摘要：我國會計(jì)信息失真的重要內(nèi)在因素便是內(nèi)部控制活動的薄弱。筆者在分析了內(nèi)部控制五要素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響之后，對如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，同時(shí)提升會計(jì)信息質(zhì)量提出了對策。

一、內(nèi)部控制對事業(yè)單位管理的影響

（一）控制環(huán)境對事業(yè)單位管理的影響

事業(yè)單位內(nèi)部控制的開展和執(zhí)行都處在一定的控制環(huán)境下，控制環(huán)境的優(yōu)劣及合適與否很大程度上決定著事業(yè)單位內(nèi)控制度能否得到切實(shí)的執(zhí)行，也關(guān)系到事業(yè)單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境作為一種“氛圍”性因素，其同事業(yè)單位文化存在著十分緊密的聯(lián)系。因?yàn)榭刂骗h(huán)境會對所有員工施加潛移默化的作用；因而，它是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的根本和前提性條件。如果沒有內(nèi)控環(huán)境這個牢固的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制也就如同鏡花水月，難以發(fā)揮其意欲達(dá)到的作用。內(nèi)控環(huán)境形成的關(guān)鍵因素是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)及管理理念及相關(guān)的事業(yè)單位文化制度等，它決定了一個組織運(yùn)行的基調(diào)。

控制環(huán)境是影響事業(yè)單位管理的核心部分，事業(yè)單位的實(shí)際內(nèi)控活動都處于具體的控制環(huán)境之下?？刂骗h(huán)境不僅對其余控制要素是否起到作用實(shí)施著影響，也直接關(guān)系到事業(yè)單位正常管理職能的運(yùn)行。良好的控制環(huán)境可以為會計(jì)工作提供寬松、合理的環(huán)境，保證會計(jì)信息收集、分類、記錄、匯總等工作過程能夠反映事業(yè)單位實(shí)際的經(jīng)營活動，確保會計(jì)信息的客觀真實(shí)，達(dá)到提供高質(zhì)量會計(jì)信息的目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估對事業(yè)單位管理的影響

內(nèi)部控制是任何社會組織管理活動的一項(xiàng)核心性環(huán)節(jié)，是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的最常見和最高效方法。類似的，通過對事業(yè)單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評估，強(qiáng)化對事業(yè)單位管理薄弱環(huán)節(jié)的控制，達(dá)到將事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)扼殺于萌芽階段的目的。在事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)際運(yùn)行的過程中，針對那些可能會影響到控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性因素；按照既定的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，通過科學(xué)的方法對事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度開展評估，對其中可能存在的問題開展應(yīng)對和分析，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估的防止作用，達(dá)到保證既定工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的，與此同時(shí)也使事業(yè)單位管理得到相應(yīng)的提升。就事業(yè)單位的基本業(yè)務(wù)而言，事關(guān)國計(jì)民生，而行政領(lǐng)導(dǎo)的輪換制也使得一些領(lǐng)導(dǎo)常常只管在任內(nèi)的相關(guān)事宜，而忽略了事業(yè)單位的長期風(fēng)險(xiǎn)，如市政單位，對于建設(shè)某些工程項(xiàng)目，忽視了長期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盲目借貸，給單位帶來了不必要的負(fù)擔(dān)。

（三）控制活動對事業(yè)單位管理的影響

控制活動對于事業(yè)單位在正常經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)自我糾偏和調(diào)節(jié)，達(dá)到自我約束目標(biāo)，發(fā)揮關(guān)鍵的作用；控制活動運(yùn)行是否良好，是事業(yè)單位經(jīng)營成功的直接決定因素。事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作對事業(yè)單位管理也有著直接性的作用。在一般的控制工作劃分中，都是將內(nèi)控活動分為對內(nèi)部管理的控制和內(nèi)部會計(jì)的控制。內(nèi)部管理的控制其目的在于提升經(jīng)營的成果和效率，督促事業(yè)單位遵照預(yù)先安排的管理政策。有效的內(nèi)部管理控制需要通過建立全面可靠的信息系統(tǒng)，來對所有的活動實(shí)施監(jiān)控和管理。內(nèi)部會計(jì)控制則實(shí)際牽扯到事業(yè)單位的會計(jì)日?；顒樱粌?nèi)部會計(jì)控制有以下兩個目標(biāo)：第一是保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)的流失和毀損；第二則是保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)和可靠。

