摘要：會計職業(yè)道德不論是對于會計人員個人，還是企業(yè)都非常重要。會計職業(yè)道德失范的主要體現(xiàn)，一是會計造假，二是違法亂紀(jì)。會計職業(yè)道德失范的原因，一是會計人員缺乏職業(yè)精神，二是執(zhí)業(yè)環(huán)境差，三是會計職業(yè)道德失范成本低。加強會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑，一是理清會計人員為誰服務(wù)的問題，二是完善會計職業(yè)道德評價體系。三是凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

上個世紀(jì)九十年代，曾陸續(xù)發(fā)生過諸如瓊民源、銀廣廈等多次嚴(yán)重的會計造假事件，其影響波及當(dāng)時整個證券市場，那時震驚之余，人們不禁會問會計界到底怎么了，不得不思考其中深層次的原因，其實當(dāng)年這些頻繁發(fā)生的會計造假事件就是嚴(yán)重的會計職業(yè)道德失范。

一、會計職業(yè)道德失范的主要體現(xiàn)

一是會計造假行為。會計人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中位置關(guān)鍵，責(zé)任重大，角色特殊，會計人員職業(yè)道德失范會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，甚至是災(zāi)難性的。總有一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，缺乏職業(yè)精神，不遵守會計準(zhǔn)則，在管理者授意下直接參與造假，作出不真實的會計處理，對外提供虛假財務(wù)信息，如2011年內(nèi)蒙古瑞金礦業(yè)向港交所和政府提供的會計賬目差距過大而被停牌，2010年中國紡織品公司洪良國際登陸港交所因其招股說明書嚴(yán)重夸大財務(wù)狀況被停牌，2010年深交所綠大地虛報2009年和2010年利潤等有惡劣影響的會計造假事件。

二是為一己之私違法亂紀(jì)。會計人員追求享樂，法紀(jì)觀念淡薄，鋌而走險，違反財經(jīng)紀(jì)律，他們或者隱匿收入私設(shè)賬外賬，設(shè)置小金庫，或者直接私分國有資產(chǎn)，或者違背制度給不符合要求的報銷開綠燈等等，如2010年西北某電廠會計主管人員私設(shè)小金庫，伙同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員私分公款，給電廠造成重大損失，個人被追訴。

三是會計人員業(yè)務(wù)水平偏低。會計人員缺少敬業(yè)精神，專業(yè)勝任能力偏低，業(yè)務(wù)知識老化或者缺乏基本業(yè)務(wù)技能，目前，我國有1000多萬會計人員，其中具有中高級職稱的會計人員只占20%，80%的會計人員知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。

二、會計職業(yè)道德失范原因分析

1.會計人員缺乏職業(yè)精神，法紀(jì)觀念淡薄

凡是出現(xiàn)會計違反法紀(jì)的事件中，其個體無一不是缺乏職業(yè)道德操守，法紀(jì)觀念淡薄。會計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)精神，對會計職業(yè)道德規(guī)范漠然視之，會計準(zhǔn)則和核算原則被棄之不用，更有甚者甚至法紀(jì)觀念淡薄，對法律缺乏敬畏之心，視法紀(jì)如兒戲，出于私利違反財經(jīng)制度，乃至觸犯了刑律，或堅守自盜，或貪污受賄，其最終結(jié)果是鋃鐺入獄，誤了自己的大好前程。

2.會計人員職業(yè)環(huán)境差，缺乏獨立性

會計工作本應(yīng)具有一定的獨立性，會計人員只應(yīng)尊重事實，遵照會計準(zhǔn)則和制度，按照經(jīng)濟活動的本來面目，審慎做出客觀、公正的會計處理。但實際工作中，身處一個企業(yè)，會計人員要面對擁有絕對權(quán)力的企業(yè)經(jīng)營管理者，當(dāng)經(jīng)營管理者道德淪喪，欺騙股東，大肆舞弊，他特別需要會計人員和他“配合”，來掩蓋其舞弊軌跡，此時又有多少會計人員能頂住壓力堅持原則呢？有些會計工作人員為“明哲保身”，徹底淪為經(jīng)營管理者造假、舞弊的工具。

