王 玨，奚懷亮

（1.吉林大學第二醫(yī)院，長春 130041；2.中國證券監(jiān)督管理委員會吉林監(jiān)管局，長春 130021）

人類進入21世紀后，迎來了以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟在資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為首要要素，是在充分知識化的基礎(chǔ)上發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟。經(jīng)濟發(fā)展方向決定會計的發(fā)展方向與水平。知識經(jīng)濟時代，使當前會計賴以生存的社會環(huán)境產(chǎn)生明顯變化，會計核算目標、核算方法、管理機制及政策法規(guī)等各個方面均需要改變，創(chuàng)造出適合當前經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需求的會計體制。

1 當前會計信息存在的不足

1.1 知識經(jīng)濟動搖了現(xiàn)有會計信息的假設(shè)條件

知識經(jīng)濟時代的到來，改變了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代較為穩(wěn)定的市場主體。頻繁地更換不同的市場主體，需要創(chuàng)造新的會計假設(shè)主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是企業(yè)在能預(yù)見的時間里，需要面對的企業(yè)破產(chǎn)危機。而進入知識經(jīng)濟時代后，中小企業(yè)經(jīng)營活動所對應(yīng)的運營周期隨著知識更新速度的大幅度提升而明顯縮短。再加上計算機產(chǎn)品大范圍深入應(yīng)用，信息技術(shù)快速高效發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營活動在高效利用現(xiàn)有企業(yè)成本的基礎(chǔ)上，利用原始成本執(zhí)行計量工作，確保企業(yè)在面臨破產(chǎn)危機時，能夠高效完成由非清算價格切換為清算價格，以完成相關(guān)計算業(yè)務(wù)。

進入知識經(jīng)濟時代，中小企業(yè)為及時滿足不同會計數(shù)據(jù)使用方的需求，不僅要產(chǎn)生高實時性的完整會計報表，又要在不同時間段分期應(yīng)用會計報表；不僅要能基于非貨幣完成計量操作，也要能利用貨幣完成計量操作，同樣，還要能完成不同貨幣的自由換算業(yè)務(wù)，從而促使貨幣計量與會計分期假設(shè)面臨直接的沖擊。

1.2 現(xiàn)有會計原則適用范圍較小，不利于企業(yè)發(fā)展

進入知識經(jīng)濟時代后，知識成為最為重要的資源，先進的科學技術(shù)已成為企業(yè)穩(wěn)健、快速發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)如果能有效控制人力資源、知識儲備等軟資產(chǎn)產(chǎn)品，將為企業(yè)帶來無法預(yù)估的無形資產(chǎn)。但是，根據(jù)當前會計核算方法無法進行確認、計量，當前使用的原始成本計價方法無法滿足當前業(yè)務(wù)會計核算需求。另外，在當前企業(yè)發(fā)展過程中，未以實體形態(tài)展現(xiàn)的軟資產(chǎn)正發(fā)揮著重要作用，其種類愈發(fā)復(fù)雜，卻無法有效體現(xiàn)在當前企業(yè)會計報告資產(chǎn)負債表中。權(quán)責發(fā)生制，不僅影響企業(yè)經(jīng)濟收益、費用成本核算確認，還影響企業(yè)的資產(chǎn)管理及確認，不利于體現(xiàn)當前企業(yè)現(xiàn)金流。目前，大范圍應(yīng)用的費用配比原則及收入確認原則，將引發(fā)企業(yè)經(jīng)營效益與現(xiàn)金流脫節(jié)現(xiàn)象，難以充分權(quán)衡企業(yè)現(xiàn)代財務(wù)管理中貨幣因素與風險價值因素產(chǎn)生的影響。

2 知識經(jīng)濟環(huán)境下會計面臨的挑戰(zhàn)

2.1 傳統(tǒng)會計核算體系將被打破

當HR資源會計應(yīng)用到會計核算中時，以往會計的基本要素內(nèi)容也相應(yīng)地發(fā)生變化，同時，會計核算體系也發(fā)生變化。HR資源作為企業(yè)的期間費用，也會被分攤到企業(yè)產(chǎn)品成本中，使企業(yè)成本內(nèi)容發(fā)生變化。因而，在現(xiàn)有企業(yè)權(quán)益概念基礎(chǔ)上，還將增加車間操作者的利益。此外，企業(yè)利潤也將不僅包括出資者的權(quán)益，而且包括勞動者產(chǎn)生的利潤。

（1）企業(yè)經(jīng)營成果核量重點將從利潤計算轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋涤嬎?。傳統(tǒng)會計核算中，企業(yè)經(jīng)營利潤仍是其核算重點，關(guān)注出資者在企業(yè)生產(chǎn)運營中的狀況，把損益表作為會計報表的核心部分，但卻忽視其他企業(yè)活動參與方的利潤。

