孫 紅

（河海大學(xué)，南京 210098）

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)“大賬”

孫 紅

（河海大學(xué)，南京 210098）

本文深入分析基建會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩套核算體系合并的優(yōu)點(diǎn)和可行性，重點(diǎn)分析基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位財(cái)務(wù)“大賬”后產(chǎn)生的新問(wèn)題和矛盾。并賬不是簡(jiǎn)單的二合一，而是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須逐步解決好并賬后產(chǎn)生的新問(wèn)題和矛盾，才能達(dá)到財(cái)政管理改革的要求，為政府進(jìn)一步實(shí)施會(huì)計(jì)改革奠定良好基礎(chǔ)。

基建數(shù)據(jù)；事業(yè)會(huì)計(jì)；可行性；財(cái)務(wù)；大賬

基本建設(shè)活動(dòng)是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，但是，基建會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立于事業(yè)單位外的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行單獨(dú)核算和反映，并根據(jù)國(guó)家要求獨(dú)立報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，被人為地劃分為事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種核算模式的問(wèn)題日益凸顯。如：事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)等，尤其是事業(yè)單位基建項(xiàng)目完工前，賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。近年來(lái)，隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)以及收支兩條線等政府管理改革逐步深化，這種模式已經(jīng)不適應(yīng)外部環(huán)境變化。事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為改革的主體，也在不斷探索中前進(jìn)。2012年，財(cái)政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算的同時(shí)，將基建數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”。這對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有會(huì)計(jì)信息支撐作用。

1　新制度將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會(huì)計(jì)大賬的優(yōu)點(diǎn)

1.1體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

事業(yè)單位作為獨(dú)立報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)將其全部業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算范圍。長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分別核算的方式，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體被人為肢解，基建會(huì)計(jì)被迫游離于單位大賬之外，出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，兩套賬及兩套會(huì)計(jì)報(bào)表的做法，顯然不符合會(huì)計(jì)核算主體假設(shè)。新制度將基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)大賬，契合會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求。

1.2全面反映會(huì)計(jì)信息

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果以及預(yù)算執(zhí)行等情況。而舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，僅需核算日常公用經(jīng)費(fèi)，對(duì)日常運(yùn)行和服務(wù)正常開(kāi)展的基本建設(shè)活動(dòng)沒(méi)有反映。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求“應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額列入事業(yè)單位賬套，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)表反映”。新準(zhǔn)則要求將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)并入其“大賬”體系，全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果等。

1.3順應(yīng)我國(guó)財(cái)政管理體制改革

財(cái)政管理體制改革改變了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的環(huán)境，事業(yè)單位先后實(shí)施部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府收支分類改革等一系列財(cái)政管理體制改革措施，強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支集中管理和統(tǒng)一核算。事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)并賬核算適應(yīng)這些改革的要求：（1）按照部門綜合預(yù)算制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按照大收、大支的原則編制部門預(yù)算，對(duì)所有收入和支出統(tǒng)一管理；（2）實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，事業(yè)單位的所有預(yù)算資金需全部納入國(guó)庫(kù)集中支付體系；（3）2007年，政府收支分類改革，取消了基本建設(shè)支出科目，將基本建設(shè)支出并入相應(yīng)的支出功能分類科目，這樣更有利于基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和資金使用效益進(jìn)一步提高。

1.4加強(qiáng)資金有效監(jiān)管，預(yù)防腐敗

基建會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分，長(zhǎng)期游離于“大賬”之外，造成事業(yè)單位監(jiān)督弱化。再加上基本建設(shè)資金投入大，建設(shè)周期長(zhǎng)，其資金監(jiān)管問(wèn)題一直是關(guān)注重難點(diǎn)和盲區(qū)，是滋生腐敗的高發(fā)區(qū)。新制度要求事業(yè)單位除按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行基建核算外，還要將其納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬薄體系中，并在對(duì)外報(bào)表中列示，這種做法有利于單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決策，有利于資金統(tǒng)籌規(guī)劃，也有利于基建賬和大賬之間的核對(duì)和牽制，更有利于對(duì)資金進(jìn)行全面監(jiān)管，預(yù)防腐敗。

2　基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會(huì)計(jì)大賬的可行性

2.1理論上的可行性

基建會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)核算的主體都是事業(yè)單位本身，分別反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩個(gè)不同方面。從會(huì)計(jì)主體和核算撥款角度看，基建會(huì)計(jì)與事業(yè)單位并賬是可行的。如果從持續(xù)經(jīng)營(yíng)角度看，投入使用的基建項(xiàng)目從基建會(huì)計(jì)的“在建工程”科目轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行后期核算，才能完整反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有可行性。

