鄔丹+王瑩

[提 要]文章通過對現(xiàn)行管理會計與成本會計教材的總結(jié)歸納，分析了這兩門會計專業(yè)核心課程之間的關(guān)系，然后提出將兩門會計核心課程進行整合的建議，對高校課程計劃的設(shè)計及課程體系建設(shè)提出了一定的構(gòu)思。

[關(guān)鍵詞]成本會計；管理會計；課程體系

[作者簡介]鄔？搖丹（1980—），女，江西科技師范大學(xué)講師，研究方向為會計、財務(wù)管理；（江西南昌 330038）王？搖瑩（1976—），女，山東棗莊煙草有限公司，研究方向為財務(wù)核算。（山東棗莊 277000）

成本會計與管理會計是高等院校會計學(xué)專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)過程中的兩門主干核心課程，在這兩門課程的內(nèi)容和方法體系之間存在著較多的交叉和重疊，這樣不僅導(dǎo)致了高校教學(xué)資源的極大浪費，還給求知的學(xué)生們帶來較大的學(xué)習(xí)困難，給教師的課堂教學(xué)也帶來了困惑。成本會計、管理會計的相關(guān)課程教材作為載體進行分析，從管理會計與成本會計的職能出發(fā)，通過分析成本會計與管理會計課程當(dāng)前的開設(shè)情況及這兩門課程相互之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系出發(fā)，提出對這兩門課程進行整合的基本構(gòu)想。

一、成本會計與管理會計內(nèi)容重疊現(xiàn)象及課程教學(xué)分析

1.成本會計與管理會計內(nèi)容重疊現(xiàn)象。在目前市面上發(fā)行的管理會計與成本會計教材里面，比較容易看到管理會計與成本會計在內(nèi)容上存在很多重復(fù)與交叉。這些交叉集中表現(xiàn)在管理會計課程包含了成本會計的一些內(nèi)容，比如在全面預(yù)算中包含了成本的相關(guān)預(yù)算，在短期經(jīng)營決策分析中也包含了成本的決策分析，在責(zé)任會計中包含了責(zé)任成本預(yù)算和控制。另外，作為管理會計基本內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本法很明顯也是成本會計的核算內(nèi)容。換而言之，也可以理解為在成本會計中也包含了相當(dāng)部分管理會計的內(nèi)容。舉個例子來說，在一些西方成本會計的教材中將資本支出預(yù)算或者投資的決策分析這些在管理會計教材中的內(nèi)容列入了其中。再有，從20世紀(jì)80年代后期發(fā)展起來的作業(yè)成本法、作業(yè)成本的管理、戰(zhàn)略成本的管理等，管理會計教材與成本會計教材均把它們列為了自己的教材內(nèi)容。

2.課程教學(xué)內(nèi)容分析。研究發(fā)現(xiàn)，管理會計其核算的實質(zhì)是利用成本會計的資料和其他相關(guān)資料，借助會計方法、統(tǒng)計方法以及數(shù)學(xué)的一些方法進行預(yù)測、決策、管理、控制，并且對現(xiàn)實的執(zhí)行結(jié)果實行績效考核，其目的就是最大限度地利用和促進各種積極因素，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，提高經(jīng)濟效益。管理會計的課程教學(xué)目錄列舉如下：⑴管理會計的概述；⑵成本性態(tài)的分析；⑶變動成本法；⑷本量利關(guān)系的相關(guān)分析；⑸生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測；⑹短期經(jīng)營決策；⑺投資經(jīng)營決策；⑻生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算；⑼標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)；⑽責(zé)任會計；⑾存貨的控制；⑿作業(yè)成本法；⒀財務(wù)狀況分析；⒁戰(zhàn)略管理會計。現(xiàn)代的成本會計是根據(jù)成本核算的資料和其他的一些相關(guān)資料，采用現(xiàn)代數(shù)計原理與方法，建立起數(shù)字化的管理模式和管理方法，用來幫助人們形成最低的成本要求，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)算、決策、規(guī)范、管理、考核、促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以最低的成本進行運行，實現(xiàn)最優(yōu)化的生產(chǎn)效益，從而達(dá)到提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力并增強其競爭力。成本會計的課程教學(xué)目錄如下：⑴成本會計概論；⑵成本計算的基本原理；⑶成本核算的方法（包括品種法、分批法、分步法和作業(yè)成本法）；⑷成本控制，成本控制的方法（包含成本預(yù)測、成本決策、成本計劃）；⑸預(yù)算控制、定額成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨成本控制；⑹成本的財務(wù)報表分析；⑺成本的績效考核；⑻戰(zhàn)略成本管理。

3.成本會計與管理會計的教學(xué)課時安排。課題組通過對省內(nèi)重點高校、普通高校、職業(yè)高校，又把它們劃分為綜合類的院校、財經(jīng)類的院校，調(diào)研其課程開設(shè)情況。江西省高校的成本會計與管理會計一般在會計與財務(wù)管理專業(yè)作為必修課程。每門課程一般課時設(shè)為每周3至4個課時，并且在一些非會計與財務(wù)管理專業(yè)在跨專業(yè)選修時，管理會計和成本會計也成為主要的課程，課時數(shù)也一般在每周2至3個課時。

