企業(yè)如何加強內(nèi)部會計控制

吉林省公路機械有限公司 胡會斌

隨著市場競爭的不斷激烈，企業(yè)要想生存，必須加強內(nèi)部會計控制制度，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成內(nèi)容。本文首先從在建立內(nèi)部會計控制制度時要遵循的五項基本原則進行闡述，即合法性原則、有效性原則、全面性原則、不相容職務(wù)相分離原則、成本效益原則，接著敘述了企業(yè)內(nèi)部會計控制的要點內(nèi)容，最后提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的若干措施。

會計控制制度 財務(wù)管理 企業(yè)管理

在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。它的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。

1 企業(yè)在建立和實施內(nèi)部會計控制制度的過程中應(yīng)當遵循的原則

(1)合法性原則，合法性的具體內(nèi)容是，在企業(yè)進行正常的會計內(nèi)部控制時，其程序要遵循相關(guān)的法律條款，同時也要符合企業(yè)的基本情況，在對會計內(nèi)部控制的制度進行制定的同時，要能夠保證其都在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對會計的憑證要進行嚴格的審核，而審核過程則要通過專業(yè)的會計人員，不是任何人都可以對其進行審核的。

(2)有效性原則，有效性的具體內(nèi)容是，在內(nèi)部會計控制制度制定后，要能夠?qū)⑵髽I(yè)的一切經(jīng)濟活動有效地規(guī)范，同時這其中也包含了與業(yè)務(wù)相關(guān)的會計人員，在控制制度的范圍內(nèi)，任何個人和任何業(yè)務(wù)行為都不能逾越，這種限制不僅僅是針對大中型企業(yè)，同樣適用于小型企業(yè)。

(3)全面性原則，全面性的具體內(nèi)容是，企業(yè)制定的內(nèi)部會計制度，涉及到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的方方面面，同樣也涉及到企業(yè)的每一名員工。對于在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的相關(guān)內(nèi)容，要做到有針對性地監(jiān)督，如在采購與付款的過程中，要采取有效的監(jiān)督控制，在企業(yè)進行銷售和收款時，同樣要采取監(jiān)督控制手段。

(4)不相容職務(wù)相分離原則，職務(wù)分離，具體內(nèi)容是，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該明確規(guī)定在企業(yè)進行業(yè)務(wù)活動時，不同崗位的業(yè)務(wù)，不相容的職務(wù)要徹底分離，避免一人多職的現(xiàn)象產(chǎn)生，這樣能夠使不同的部門之間權(quán)責(zé)分明，同時也能起到相互監(jiān)督的作用。

(5)成本效益原則，成本效益的具體內(nèi)容是，內(nèi)部會計控制制度的涉及范圍包含了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個方面，同時也涉及了各個機構(gòu)部門和個人，會計控制制度的無處不在，并不能反映出控制的點以多為好，在對控制點進行設(shè)置的同時，要能夠充分考慮到企業(yè)的成本和效益之間的必然關(guān)系，以確保在成本合理的情況下，產(chǎn)生最大的效益。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制的要點

2.1 貨幣資金會計控制

在企業(yè)的內(nèi)部會計控制中，貨幣資金會計控制是重中之重，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其重要的地位，對其制定嚴格的規(guī)范制度，其主要的控制點應(yīng)該貫穿貨幣資金的整個過程，其資金的收入、保管、支出等。下面從現(xiàn)金收據(jù)、銀行支票、工資表等方面來介紹組成貨幣資金控制系統(tǒng)的幾個重要方面。

(1)一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”進行控制，對于企業(yè)每天的現(xiàn)金收入，都要有收款人員、出納人員等共同簽收，其存根要放到專門的人員那里進行保存，其收入的所有費用都要存到指定的銀行賬戶。對于郵局的收款，要從收據(jù)清單上對其進行會計的控制，每天的郵局收款清單都要由收發(fā)人員進行詳細的登記，包括匯款地址、匯款人、匯款用途、匯款日期、匯款的具體金額、附言內(nèi)容，等等。

(2)企業(yè)每天支出的費用，除去一些細小的開支外，其余都應(yīng)該由銀行的支票來支付。支票要記名，嚴格按照規(guī)定來填寫，禁忌空白支票，且支票的公章必須由專門的人員進行管理。付款的項目都要按照預(yù)算清單來結(jié)算，對于每一項的開支都應(yīng)明確責(zé)任人。對于日常細小的開支，可從企業(yè)的備用金里進行支付，并采取備用金制度對其進行會計的控制，與此同時也要制定相應(yīng)的清單。

