(jì)電算化舞弊的手段

1.1篡改輸入

這是最簡(jiǎn)單也是最常用的計(jì)算機(jī)舞弊手法，該方法通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳以達(dá)到舞弊目的，如操作人員輸入虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)σ延械臉I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加以篡改甚至刪除。

1.2篡改文件

篡改文件是指通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端修改文件。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計(jì)算機(jī)文件中，如存貨的零售價(jià)、批發(fā)價(jià)等，這些參數(shù)是計(jì)算機(jī)程序計(jì)算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。

1.3篡改程序

篡改程序是指非法改動(dòng)程序作，以達(dá)到某種不法目的。比如，將小量資金（比如計(jì)算中的四舍五入部分）逐筆積累起來(lái)，通過(guò)暗設(shè)程序記到自己的工資賬戶中，表面上卻看不出任何違規(guī)之處。

1.4數(shù)據(jù)偷竊

數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作，通過(guò)改變計(jì)算機(jī)執(zhí)行途徑的手段實(shí)現(xiàn)其個(gè)人的不法意圖。如系統(tǒng)人員未經(jīng)批準(zhǔn)擅自啟動(dòng)現(xiàn)金支票簽發(fā)程序，生成一張現(xiàn)金支票到銀行支取現(xiàn)金。

2　會(huì)計(jì)電算化舞弊存在的原因

2.1會(huì)計(jì)軟件存在的問(wèn)題

假設(shè)會(huì)計(jì)電算化采用的軟件存在一定的技術(shù)性問(wèn)題，那么徇私舞弊的人就會(huì)針對(duì)這種缺點(diǎn)走上犯罪道路。假設(shè)研制人員制作不完善，使系統(tǒng)存在一些小錯(cuò)誤，犯罪分子就會(huì)針對(duì)這個(gè)漏洞，利用自身技術(shù)，采取高科技的作案方法實(shí)施犯罪活動(dòng)。如今，會(huì)計(jì)軟件的數(shù)量較多，部分企業(yè)的軟件多多少少存在安全性問(wèn)題，且沒(méi)有詳細(xì)登記具體內(nèi)容、時(shí)間和人員，即使出現(xiàn)問(wèn)題也是無(wú)法對(duì)證。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)并沒(méi)有采取一定的加密處理，導(dǎo)致很多數(shù)據(jù)可以隨便修改。

2.2財(cái)務(wù)違規(guī)成本低

違規(guī)所花費(fèi)的金錢(qián)并不多，這也是出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的主要原因。在如今的社會(huì)環(huán)境下，每個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)狀態(tài)和信息的認(rèn)知不一樣，相應(yīng)的也出現(xiàn)了很多民事糾紛。在處理會(huì)計(jì)信息糾紛時(shí)，相關(guān)的法律并不健全。自銀廣夏等財(cái)務(wù)丑聞曝光后，媒體對(duì)類(lèi)似財(cái)務(wù)案件關(guān)注度有增無(wú)減，居高不下。而民事賠償問(wèn)題終究沒(méi)有徹底解決，證券民事訴訟案件里面的舉證責(zé)任困難重重。虛假信息被一再揭發(fā)，訴訟主體更應(yīng)積極舉證。而如今我國(guó)法律并沒(méi)有同意辯方舉證，導(dǎo)致成為原告的普通投資者面臨舉證難的境遇。

2.3企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

企業(yè)一旦采取了會(huì)計(jì)電算化的方式，就會(huì)加大系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。因此，要加強(qiáng)約束，建立同會(huì)計(jì)電算化相匹配的內(nèi)部控制制度，較好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)。目前，很多單位管理制度不健全，甚至有的單位有制度但無(wú)法實(shí)施，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行不力。內(nèi)部控制制度不強(qiáng)，相應(yīng)的電算化管理更是問(wèn)題百出，這會(huì)引起計(jì)算機(jī)和手工同時(shí)操作，加大會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度。同時(shí)，部分操作人員不按照規(guī)程操作，讓未授權(quán)的人進(jìn)入系統(tǒng)，甚至隨便修改、復(fù)制和刪除數(shù)據(jù)資料，以獲得個(gè)人利益。

3　防范會(huì)計(jì)電算化舞弊的對(duì)策建議

3.1完善會(huì)計(jì)電算化的法制建設(shè)

我國(guó)目前相關(guān)的法規(guī)并不完善，電算化犯罪有增無(wú)減，無(wú)法得到根治。在法律中，沒(méi)有得到同意擅自進(jìn)入電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以及隨便翻看相關(guān)的數(shù)據(jù)文件，都不稱(chēng)為偷竊。所以，那些復(fù)制數(shù)據(jù)的行為無(wú)法得到法律的懲罰。應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到，管理和研發(fā)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要更多的法律支撐，現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法已不能滿足發(fā)展需要。作為一種新型的犯罪手段，會(huì)計(jì)電算化犯罪采用高科技手段，利用最新技術(shù)，危害更大，因此，制定相關(guān)的法規(guī)勢(shì)在必行。建設(shè)制約電算化犯罪的法制，可從以下幾方面著手：一是不斷健全和完善有針對(duì)性的法律、法規(guī)，詳細(xì)標(biāo)明電算化舞弊行為的具體做法，仔細(xì)列明懲處措施；二是及時(shí)設(shè)立電算化系統(tǒng)的保護(hù)法律，讓大家具體地了解到法律保護(hù)的方方面面，同時(shí)還要明確得到什么樣的保護(hù)。

3.2充分發(fā)揮審計(jì)人員的功能作用

審計(jì)工作的職能之一就是查錯(cuò)防弊。在計(jì)算機(jī)舞弊中，審計(jì)人員的作用如下：一是通過(guò)審計(jì)找出計(jì)算機(jī)舞弊行為；二是通過(guò)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，給被審計(jì)單位提出意見(jiàn)，讓其不斷健全內(nèi)部控制制度，預(yù)防和查處舞弊事件。第一種和第二種分別屬于直接、間接作用。如今審計(jì)主要以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基準(zhǔn)，采取抽樣審計(jì)方法。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)水平還有待進(jìn)一步發(fā)展，計(jì)算機(jī)舞弊依然存在。因此，預(yù)防作用尤為重要。對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料來(lái)講，外部審計(jì)人員要發(fā)表公允性的看法，首先要做的就是仔細(xì)研究和分析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一是健全內(nèi)部控制，內(nèi)部和外部審計(jì)人員都應(yīng)分析和評(píng)價(jià)環(huán)境控制，進(jìn)而研究?jī)?nèi)部控制制度。

3.3加強(qiáng)數(shù)據(jù)輸出控制

數(shù)據(jù)輸出控制是為保證合法、正確地輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的控制。這種控制關(guān)系到輸出的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)和可靠，直接影響到會(huì)計(jì)信息的使用。輸出的紙介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)由專(zhuān)人進(jìn)行核對(duì)，檢查其完整性、正確性，檢查打印的賬簿和報(bào)表頁(yè)號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)缺漏或重疊現(xiàn)象。主要措施有以下幾點(diǎn)：建立輸出記錄；建立輸出文件及報(bào)告的簽章制度；建立輸出授權(quán)制度；建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度；嚴(yán)格減少資產(chǎn)的文件輸出，如開(kāi)支票、發(fā)票以及提貨單等要經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)，并審核簽章才能生效。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.047

F232

A

1673-0194（2015）14-0062-01

2015-05-02