這兩門學(xué)科內(nèi)容自成體系，從各大高校的課時安排來看，成本會計與管理會計是非常重要的主干課程，在高校的課程教學(xué)過程中，任課的教師如果不是同一個老師去完成這兩門課程的話，為了讓教學(xué)課程保持其內(nèi)容的完整性，一般都不會去簡化或者減少各自的教學(xué)課程，不可避免會有相同的教學(xué)內(nèi)容在同一專業(yè)教學(xué)課程中重疊。

二、成本會計與管理會計課程整合的必要性

1.可以避免課堂教學(xué)內(nèi)容的交叉與重疊，節(jié)省教學(xué)資源。根據(jù)課題組對課程教學(xué)內(nèi)容的分析，成本會計與管理會計在內(nèi)容編排方面有很多的重復(fù)，比如變動成本法、作業(yè)成本法、成本的預(yù)測、成本的決策、以及標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任中心的相關(guān)業(yè)績考核等等。對兩門課程進行整合以后形成成本與管理會計可以將交叉重疊的部分加于合并，這樣的話就可以使得教學(xué)內(nèi)容更加合理，完整性也更好，最重要的是讓高校的教學(xué)資源得到了最有效的利用。

2.可以合理地安排課程的教學(xué)內(nèi)容，提高課堂的教學(xué)效果。這兩門課程在分開教授過程中，常常會出現(xiàn)這兩門課程的授課教師由于溝通的不充分，導(dǎo)致一些內(nèi)容重復(fù)地講，或者一些內(nèi)容都忽略掉，教學(xué)效果不理想。另一方面，成本會計與管理會計兩門課程一般是安排在前后兩個學(xué)期傳授，成本會計先開設(shè)，管理會計在后一個學(xué)期開設(shè)，這樣會造成學(xué)生對這兩門課程的知識銜接性有障礙，導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不理想。將成本會計和管理會計課程整合為一門課程就能有效解決這些問題。

3.可以優(yōu)化課程的體系，提高課程的地位。一直以來，對于會計和財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生來說，財務(wù)會計在課程建設(shè)中受到的關(guān)注更多，成本會計與管理會計相對來說就少很多。通過這兩門課程的整合，成本管理會計課程的地位將會得到較大的提高，對于學(xué)院課程建設(shè)來說，也會得到更多的重視，從而可以優(yōu)化會計與財務(wù)管理專業(yè)的課程體系。

三、成本會計與管理會計整合之后的構(gòu)想

通過上述分析可知，為了避免成本會計與管理會計在課程內(nèi)容上的重疊與交叉，應(yīng)將這兩門課程合并，將其稱之為成本管理會計。

1.成本管理會計的課程內(nèi)容設(shè)置。整合后的成本管理會計課程包括以下幾個基本內(nèi)容：第一部分是理論篇。這篇是開篇，在這里主要進行一些學(xué)科歷史背景的追溯，學(xué)科研究范圍的界定以及一些理論知識的鋪墊。第二部分確定為成本核算篇。這篇主要以生產(chǎn)費用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的核算為主題，主要內(nèi)容包括成本會計的核算原理、產(chǎn)品成本的核算方法（主要有品種法、分批法、分步法、作業(yè)成本法及變動成本法等），生產(chǎn)費用的核算（基本部門與輔助部門的生產(chǎn)費用歸集與分配，聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本的歸集與分配等）。第三部分是成本的管理篇。這部分以生產(chǎn)成本核算的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助一些分析方法為核算主體的戰(zhàn)略管理服務(wù)，其內(nèi)容主要包括：本量利分析、作業(yè)成本管理、管理預(yù)算、短期經(jīng)營決策、長期的投資決策、平衡積分卡、全面預(yù)算、責(zé)任中心等。

2.成本管理會計的課程教學(xué)安排。成本管理會計課程是對原有課程——成本會計與管理會計課程教學(xué)內(nèi)容進行整合，所以，整合之后的課程更加合理，更加系統(tǒng)。教學(xué)內(nèi)容由于含蓋了兩門課程，內(nèi)容也相對較多，一個學(xué)期要完成這么多的教學(xué)內(nèi)容，在課時安排上就應(yīng)增加，課題組的試點班是每周6個課時數(shù)，分兩次上，這6個課時，是每周5課時的理論課，1個課時的上機操作課，以保證教學(xué)任務(wù)的按質(zhì)按量完成。

3.成本管理會計的教材設(shè)計。根據(jù)教學(xué)大綱要求和教學(xué)時間安排的設(shè)置，課題組調(diào)研過程中給實驗班使用的教材也是經(jīng)過了千挑萬選，最終選擇了中信出版社出版的吳革編著的一本《成本與管理會計》。從長期課程發(fā)展來看，建議由國家教育部或者會計學(xué)會等相關(guān)機構(gòu)組織教材的編寫工作。不建議各高校自行編寫，以避免形成一些良莠不齊的教材充斥市場，造成資源的極大浪費。同時，課題組強烈建議，為了增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高其實踐操作性，教材在編排過程中要豐富案例部分和增加教學(xué)的實踐環(huán)節(jié)。

[參考文獻]

[1]張萌.高校財務(wù)管理、管理會計、成本會計課程教學(xué)內(nèi)容整合探討.[J]財會月刊，2009，（8）.

[2]郭思永.管理會計和成本會計課程體系設(shè)置研究.[J]財會月刊，2010，（7）.

[責(zé)任編輯：劉忠林]