3.監(jiān)督體系不健全、機制不完善，道德失范成本低

目前，某種程度上會計職業(yè)道德“還只是說說”，一些會計人員還沒有真正重視之，究其原因是缺乏對遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的外在強制力量，會計工作監(jiān)督體系還不健全。對國有控股企業(yè)而言，國家審計力量有限，還不能形成普遍的審計監(jiān)督，對眾多基層企業(yè)不能定期逐一審計；會計師事務(wù)所的審計出于其自身經(jīng)濟利益的角度，對企業(yè)的審計限于對會計報表的簽證，無法形成“縱向到底，橫向到邊”式的全面徹底的審計監(jiān)督，出于審計成本的考慮，沒有必要去追問企業(yè)中的一個個問題，此外其簽證式的監(jiān)督?jīng)]有強制性。國有企業(yè)會計工作的監(jiān)督主要還是內(nèi)部，如企業(yè)負責(zé)人離任審計和會計工作檢查，但這些監(jiān)督對會計人員的職業(yè)道德情況還沒有進一步觸及，對會計人員的職業(yè)道德問題沒有到位的評價，如對于“夠不上刑”的一般性會計職業(yè)道德失范行為,應(yīng)給予什么樣的追究呢?

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑和措施

1.要進一步完善會計職業(yè)道德評價體系

企業(yè)要根據(jù)自身特點對會計人員加強職業(yè)道德層面的評價，建立完善會計職業(yè)道德評價體系，完善工作機制，使職業(yè)道德層面的評價更具有可操作性。國家會計管理部門要為每個會計人員建立會計職業(yè)道德誠信檔案。對外部審計監(jiān)督和工作檢查所發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計職業(yè)道德失范問題，會計管理部門理清會計人員的責(zé)任和問題的性質(zhì)，給予相應(yīng)的處分，記入其個人誠信檔案。要讓會計人員明白，出現(xiàn)了問題，涉及會計人員職業(yè)道德操守的要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在日常工作中，本單位主要領(lǐng)導(dǎo)要完善對會計人員職業(yè)道德操守的考核機制，對于日常工作中會計工作人員故意造假、瀆職、違反財經(jīng)紀(jì)律但尚不能觸犯法律的行為，也要將其記入誠信檔案。誠信檔案要和會計人員工作業(yè)績掛勾，要讓職業(yè)道德不佳者受到相匹配的道德懲處。

2.會計人員要理清為誰服務(wù)的問題

企業(yè)中的會計人員只有一個服務(wù)對象即他所效力的企業(yè)，他所做的工作一切都是為了企業(yè)本身。國有企業(yè)中的會計人員更是為了國企本身服務(wù)，他的服務(wù)對像不應(yīng)是企業(yè)的某領(lǐng)導(dǎo)，他的所有工作都應(yīng)是追求企業(yè)價值的最大化。只要是為了企業(yè)的利益，為了企業(yè)的發(fā)展，他就應(yīng)客觀公正，按照會計制度的要求去做，而不是為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人意思做。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的利益追求與企業(yè)的利益發(fā)生沖突時，會計人員應(yīng)以企業(yè)本身的利益為尺度進行價值判斷，做出有利于企業(yè)本身利益的選擇，而不是屈從于個別領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或投其所好，做出不客觀真實的會計處理，損害企業(yè)的長遠利益和整體利益。

3.加強對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督,凈化會計職業(yè)環(huán)境

很大一部分會計失范事件會計人員處于從屬和配合的地位,會計失范事件真正的主角正是那些幕后操縱者即企業(yè)主要經(jīng)營管理者,因此特別需要加強對企業(yè)主要經(jīng)營管理者的監(jiān)督制約，凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境。這是一個系統(tǒng)性的工程，企業(yè)層面要從完善企業(yè)法人治理機構(gòu)做起，要建立一套相互監(jiān)督相互制約的法人治理機構(gòu)，整個公司內(nèi)要形成良好的道德氛圍和對企業(yè)忠誠的好風(fēng)氣，如此企業(yè)的經(jīng)營管理人員才不會失德，指使會計人員作假賬；社會層面要完善法律法規(guī)體系，要有法可依，有法必依，只有面對著嚴(yán)刑峻法，經(jīng)營管理者和會計人員知道自己必將付出巨大的代價時，他們才會三思而后行，打消會計造假的念頭。

（作者單位：曲阜圣城熱電有限公司）