2.2政策上的可行性

一個(gè)部門一本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)從集中到集中預(yù)算管理模式，這種模式要求必須把漏網(wǎng)之魚(yú)基建經(jīng)費(fèi)預(yù)算納入事業(yè)單位預(yù)算中。部門預(yù)算為事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并賬提供政策上的可行性。

財(cái)政撥款和發(fā)展及改制部門安排的基建資金在國(guó)庫(kù)集中支付環(huán)節(jié)和事業(yè)經(jīng)費(fèi)一樣，統(tǒng)一并入國(guó)庫(kù)集中支付。國(guó)庫(kù)集中支付改革為事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系提供可行性條件。

自2007年1月1日實(shí)施政府收支分類改革后，分別建立支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的不同功能、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。支出功能分類科目中不再設(shè)基本建設(shè)科目，原基本建設(shè)科目支出分解到各功能分類科目中反映。在支出經(jīng)濟(jì)分類中單設(shè)“基本建設(shè)支出”類級(jí)科目，專門反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出。同時(shí)設(shè)置“其他資本性支出”類級(jí)科目，反映除發(fā)展與改革部門外其他部門的支出。政府收支分類改革在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，為基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系做了一定的準(zhǔn)備，具備可行性。

3　基建并賬后存在新的矛盾和問(wèn)題

為增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息完整性，滿足現(xiàn)行財(cái)政管理體制改革的需要，有必要將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，但是，并賬后又會(huì)產(chǎn)生一些新的問(wèn)題。

3.1事業(yè)單位整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期要求

將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，如果僅僅是簡(jiǎn)單地將其合二為一，則不會(huì)提高事業(yè)單位整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，盡管可以通過(guò)“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”及其他輔助明細(xì)科目等核算基建項(xiàng)目的投資成本，但卻無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)形成基建會(huì)計(jì)自身完整的會(huì)計(jì)核算體系，且不能有效反映基建項(xiàng)目從項(xiàng)目概算到?jīng)Q算、從資金籌集到使用的完整資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和建設(shè)成本。

3.2核算工作量增加、難度增大，決算報(bào)表的可用性下降

由于兩套賬分開(kāi)核算的時(shí)間較長(zhǎng)，再加上原有基建賬普遍存在核算不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，未能在3個(gè)月之內(nèi)及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算，難入固定資產(chǎn)，造成基建項(xiàng)目已經(jīng)完工使用多時(shí)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬上卻沒(méi)有反映，使賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。基建并賬工作質(zhì)量必然受前期清理、對(duì)賬、資產(chǎn)清查等方面影響。前期核算不規(guī)范，大大增加基建并賬的難度和核算工作量。同時(shí)，由于不同單位對(duì)制度規(guī)定的解讀不同，理解上存在偏差，在具體業(yè)務(wù)處理上也會(huì)有較大差異，導(dǎo)致并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在一定程度上降低會(huì)計(jì)信息的可靠性、決算報(bào)表的可用性。

3.3事業(yè)單位決算報(bào)表無(wú)法達(dá)到基建會(huì)計(jì)決算報(bào)表的功能

年終決算時(shí)，盡管事業(yè)單位決算報(bào)表要求基建經(jīng)費(fèi)所有的收支情況都要全面、無(wú)遺漏的反映，但是，仍然無(wú)法達(dá)到基建會(huì)計(jì)決算報(bào)表要反映的從基建資金籌措到使用完整的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和建設(shè)成本的目標(biāo)。同時(shí)，由于決算報(bào)表體系和口徑不一致，年末預(yù)算執(zhí)行情況分析也只是對(duì)局部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，很難提供全面、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

4　結(jié) 語(yǔ)

基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)會(huì)計(jì)大賬已經(jīng)在逐步進(jìn)行中，實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)以下問(wèn)題。（1）不能很好提高事業(yè)單位整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；（2）核算難度增大，核算工作量增加，決算報(bào)表的可用性下降；（3）按照財(cái)政體制改革的要求設(shè)計(jì)事業(yè)單位決算報(bào)表體系仍無(wú)法達(dá)到基建會(huì)計(jì)決算報(bào)表的功能。在以后的工作中，要逐步完善和解決并賬中存在的問(wèn)題和矛盾，為事業(yè)單位進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、有序、健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.14.038

F810.6

A

1673-0194（2015）14-0049-02

2015-05-11