（四）信息交流對事業(yè)單位管理的影響

即使內(nèi)控制度設(shè)計(jì)完好，如果沒有內(nèi)部人員的理解、領(lǐng)會及運(yùn)用，也難以發(fā)揮作用。通過信息交流，能夠使事業(yè)單位經(jīng)營管理者及員工明晰責(zé)任，并及時(shí)交換他們在管控事業(yè)單位實(shí)際經(jīng)營過程中所需的信息。因此，信息交流會督促會計(jì)信息更有時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（五）監(jiān)督評審對事業(yè)單位管理的影響

監(jiān)督檢查要求事業(yè)單位定期檢查、衡量其內(nèi)控的實(shí)際執(zhí)行情況，主要涵蓋企業(yè)管理部門對內(nèi)控活動的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)控活動的再監(jiān)督。有效的監(jiān)督措施可以達(dá)到防治會計(jì)徇私舞弊的作用，使事業(yè)單位管理得到高保障。不僅如此，針對內(nèi)控活動的監(jiān)督評審?fù)ㄟ^發(fā)現(xiàn)信息交流過程中障礙，完善、規(guī)范內(nèi)部控制制度活動，不僅能夠使內(nèi)控活動符合事業(yè)單位發(fā)展需要，同時(shí)也能為事業(yè)單位管理的提升提供保證。對于事業(yè)單位而言，從整個政府序列的審計(jì)組織來說，除了內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)外，還存在著政府審計(jì)這一重要工作，也可以視作是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督檢查的重要組成部分。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升事業(yè)單位管理水平的對策

（一）提升內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境直接對事業(yè)單位內(nèi)控制度的目標(biāo)是否達(dá)成產(chǎn)生著影響，同時(shí)也直接影響著事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量的好壞。內(nèi)控環(huán)境表現(xiàn)在諸如員工的真誠度、勝任能力、事業(yè)單位文化、人力資源政策等許多因素。一般來說，人的因素對內(nèi)控環(huán)境有著最大影響。因此，如若要改善內(nèi)部控制的環(huán)境，便需從人的因素著手，通過對相關(guān)人員及其工作職責(zé)的培訓(xùn)，使內(nèi)控環(huán)境得到有效完善。事業(yè)單位要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)專業(yè)知識和信息化能力的培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)過硬的業(yè)務(wù)能力水平和財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的操作技能。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員業(yè)績考評，實(shí)行財(cái)務(wù)人員績效管理機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作積極性、創(chuàng)造力。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用

內(nèi)部會計(jì)工作在行政事業(yè)單位發(fā)揮著極為重要的作用。內(nèi)部會計(jì)控制首先規(guī)范了行政事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程，從制度上規(guī)范了財(cái)政資金與事業(yè)單位資金的合規(guī)流動，提高了資金的使用效率。其次，內(nèi)部控制通過對相關(guān)權(quán)限、流程的設(shè)定，通過對業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性控制及設(shè)計(jì)、事后復(fù)核及分析控制等措施來達(dá)到會計(jì)控制的目的。同時(shí)，不同事業(yè)單位也要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)及經(jīng)營特點(diǎn)、事業(yè)單位戰(zhàn)略及管理方法，來設(shè)置一些適合自身的控制措施。通過切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制功能，提升會計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）建立完善可靠的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

事業(yè)單位可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)及由此產(chǎn)生的損失大小一般能夠表明事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動的有效程度。對于政策風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子共同把握決定；對于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立完善的辦事、審批流程，安排具有相應(yīng)資質(zhì)與責(zé)任心的員工負(fù)責(zé)；對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)通過設(shè)計(jì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)警體系，對財(cái)務(wù)指標(biāo)開展分析，實(shí)時(shí)對相關(guān)指標(biāo)實(shí)施監(jiān)控，來控制本事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化對內(nèi)部控制活動的審計(jì)及監(jiān)督

關(guān)于內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)能夠有效確保內(nèi)部控制活動得到有效的運(yùn)行，同時(shí)還可切實(shí)的改進(jìn)內(nèi)部控制活動。對于內(nèi)部審計(jì)工作來說，對內(nèi)部控制活動進(jìn)行審計(jì)，不僅可以提升事業(yè)單位的經(jīng)營效率，還可以同時(shí)防止會計(jì)信息出現(xiàn)失真的情況。為保證內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督工作達(dá)到其預(yù)想的作用，須要合理確保其工作的獨(dú)立性。通常的措施安排是內(nèi)審部門直接對審計(jì)委員會報(bào)告工作。此外、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)要各司其職，發(fā)揮審計(jì)在強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用。