(3)工資支付要制定工資表。工資表的審核要由專門的人員進行審核確認無誤后才能進行發(fā)放，在領(lǐng)取工資時，要由工資領(lǐng)取本人進行工資的領(lǐng)取，并簽字按手印。如果工資標準發(fā)生變化，要有相關(guān)部門的文件，并蓋章，方算有效。在對員工進行工時記錄和產(chǎn)量記錄的同時，要有該員工的直屬領(lǐng)導(dǎo)進行審核并簽字，才可算有效工時和產(chǎn)量。

(4)負責(zé)出納工作的員工要與分類記賬的工作徹底分開，即出納工作人員不能與公司的明細賬目接觸，以避免公款私用行為的發(fā)生。在登記分類賬時，要有專門的人員進行賬單與賬簿的核對，該人員不得與出納員有任何親戚的關(guān)系，更不能由出納員來負責(zé)此工作。

2.2 采購與付款會計控制

由于企業(yè)采購過程中經(jīng)常存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致企業(yè)資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題，因此，企業(yè)必須加強對采購與付款會計控制，具體的控制內(nèi)容包括以下方面。

(1)采購業(yè)務(wù)應(yīng)由采購部門專門負責(zé)，通過各需要部門填制“申購單”進行控制。會計部門依據(jù)“申購單”核對庫存和預(yù)算，核對無誤后籌資付款，以避免盲目采購現(xiàn)象的發(fā)生。對于大宗定貨應(yīng)采用“購貨合同”方式控制，采購人員經(jīng)過詢價，選定供貨單位后，將購貨名稱、價格、數(shù)量及其他條件填入“購貨合同”上，一份送供貨單位按時送貨，一份留存?zhèn)洳椤τ诰揞~貨物的采購，則應(yīng)采取公開招標的方式進行。

(2)采購貨物送到時，應(yīng)由保管部門驗收并填制“入庫單”，由驗收人及負責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購部門。采購部門根據(jù)定貨單、入庫單和供應(yīng)單位的發(fā)票，相互核對無誤后，送交會計部門，出納、會計據(jù)以付款登記。

(3)領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫單”發(fā)領(lǐng)。財會部門應(yīng)隨時勾稽賬面余額與實存量是否相符，以防監(jiān)守自盜。

2.3 銷售與收款會計控制

企業(yè)在銷售與收款會計控制中，應(yīng)關(guān)注定價原則、收款方式等銷售政策的制定，明確銷售機構(gòu)和銷售人員的職責(zé)權(quán)限，加強合同訂立、貨物發(fā)出和賬款回收的會計控制，防范銷售過程中的舞弊行為，避免或減少壞帳損失。銷售與收款會計控制的內(nèi)容大致包括三個方面。

(l)企業(yè)應(yīng)專設(shè)銷售機構(gòu)負責(zé)銷售業(yè)務(wù)，主要通過“供貨合同”進行銷售控制。所有的銷售貨物，均應(yīng)開具統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票由會計部門統(tǒng)一管理，并采用定期復(fù)核制度，以杜絕大頭小尾，或銷售不開票的弊端。對于現(xiàn)貨交易，應(yīng)由營業(yè)員、出納員和會計人員三者通過“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。

(2)銷售人員不得參與銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產(chǎn)。

(3)賒銷業(yè)務(wù)、銷售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)企業(yè)相關(guān)負責(zé)人的書面核準后方能辦理，以防止經(jīng)辦人員或收款人員私情減讓或隱瞞貨款的舞弊行為發(fā)生。

2.4 實物資產(chǎn)會計控制

企業(yè)在對資產(chǎn)進行管理中，要對各項資產(chǎn)的變動進行詳細的記錄，資產(chǎn)的增減、維護保養(yǎng)等都要有嚴格的控制制度。在對資產(chǎn)進行管理中，通過日常的資產(chǎn)使用、保管、盤點等過程，找到會計控制的關(guān)鍵點，要由專人進行簽字才可以批復(fù)，同時要將管理資產(chǎn)與會計記錄的職位相分離，只有資產(chǎn)管理者才可以對資產(chǎn)進行領(lǐng)用和發(fā)放，其余人員不得擅自接觸資產(chǎn)等，建立一系列的會計控制制度。

