賈宇

摘 要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要勞動手段，它的數(shù)量、質(zhì)量、技術結構決定了企業(yè)的生產(chǎn)能力，也標志著國家生產(chǎn)力的發(fā)展水平。本文闡述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的定義，結合晉中經(jīng)緯鑄造有限公司概況，對該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制中存在的問題，找出原因并提出相應建議。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；對策

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

1.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標、保護財產(chǎn)安全完整、確保固定資產(chǎn)會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系和相互制約的方法、措施和程序。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

固定資產(chǎn)的業(yè)務程序可劃分為增加、使用和處置三個階段，每個階段具有更細化的業(yè)務活動。固定資產(chǎn)有以下控制要素：固定資產(chǎn)預算控制、增加控制、使用和轉移控制、盤點和報廢控制。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的分析

1.企業(yè)概況

晉中經(jīng)緯鑄造有限公司是一家專業(yè)化鑄造企業(yè)， 公司擁有五條鑄造生產(chǎn)線、兩臺12噸樹脂砂混砂機及一套再生系統(tǒng)、12臺63-650噸系列的國產(chǎn)、進口壓鑄機等都是企業(yè)的固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度分析

（1）固定資產(chǎn)的確認。晉中經(jīng)緯鑄造有限公司固定資產(chǎn)的范圍包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。并且生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。

（2）財務核算的相關規(guī)定。該公司固定資產(chǎn)的初始計量，根據(jù)外購和自行建造分別以公允價值和在建成本進行初始計量，為該公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制奠定了基礎.

（3）授權審批制度。該公司為了將固定資產(chǎn)的審批權限控制在管理者手中，制定了嚴格的授權審批制度，財務部門主要承擔價值管理責任。

（4）固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，都會將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。并通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制執(zhí)行分析

（1）從控制測試角度進行固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制分析。根據(jù)固定資產(chǎn)控制測試及審計底稿的要求，對公司固定資產(chǎn)的主要業(yè)務活動：控制目標、相關交易、賬戶余額等進行測試，觀察控制活動對實現(xiàn)該公司控制目標是否有效，控制活動是否得到執(zhí)行等。

（2）從實質(zhì)性程序角度對該公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制進行分析。該分析主要是針對財務會計層面的，并可能影響該公司報表的真實性。根據(jù)該公司內(nèi)部審計制度的要求，對固定資產(chǎn)原值、累計折舊、減值準備、賬面價值等進行合理的審計。

4.企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

首先，該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控的制度存在問題：

（1）制度缺乏獨立性。該制度主要依附于公司財務會計制度，內(nèi)容并不集中，沒有針對公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的專門規(guī)章制度，系統(tǒng)性和獨立性較差，不利于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，在查閱資料和進行制度執(zhí)行時會影響效率。

（2）該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控制度沒有與固定資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位的規(guī)定。這樣容易在固定資產(chǎn)預算、采購、使用、處置過程中出現(xiàn)營私舞弊、一人獨大的局面，使公司資源流失，導致該公司生產(chǎn)經(jīng)營能力下降，并影響公司形象。

其次，該公司固定資產(chǎn)內(nèi)控的執(zhí)行存在問題：

（1）該公司的使用部門、管理部門、財務部門對固定資產(chǎn)記錄存在脫節(jié)現(xiàn)象。由于有些固定資產(chǎn)的使用時間較長，且存在報廢但未清理的固定資產(chǎn)，造成有些固定資產(chǎn)的記錄在不同部門有不一致的情況。

（2）該公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在單據(jù)不完整的情況，尤其是小額固定資產(chǎn)的購買，沒有連續(xù)編號的預算審批單，造成會計記錄原始憑證不完整、不連貫。

三、完善企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制對策

從制度方面分析對策：首先，要解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度沒有獨立性這個問題需要從兩個方面入手：首先要制定企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的專門制度，將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建設提升到企業(yè)內(nèi)部控制制度的高度。其次要調(diào)動大家的積極性，通過獎勵等方式鼓勵員工積極發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞和不足。其次，會計負責從記賬憑證、明細分類賬到總分類賬的登記，還有會計檔案等資料的保管，而出納應負責空白支票和收據(jù)的保管，以及銀行存款和現(xiàn)金的收取和支出業(yè)務，即出納與會計不可以是同一個人。

從執(zhí)行方面分析對策：首先該公司的使用部門、管理部門、財務部門對固定資產(chǎn)記錄存在脫節(jié)現(xiàn)象。所以，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度上按系統(tǒng)順序規(guī)定使用部門、管理部門、財務部門之間的溝通合作，三個部門之間要建立相互監(jiān)督、相互促進的管理機制，作為一個整體發(fā)揮系統(tǒng)作用，重視內(nèi)部控制對公司的實際意義，要從車間管理抓起，可以通過建立完整的檢查監(jiān)督溝通系統(tǒng)，通過定期檢查和不定期抽查等方式來加強公司各部門之間的聯(lián)系。其次，單據(jù)不完整的問題的解決一是依賴于公司固定資產(chǎn)購置預算審批制度的解決程度，二是對于購置固定資產(chǎn)無論金額大小，都要一視同仁，不能只重視大額購置而忽視小額管理。

四、結論

通過對晉中經(jīng)緯鑄造有限公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析，我們可以看出整個經(jīng)濟體制環(huán)境下公司的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制還是存在一些問題亟待解決。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的風險管理以及對其內(nèi)部控制制度的完善成為當務之急。有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有利于企業(yè)保護資產(chǎn)的完整性，對于企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)目標，合理降低生產(chǎn)成本，保證企業(yè)利潤的實現(xiàn)都有重大影響。

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