進入知識經(jīng)濟時代后，企業(yè)作為社會的重要組成部分，其以獲取各個活動利益為經(jīng)營目的，將經(jīng)營者利益擺在關(guān)鍵位置。因而，企業(yè)受益者不僅包括股東，還包括員工、貸款者以及政府。企業(yè)有必要定期編制增值報表，以體現(xiàn)增值的過程及在企業(yè)不同貢獻主體中利益分配情況，增值表將替代損益表，成為企業(yè)會計報表體系的核心。

（2）明顯改變企業(yè)利潤的形成觀與分配觀。傳統(tǒng)會計以“資本為企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”為創(chuàng)建基礎(chǔ)，因此，利潤自然被認為是由資本產(chǎn)生，相應(yīng)地，也要根據(jù)投資者的投資比重分配企業(yè)經(jīng)營利潤。

但是，進入知識經(jīng)濟時代后，會計的創(chuàng)建基礎(chǔ)將發(fā)改變，利潤的產(chǎn)生及分配理念也將發(fā)生改變。知識型人才在企業(yè)發(fā)展中扮演著重要作用，但在工業(yè)經(jīng)濟中，利潤的形成到底是資本發(fā)揮的作用大，還是知識型人才發(fā)揮的作用大，難以有效確定。

由不同人員經(jīng)營相同資本的企業(yè)，可能會產(chǎn)生完全不同的經(jīng)營結(jié)果，有些人才會給企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟效益，但有些人才卻會讓企業(yè)蒙受損失，甚至瀕臨破產(chǎn)。由此可見，企業(yè)利潤不再完全取決于資本。

進入知識時代后，企業(yè)以資本為基礎(chǔ)，高智力人類勞動成為利潤產(chǎn)生的重要渠道，因此，利潤的產(chǎn)生主要受資本及人才共同作用。同樣，企業(yè)利潤也要在投資人員與企業(yè)經(jīng)營管理人員之間進行分配，并由二者共同承擔風險，共同分享經(jīng)營利潤。

2.2 知識經(jīng)濟對企業(yè)財務(wù)目標的挑戰(zhàn)

在工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)主要以服務(wù)投資者利益為主要財務(wù)目標，決定投資者享有索取企業(yè)利潤的權(quán)利和否決勞動者分配企業(yè)剩余價值的權(quán)利。

而進入知識經(jīng)濟時代，資本范圍擴大，資本結(jié)構(gòu)改善，在全新的資本結(jié)構(gòu)中，物質(zhì)資本與知識資本的地位發(fā)生明顯轉(zhuǎn)變，即物質(zhì)資本地位相對下降，知識資本地位相對上升，知識資本成為當前企業(yè)或經(jīng)濟發(fā)展中的關(guān)鍵資源，對財務(wù)分配產(chǎn)生決定性作用。因此，應(yīng)將勞動者的知識資源進行資本化，并融入企業(yè)利潤分配工作中，以更好地推動企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

3 知識經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的必要性

從會計角度出發(fā)，知識經(jīng)濟時代最大的優(yōu)勢在于無形資產(chǎn)在整個社會資產(chǎn)中的比例明顯提升，特別在部分高科技企業(yè)中，無形資產(chǎn)的比重已超過固定資產(chǎn)比重，成為企業(yè)中占比最大的資產(chǎn)。

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在經(jīng)濟學領(lǐng)域中，無形資產(chǎn)已包括29項資產(chǎn)類型，但在國內(nèi)實際會計實踐中，用于資產(chǎn)評估的無形資產(chǎn)類型數(shù)量仍然較少，而納入會計體系的類型數(shù)更少，導(dǎo)致部分無形資產(chǎn)難以在會計報表中得以體現(xiàn)。當前會計核算中，只能反饋出貨幣或?qū)嶓w資產(chǎn)信息，主要包括工廠、機械設(shè)備以及土地等相關(guān)自然資源，而無形資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權(quán)等，均尚未納入當前會計核算中。

而知識經(jīng)濟時代的到來，對當前會計核算理論、基本原則及核算方法均提出了全新挑戰(zhàn)，也使原有會計核算矛盾激化程度大大增加。未來財務(wù)會計核算工作表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢：①未來財務(wù)會計模式仍沿用傳統(tǒng)會計模式中沉淀下來的方法與程序；②未來財務(wù)會計模式向經(jīng)濟學收益概念的發(fā)展方向；③未來會計確認工作以會計制或現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)；④未來會計計量模式將體現(xiàn)出多種計量屬性與計量尺度并存；⑤未來財務(wù)報表將體現(xiàn)為多種計量報表形式并存的趨勢。