與此同時，限制非授權(quán)人員對其的接觸，以防止資產(chǎn)發(fā)生丟失、偽造等行為的發(fā)生。對資產(chǎn)的管理和會計記錄的責(zé)權(quán)要明確，以免發(fā)生資產(chǎn)的浪費，其中對于重要資產(chǎn)的控制，要能夠進行定期的維護和檢查，以確保其安全性，對于一些重要的技術(shù)資料等無形資產(chǎn)，要有專門人員進行管理，非授權(quán)人員堅決不能使用。

3 完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的若干措施

3.1 增強對內(nèi)部會計控制制度的認識，提高實行的自覺性

企業(yè)管理的重要內(nèi)容就是財務(wù)管理，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行加強，無疑是要加強企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理。究其原因，財務(wù)管理涉及企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)，在任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，財務(wù)管理都從始至終貫穿全過程，在企業(yè)制定年度計劃到年末的企業(yè)盈虧，財務(wù)管理始終貫穿其中，所以要制定完善可行的、符合企業(yè)實際情況的財務(wù)管理制度，同時要建立健全內(nèi)部會計控制制度。只有制度的完善和不斷更新，才能使得企業(yè)的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動順利有序地進行，最終提高會計的核算質(zhì)量。所以在企業(yè)的管理中，要加強企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計控制制度的不斷認識，只有這樣，才能從根本上提高企業(yè)管理層的自覺性，最終使會計控制制度得到有效地發(fā)揮。

3.2 提高會計人員的業(yè)務(wù)技能，提升職業(yè)道德水準

其一，在對會計人員進行招聘時，禁止無證上崗，首先要看其是否有上崗資格證書，沒有此證書的，一定要在獲得證書后，才可以正式上崗，之后再實習(xí)轉(zhuǎn)正；其二，對于會計人員的會計崗位領(lǐng)導(dǎo)者，也同樣具有職務(wù)資格證書，沒有此證書的，一定也在考取之后，方可任職；其三，要對企業(yè)的會計人員進行繼續(xù)教育，知識在不斷更新，時代在不斷變化，只有根據(jù)國家的發(fā)展國情，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計人員進行不定期的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，方能在企業(yè)以后的發(fā)展中做出卓越的貢獻。企業(yè)在對會計人員的任用期間，要制定相關(guān)的制度標準，并應(yīng)該認真貫徹，在招聘會計人員時，有與本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層有關(guān)系的人員，盡量不用。

3.3 健全以財務(wù)管理為中心的管理制度，規(guī)范會計工作秩序

企業(yè)在具體的管理過程中，要能夠結(jié)合企業(yè)自身的特點，同時符合國家的相關(guān)法律法規(guī)，制定一系列的財務(wù)管理制度，其包含財務(wù)目標的制定、資產(chǎn)的管理、工資的分配等等。會計人員在對會計信息進行分析時，要能夠?qū)嵤虑笫堑乜偨Y(jié)分析，在履行自身職責(zé)的同時，也要遵循相關(guān)會計制度和法律條款。在對企業(yè)內(nèi)部會計控制施行過程中，將錢賬由不同的人員負責(zé)，以免公款挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

3.4 重視企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，實行嚴格的獎罰制度

要能夠?qū)ζ髽I(yè)的基礎(chǔ)會計工作進行檢查，該過程應(yīng)從會計的原始票據(jù)、會計分錄、財務(wù)收支等方面開始檢查，在檢查的過程中，要認真貫徹會計內(nèi)部控制制度。與此同時，要對企業(yè)使用的原始材料進行檢查考核，對用工條件進行檢查考核，只有將人力物力財力三者從根本上抓起，才能保證會計基礎(chǔ)工作的穩(wěn)固扎實，以便在后期能夠更快地發(fā)展，只有將基礎(chǔ)管理工作施行優(yōu)化，才能夠使企業(yè)員工遵紀守法，嚴格按照制度辦事，才能夠使資產(chǎn)管理得到很好的保障，才能夠避免后期資產(chǎn)的浪費，最終提高企業(yè)的管理。

3.5 企業(yè)必須發(fā)揮國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

在進行企業(yè)內(nèi)部會計控制的同時，審計在其中占據(jù)了舉足輕重的作用，內(nèi)部審計的工作不容小覷。內(nèi)部審計的內(nèi)容包含：對會計賬目進行審核，對會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，對各級部門各個機構(gòu)是否執(zhí)行相關(guān)的職能進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的目的主要是使企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度更加完善。企業(yè)在發(fā)展中，應(yīng)該對其進行定期的內(nèi)部審計，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，與此同時，也能夠杜絕會計從業(yè)人員違法現(xiàn)象的發(fā)生。

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