4 知識經(jīng)濟時代下會計創(chuàng)新策略

4.1 財務(wù)人員應(yīng)樹立正確的價值觀

進入知識經(jīng)濟時代后，財務(wù)工作人員應(yīng)培養(yǎng)自身創(chuàng)新、開放及充實的價值觀。高新技術(shù)經(jīng)濟，本質(zhì)上是知識經(jīng)濟，在給傳統(tǒng)會計核算帶來發(fā)展機遇的同時，也對其提出新的挑戰(zhàn)。因此，新世紀的財務(wù)工作人員，應(yīng)該保持強烈的開放意識，積極學習發(fā)達國家先進的會計核算理論與會計實踐內(nèi)容，并根據(jù)國內(nèi)實際情況，取其精華，不斷推動國內(nèi)會計事業(yè)高速發(fā)展。另外，財務(wù)核算工作人員應(yīng)掌握充實的專業(yè)知識，不僅要掌握豐富的會計核算理論知識及會計操作實踐技能，還要善于將信息技術(shù)應(yīng)用于實際會計報表編制及分析工作中。

4.2 積極創(chuàng)新會計模式

創(chuàng)新會計計量模式，不僅能為企業(yè)發(fā)展帶來絕佳的機會，還能為企業(yè)發(fā)展注入新的活力，同時，也會給傳統(tǒng)會計模式帶來巨大沖擊，將會計帶入一個全新模式中。進入知識經(jīng)濟時代后，會計計量模式仍處于探索階段，在理論研究及實際實踐方面仍存在局限性，有待進一步改進與完善。

（1）加強對HR資源會計計量的研究及應(yīng)用。在HR資源會計核算工作中，最大的難點是準確計量人力資源。一般而言，HR資源管理基于機會成本法、重置成本法及歷史成本法進行成本計量，而主要利用收益貼現(xiàn)及未來工資收入等方法計量HR資源價值。這些HR資源計量法均存在不完善的地方，考慮到HR資源及其他資源均以市場化及產(chǎn)品化為計量基礎(chǔ)，因此，以現(xiàn)有市場價值進行計量更為合理。

（2）合理計量無形資產(chǎn)。在實際作業(yè)中，可通過以下方法開展企業(yè)無形資產(chǎn)的會計計量創(chuàng)新業(yè)務(wù)。第一，擴大無形資產(chǎn)計量及確認范疇。進入知識經(jīng)濟時代后，在企業(yè)無形資產(chǎn)項目中應(yīng)該增加諸如HR資源、知識產(chǎn)權(quán)等新型資產(chǎn)。第二，應(yīng)改變無形資源的計量方法。由于高新技術(shù)研發(fā)中高風險與高收益并存，因此，不僅要根據(jù)商品研發(fā)過程中產(chǎn)生的實際支出進行核算計量，還要根據(jù)后期投入及評估的市場價值進行計量。第三，應(yīng)逐步提升無形資產(chǎn)在企業(yè)投資中的比重。

4.3 創(chuàng)新財務(wù)會計報告

（1）會計信息的表現(xiàn)內(nèi)容從簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合的復(fù)合數(shù)據(jù)。當代企業(yè)不僅要披露財務(wù)數(shù)據(jù)，還要披露企業(yè)非財務(wù)數(shù)據(jù)；不僅要披露過去的業(yè)務(wù)信息，還要披露企業(yè)預(yù)測的未來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；不僅要披露可量化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要披露只可定性的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；不僅要披露企業(yè)整體信息，還要披露企業(yè)重點運營信息。因此，進入知識經(jīng)濟時代后，會計信息轉(zhuǎn)變?yōu)橐载攧?wù)數(shù)據(jù)為主體的綜合性信息。

（2）企業(yè)財務(wù)報表不僅要實時反饋企業(yè)當前的經(jīng)濟運營狀況，還要將各種相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲至規(guī)定的數(shù)據(jù)庫內(nèi)，以利于數(shù)據(jù)應(yīng)用者查詢分析。而數(shù)據(jù)使用者可以通過企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，快速獲取和有效分析經(jīng)營數(shù)據(jù)，不需再等編制完企業(yè)財務(wù)報告后，才能獲取已處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而滿足企業(yè)由事后報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)換的需求。

5 結(jié) 語

進入知識經(jīng)濟時代后，其附帶的全球化、信息化及數(shù)字化等特點，促使社會經(jīng)濟背景發(fā)生巨大變化，也給會計理論與實踐產(chǎn)生巨大沖擊與深遠影響。而會計創(chuàng)新工作緊迫，因此，在進行會計計量模式及會計報告創(chuàng)新時，要給予財務(wù)工作人員新的工作使命。

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